税法(教材电子版)

课题十一税法

知识目标技能目标建议学时

■掌握税收的概念■掌握税收的种类

■掌握税率的形式及一般运用

■掌握税收征收管理的主要制度

■掌握违反税法的法律责任

4学时第一部分案例与分析

案例1：“限期开发票”

2011年4月20日，孙某到沈阳皇姑区一家大型超市给单位买了些东西，由于赶时间当时没有凭购物小票去服务台开具正式发票。可是前几天，该办报销了，孙女士才想起来去开发票。

但让她郁闷的是，她拿着购物小票去索要发票时，却被“无情”地拒绝了。孙女士这才仔细注意到，超市小票下边有一行小字“如领发票请在一个月内办理，无收银条，不予办理开发票和退货。”为什么要这样规定？工作人员解释说，超市结算报表等都是按月进行，购物后一个月后不能开发票也不是一家超市的规定，沈城多数超市开发票时限大多都这样规定。

问题：你是如何看待这一现象的？

案例分析：

消费者在购买商品和接受服务时，收款方应向付款方开具发票。商家单方面作出的“限时开发票”条款剥夺了消费者索要发票的权利，不具有法律效力。超市以“开票期限已过”为由拒绝为其开发票，消费者可到税务部门进行投诉。对于“应当开具而未开具发票”的行为，由税务机关令限期改正，并可处1万元以下的罚款。另一方面，作为消费者，也应该养成在第一时间养成索取发票的习惯。

当然，未开发票也不一定意味着发生偷税漏税。大型超市作为一般纳税人，应纳增值税额是当期销项税与当期进项税的差额。税额的计算立足实际销售发生额而不是已开发票。大型超市的会计核算是比较健全的，适用查帐征收，POS机会自动计算价款和销项税，并自动生成各种报表，以作为征税依据。

案例2：一样的所得不一样的税

2008年2月，李某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，缴纳个人所得税税额为905元。

同月，李某接受某客户委托，完成装潢设计项目一项，一次性获得报酬9000元，缴纳个人所得税1440元。

同年3月，李某的工资收入和四金均不变，但应纳个人所得税税额变为了825元。

问题：同样是9000元收入，为什么需缴纳的个人所得税存在差异？

案例分析：

本案涉及个人所得税的种类及其应纳税额的计算问题。材料一和材料二涉及的工资、薪金所得，根据2007年修改的个人所得税法，自2008年3月1日起，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额，而3月1日前的减免费用是1600元。因此，材料一和材料二的应纳税所得额相差了400元，在税率不变的情况下，应纳税额当然不同。材料三涉及劳务报酬所得，与工资薪金所得的计税依据、税率及计算方式不一样，故应纳税额也不同。

第二部分课题学习引导文

11.1税收与税法概说

11.1.1税收的概念

税收是国家为了实现其职能，凭借国家权力依法向纳税人征收

一定货币以作为财政收入的一种手段。

1．税收是实现国家职能的物质基础

税收是国家财政收入的主要来源。国家需要依靠稳定的税收，去维系政权机构、国防力量、公检法机关等国家机器的正常运作；并为社会全体成员提供公共产品和公共服务，如建设公共基础设施、发展科教文卫事业、完善社会福利等。

2．税收是国家权力的重要体现

税收伴随国家的产生而产生，是国家区别于原始氏族组织的特征之一。国家是征税权的主体，而国家权力是税收的依托。国家对这部分社会财富的占有，不是因为财产权利，而是因为政治权力。

3．税收总是依赖于一定的法律制度进行

税收是一种国家行为，需要借助法律的权威性来保障实施。征税和纳税双方不可避免地存在利益冲突，只有通过法律形式，才能使国家的税收活动健康有序地进行。

11.1.2税收的特征

税收具有强制性、无偿性、固定性的特点。“三性”是区别税与非税的重要依据，也是税收权威性的集中体现。

1．强制性

税收的强制性是指法律对税收实体的约束力。国家征税往往是按照国家意志，不以纳税人意愿为转移。在税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则国家将通过强制力迫使其履行纳税义务。

2．无偿性

在征税的过程中，双方的权利和义务是不对等的，社会财富由纳税人向国家的转移是单方向和无条件的，政府不以支付报酬或劳务作为纳税人纳税的前提。无偿性是针对具体纳税人的，对整体纳税人而言，税收是“取之于民、用之于民”的。

3．固定性

税收的固定性集中体现了税收法定的原则。国家以法律的形式规定了统一的征税标准，税收征收机关和纳税人应共同遵守，不得随意变更或修改。国家的税制总在一定时期内保持稳定，有利于防止征税权滥用、保护纳税人的合法权利。

相关链接

财政收入中的债、利、费1

国债是自愿认购的，政府不能强制推销；国债到期要还本付息，是有偿的；国债的发1参见王韬.税收理论与实物.北京：科学出版社，2007：3-5.

行量受经济因素影响，发行规模和发行时间也难以确定。

国有企业利润凭借财产权力取得，不具有强制性；它是同一所有制的内部分配形式，不涉及无偿性的问题；在上缴比例、上缴期限、扣除项目等方面没有严格约束。

政府性规费由各级公安、司法、民政、工商行政管理等部门收取，通常是为了满足本单位的业务支出需要。规费不是无偿收取的，它是对国家机关提供服务的一种补偿。

11.1.3税法的概念

税法是调整税收关系的法律规范的总称。狭义的税法特指专门的单行税收法规。广义的税法还包括与税收有关的规范性法律文件中的条款，如宪法关于公民纳税义务、刑法关于涉税犯罪条款的规定等。

根据调整对象的不同，税法大致可以分为三类：

一是税收管理权限法，用于调整国家权力机关与行政机关之间、中央与地方之间的税收立法权限分工和责权关系，如《关于税收体制管理的规定》。

二是税收征纳实体法，用于调整税收征收管理机关和纳税人之间的权利义务关系的实体法，如各类单行税种法。

三是税收征纳程序法，用于调整征税和纳税过程中的程序关系，如《税收征收管理法》。

11.1.4税法的要素

税法的构成要素又叫课税要素，其中征税对象、纳税人和税率是各种单行税种法共有的最基本要素。

1．征税对象

是指征税的标的物，即规定对什么征税。征税对象是一种税区别于另一种税的标志，是税法分类的最重要依据。税目是征税对象的具体化，如消费税可以划分为烟、酒及酒精、化妆品等14个税目。计税依据是征税对象量的表现，是计算应纳税额所依据的标准。

2．纳税人

又称纳税义务人，是指直接负有纳税义务的单位和个人（包括自然人和法人），即规定由谁纳税。为了防止税款流失，提高征收效率，税法还规定了扣缴义务人，如个人所得税的纳税人是所得人，支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

3．税率

税率是应纳税额与计税依据之间的比例。主要有以下三种基本形式：

（1）比例税率，是指针对同一征税对象或税目，无论数额大小，只规定一个比例的税率。如，营业税、关税等。

（2）累进税率，是指针对同一征税对象或税目，随着数额的增加，征收比例也随之升高。如，个人所得税。

（3）定额税率，是指按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额。定额税