最新高级财务会计 第1章 所得税

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2005年8月，财政部发布了《企业会计准 则---所得税（征求意见稿）》，在文中借 鉴了《国际会计准则》的部分内容，规定企 业采用债务法中的资产负债表债务法对所得 税进行会计处理。2006年2月15日财政部 颁布《企业会计准则18：所得税》，实现与 《国际会计准则12：所得税》的趋同。
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三、资产负债的计税基础和暂时性差异 （一）资产的计税基础（P315)
指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵 扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
1979年7月发布的《IAS 12 ：Accounting
for Taxes on Income》，要求企业可以在递 延法和债务法中进行选择。
1994年10月，对IAS 12 （1979）进行修 订，取消递延法，要求企业采用利润表债务法 核算所得税。
1996 年 10 月 ， 再 次 发 布 《IAS 12 ： Income Taxes》，要求企业在利润表债务法 和资产负债表负债法中进行选择。
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一、资产负债表债务法的含义(P314)
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较 按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定
的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时 性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得 税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一 期间利润表中的所得税费用。
2015年高级财务会计 第1章 所 得税
第一章 所得税
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本章要点
1.资产计税基础和负债计税基础的确定 2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确
定 3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4.所得税费用的确认和计量
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IASC、FASB对所得税会计准则的 制定、修订基本过程
某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-本期及以前期间已税前列支的金额
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1、固定资产
会计：
帐面价值=固定资产原价-累计折旧
-固定资产减值准备
税收： 计税基础=固定资产原价-税收累计折旧
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【例题】甲公司某项管理用固定资产，成本为5 000万元，预计 净残值为0，使用年限为5年，固定资产当日投入使用，甲公司 对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该固定 资产折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
1 800 1 080
3 000 2 000
1 200 920 200 -280
第四年 末 540
1 000
540
1 000
460 -460
第五年 末 540
1 000
0
0
0 -460
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2、无形资产
1）对于内部研究开发形成的无形资产
会计：入账价值
=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出
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2）无形资产后续计量
会计： ①使用寿命有限的无形资产 账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备
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二、所得税会计核算的一般程序（315）
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确定资产、负债的账面价值
确定资产、负债的计税基础
比较资产、负债的账面价值与计税基础, 确定暂时性差异和递延所得税
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
递延所得税负债
递延所得税资产
确定应纳税所得额和应交所得税
确定利润表中的所得税费用
计l 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶
段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资
本化条件后发生的支出为600万元。税法规定，企业
为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费
用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发
费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资
产成本的150%摊销，假定开发形成的无形资产在 2011年7月1日已达到预定用途，会计和税法规定摊 销年限10年，2011年A企业会计利润为5000万元。
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我国对所得税会计的规范
1994年6月，财政部颁布了《企业所得税 会计处理的暂行规定》。
2000年12月的《企业会计制度》规定：在 核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳 税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影 响会计法又进一步划分为递延法和债务法， 而债务法主要是指利润表债务法。
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2000年10月，对 IAS-12进行有限的修 订，要求企业采用资产负债表债务法核算所 得税；自此以后，国际会计准则理事会（ IASB）也多次召开会议（如March 2004 ， June 2004 ， September 2004 ， October 2004 ， January 2005 ， February 2005 ，March 2005），对所 得税相关问题进行讨论，但企业所得税会计 处理方法仍然定位在资产负债表债务法上。
税收：
Байду номын сангаас
①一般情况
计税基础
=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出
结论：初始确认一致，不形成暂时性差异
②享受税收优惠的研究开发支出
计税基础=会计入帐价值的150%
2020/1结0/8 论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响
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【例】A企业2011年为开发新技术发生研究开发支出
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2011年7月1日 无形资产的账面价值=600 计税基础=900 暂时性差异=900-600=300
2011年12月31日 无形资产的账面价值=600-30=570 计税基础=900-45=855 暂时性差异=855-570=285
2011年应纳税所得额=5000-400*50%15=4785
项目
会计年折旧额⑴ 税法年折旧额⑵ 账面价值⑶（原价－会计 累计折旧） 计税基础⑷（原价－税法 累计折旧） 暂时性差异⑸＝⑷－⑶ 当年发生差异
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第一年 末
2 000 1 000
3 000
4 000
1 000 1 000
第二 第三年 年末 末 1 200 720 1 000 1 000