存货内部控制-美国法尔莫公司存货舞弊案例分析教学文稿
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（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封 好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱 子。
❖ ①存货采购 ❖ ②存货验收 ❖ ③存货保管 ❖ ④存货领用、发放和退库 ❖ ④库存盘点和处置
存货的业务内容
存货管理的内部控制环节
❖ ①岗位分工与授权批准 ❖ ②请购与采购控制 ❖ ③验收与保管控制 ❖ ④领用与发出控制
（一）存货业务的不相容岗位至少包括：
1、存货业务的请购与审批，审批与执 行分离；
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或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的 文章，从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道，从而为这种欺骗 性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认 为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把 大把 地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即 “一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许 就能够发现这起舞弊事 件。
米奇·莫纳斯的第一家药店
十年，“强力购买”
收购另外299家，全国连锁
辉煌建立基础:未检查出来的存货高估
和虚假利润。
破产
LOGO
舞弊的手段
他们仿造购货发票 制造增加存货并减少销售成本的虚假记
账凭证 确认购货却不同时确认负债 多计或加倍计算存货的数量
舞弊手段
❖财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为 注册会计师只对300家药店中的4家进行存 货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫 公司他们将检查哪些药店。管理人员随之 将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增 的部分分配到其余的296家药店。
采购计划
和实际需要
采购
请购
采购申请
（仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划 等）
（二）请购与采购控制
❖采购业务（主要风险 三个“不”） 1、需求或采购计划不合理 2、不按实际需求安排采购或随意超计划采购 3、与企业生产经营计划不协调
采购业务（主要管控措施）： 1、根据实际需要编制采购计划 2、科学安排才购买计划 3、采购计划应纳入预算管理
（四）领用和发出控制
❖ 存货的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商 品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经 审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售 部门和财会部门核对
❖ 存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其 与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。
❖ 财务部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入 库发生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对 工作，避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销 账之情形。
Baidu Nhomakorabea 舞弊的结局
❖舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的 破产。
❖注册会计师们一直未能发现这起舞弊， 他们为此付出了昂贵的代价。这项审计 失败使会计师事务所在民事诉讼中损失 了3亿美元。
❖那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳 斯本人则被判入狱5年。
疑问
1.财务部门为什么可以隐瞒存货短缺？ 2.为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象？ 3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？
验收程序 ❖验收 —————————— 保管（入库） ❖ 1、哪些存货能够入库？（检验合格的产成品） ❖ 2、入库后的存货如何管理？（建立存货明细账）
（四）领用和发出控制
❖ 领用发出存货应填制的凭证——领料单和产品 出库单。
❖ 企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有 生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超 出存货领料限额的，应当经过特别授权。
2、存货业务的采购、验收与付款； 3、存货的保管与相关会计记录分离； 4、存货发出的申请与批准，申请与会
计记录分离； 5、存货处置的申请与批准，申请与会
计记录分离； 6、存货的盘点应由负责保管、使用、
记账职能的职员以及独立于这些职 能的其他人员共同进行；
（二）请购与采购控制
预算 管理
合理确定材料、在 产品、产成品 等存货的比例
（二）请购与采购控制
❖ 请购（主要风险） 1、缺乏采购申请制度 2、请购未适当审批或超越授权审批
后果：可能导致采购物资过量或短缺，影响企 业正常生产经营。 ❖ 请购（主要监管措施）： 1、建立采购申请制度 2、严格按照预算进度办理请购手续 3、严格审核采购申请
（三）验收与保管控制
❖ 企业应当对入库存货进行质量、数量、技术规格等 方面进行检查与验收，保证存货符合采购要求。
（四）领用和发出控制
❖ 财务部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入 库发生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对 工作，避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销 账之情形。
❖ 账目记录： 1、仓库保管员：实时记录材料领用；月末，原材料库汇总
向财务部门报送领料单，其他材料一领一单向财务部门 报送； 2、财务部门会计：按成本核算规程计算领用成本；定期到
仓库点收料单；及时进行会计账务处理。
公司造假从存货入手
公司造假的常用手段： ❖ 虚构不存在的存货 ❖ 存货盘点的操纵 ❖ 错误的存货资本化 ❖ 虚假的时间差异 ❖ 隐瞒负债和费用 ❖ 虚假披露 ❖ 资产计价舞弊
其中资产计价舞弊是资产造假的 惯用手法。
案列分析 ❖美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
案件经过
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如何识别存货舞弊？
虚构存货 存货盘点操作 错误的存货资本化
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存货盘点的局限性
（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结 果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机 会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总 体价值。
（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试 的时 间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多 处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺 隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。
资产管理业务内部控制—存货
