全资公司合并报表编制(Word)

第四章股权取得日后的合并会计报表

一、股权取得日后合并会计报表的编制程序

1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。

2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括：（1）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。

（2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。

（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。

3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。

4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。

二、股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制

（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制

合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，反映其财务状况和经营成果，所以，应将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务，从企业集团这一整体的角度进行考虑，将它们视为同一会计主体的内部业务处理。

在编制合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表时，我们首先假定母公司与子公司之间除了投资及其投资所引起的利润分配以

外，没有其他内部交易事项。

1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消

母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。

但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。编制的抵消分录为：借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

例1

有关合并价差问题

合并价差的概念：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额。

合并价差产生的原因：当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份或由于其他原因，可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这时便会产生合并价差。

合并价差的计算

合并价差＝母公司内部权益性投资－（被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例）＝股权投资差额。

合并价差的构成：

根据《合并会计报表的暂行规定》，在我国合并会计报表编制中，合并价差是相对于个别会计报表的新的项目，具体包括以下内容：其一：是子公司净资产账面价值与公允价值的差额；

其二：是母公司投资成本与子公司净资产公允价值的差额。

其三：是企业集团内部持有对方的债券抵消时，内部债券投资额与应付债券之间的抵消差额。

合并价差与合并商誉：合并价差不同于合并商誉，后者只包括母公司对子公司投资成本高于子公司净资产公允价值的差额，而不包括子公司净资产的公允价值与其账面价值的差额。

借项合并价差：在编制合并会计报表时，如果母公司对子公司长期股权投资数额>子公司所有者权益总额时，为借项合并价差。编制的抵消分录为：

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

合并价差

贷：长期股权投资

贷项合并价差：在编制合并会计报表时，如果母公司对子公司长期股权投资数额>子公司所有者权益总额时，为贷项合并价差。编制的抵消分录为：<子公司所有者权益总额时，为贷项合并价差。编制的抵消分录为：>

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

合并价差

假定例１中甲公司2001年12月31日“长期股权投资”项目的数额为300000元，其他项目数额不变，在合并工作底稿中应编制的抵消分录为：

借：实收资本 200000

盈余公积 10000

未分配利润 60000

合并价差 30000

贷：长期股权投资 300000

合并价差在合并报表中的列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在编制合并报表时，应单独列示于合并资产负债表中“长期股权投资”项目下。

2．母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消

母公司投资收益是指母公司对子公司进行权益性资本投资所取得的投资收益，也就是子公司各种收入扣除所有成本、费用和支出后的余额，与母公司持股比例相乘的结果。

抵销原理：

（1）在对子公司拥有全部股份的情况下：

而母公司的投资收益已计入净利润之中。为了消除重复计入母公司净利润的子公司净利润，编制合并会计报表时，必须将母公司对子公司的投资收益予以抵消；

（2）由于子公司上期净利润中未分配的部分，母公司已在上期计入了其长期股权投资和净利润（或其它所有者权益项目之中）了，因此，编制合并会计报表时，还必须将子公司的期初未分配利润予以抵消；

（3）由于上述（1）（2）内容（即子公司的本期净利润和期初未分配利润）构成了子公司可供分配利润，即等于子公司提取盈余公积、分配给投资者利润等利润分配各项目的数额和期末未分配利润的数额，用公式表示为：

因此，子公司的利润分配项目也必须予以抵消。

综上，由于母公司本期投资收益就是子公司本期净利润，可以说母公司本期投资收益和子公司期初未分配利润，就是子公司本期全部可供分配的利润，构成了子公司对利润的分配（包括向投资者分配利润、提取盈余公积）和期末未分配利润。所以，需要抵消的母公司投资收益和子公司期初未分配利润，与子公司本期利润分配的各项目及期末未分配利润的数额是相对应的，也是相等的，应将其相互抵消。

根据上面公式，可编制的抵消分录为：

借：投资收益

年初未分配利润（子公司年初未分配利润）

贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）

应付利润（子公司应付利润数）

未分配利润（子公司尚未分配利润数）

例2

3．盈余公积的处理