美国法尔莫公司存货舞弊案例分析 小组成员：
什么是存货？
❖ 存货，是资产的构成部分，是指企业在日常活动 中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半 成品、产成品、商品等。
❖ 企业代销、代管存货，委托加工、代修存货也适 用于本规范。
❖ ①存货采购 ❖ ②存货验收 ❖ ③存货保管 ❖ ④存货领用、发放和退库 ❖ ④库存盘点和处置
存货的业务内容
存货管理的内部控制环节
❖ ①岗位分工与授权批准 ❖ ②请购与采购控制 ❖ ③验收与保管控制 ❖ ④领用与发出控制
（一）存货业务的不相容岗位至少包括：
1、存货业务的请购与审批，审批与执 行分离；
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或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的 文章，从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道，从而为这种欺骗 性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认 为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把 大把 地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即 “一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许 就能够发现这起舞弊事 件。
米奇·莫纳斯的第一家药店
十年，“强力购买”
收购另外299家，全国连锁
辉煌建立基础:未检查出来的存货高估
和虚假利润。
破产
LOGO
舞弊的手段
他们仿造购货发票 制造增加存货并减少销售成本的虚假记
账凭证 确认购货却不同时确认负债 多计或加倍计算存货的数量
舞弊手段
❖财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为 注册会计师只对300家药店中的4家进行存 货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫 公司他们将检查哪些药店。管理人员随之 将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增 的部分分配到其余的296家药店。
采购计划
和实际需要
采购
请购
采购申请
（仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划 等）
（二）请购与采购控制
❖采购业务（主要风险 三个“不”） 1、需求或采购计划不合理 2、不按实际需求安排采购或随意超计划采购 3、与企业生产经营计划不协调
采购业务（主要管控措施）： 1、根据实际需要编制采购计划 2、科学安排才购买计划 3、采购计划应纳入预算管理
（四）领用和发出控制
❖ 存货的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商 品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经 审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售 部门和财会部门核对
❖ 存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其 与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。
❖ 财务部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入 库发生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对 工作，避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销 账之情形。
Baidu Nhomakorabea 舞弊的结局
❖舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的 破产。
❖注册会计师们一直未能发现这起舞弊， 他们为此付出了昂贵的代价。这项审计 失败使会计师事务所在民事诉讼中损失 了3亿美元。
❖那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳 斯本人则被判入狱5年。
疑问
1.财务部门为什么可以隐瞒存货短缺？ 2.为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象？ 3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？
验收程序 ❖验收 —————————— 保管（入库） ❖ 1、哪些存货能够入库？（检验合格的产成品） ❖ 2、入库后的存货如何管理？（建立存货明细账）
（四）领用和发出控制
❖ 领用发出存货应填制的凭证——领料单和产品 出库单。
❖ 企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有 生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超 出存货领料限额的，应当经过特别授权。
2、存货业务的采购、验收与付款； 3、存货的保管与相关会计记录分离； 4、存货发出的申请与批准，申请与会
计记录分离； 5、存货处置的申请与批准，申请与会
计记录分离； 6、存货的盘点应由负责保管、使用、
记账职能的职员以及独立于这些职 能的其他人员共同进行；
（二）请购与采购控制
预算 管理
合理确定材料、在 产品、产成品 等存货的比例
（二）请购与采购控制
❖ 请购（主要风险） 1、缺乏采购申请制度 2、请购未适当审批或超越授权审批
后果：可能导致采购物资过量或短缺，影响企 业正常生产经营。 ❖ 请购（主要监管措施）： 1、建立采购申请制度 2、严格按照预算进度办理请购手续 3、严格审核采购申请
（三）验收与保管控制
❖ 企业应当对入库存货进行质量、数量、技术规格等 方面进行检查与验收，保证存货符合采购要求。
（四）领用和发出控制
❖ 财务部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入 库发生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对 工作，避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销 账之情形。
❖ 账目记录： 1、仓库保管员：实时记录材料领用；月末，原材料库汇总
向财务部门报送领料单，其他材料一领一单向财务部门 报送； 2、财务部门会计：按成本核算规程计算领用成本；定期到
仓库点收料单；及时进行会计账务处理。
公司造假从存货入手
公司造假的常用手段： ❖ 虚构不存在的存货 ❖ 存货盘点的操纵 ❖ 错误的存货资本化 ❖ 虚假的时间差异 ❖ 隐瞒负债和费用 ❖ 虚假披露 ❖ 资产计价舞弊
其中资产计价舞弊是资产造假的 惯用手法。
案列分析 ❖美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
案件经过
LOGO
如何识别存货舞弊？
虚构存货 存货盘点操作 错误的存货资本化
LOGO
存货盘点的局限性
（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结 果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机 会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总 体价值。
（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试 的时 间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多 处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺 隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。
资产管理业务内部控制—存货
美国法尔莫公司存货舞弊案例分析 小组成员：
什么是存货？
❖ 存货，是资产的构成部分，是指企业在日常活动 中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半 成品、产成品、商品等。
❖ 企业代销、代管存货，委托加工、代修存货也适 用于本规范。