企业改制税收政策的解读与运用
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沪国税流[2002]68号规定：经请示国家税务总局， 《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》 仅适用于境内购货企业从境内供货企业取得的各种形式 的补贴，应作为平销收入抵减进项税额。对境内购货企 业从境外供货方取得的补贴，不适用该项规定。
国税函发（1995）288号规定：对经销企业从货物的 生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收 增值税。
税。对固定资产重估后新增价值已增提折旧的企业，
应按照重估的价值征收房产税；对资产重估后未能按
新增价值提折旧的企业，可由同级清产核资机构出具
证明，经主管税务机关核实，在规定的期限内，对其
固定资产重估后新增部分免征房产税。申请减免手续
按《山东省地方税务局房产税减免管理暂行办法》办
理。
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《增值税暂行条例实施细则》第21条：非正常损失， 是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括： ①自然灾害损失； ②因管理不善造成货物被盗窃、 发生霉烂变质等损失； ③其他非正常损失。
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是否抵扣了进项税额？——是否发生了损失？——是 否是非正常损失？
（1）工程物资
（2）棉纱
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鲁地税地字[1996]3号：对于纳税人的房产，评估后已 对帐簿上固定资产科目中记载的房产价值进行调整的， 应从房屋原值变动的次月起，按调整后的帐面房产值 征税。……以上规定从1996年1月1日起执行。
鲁地税三字[1998]9号：对国有、集体企业在清产核资
工作中进行资产价值重估后的新增价值，应征收房产
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国税发[2004]136号规定: 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且 商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、
展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税，应按营 业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定 比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关 规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 二、应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率 ）×所购货物适用增值税税率 三、本通知自2004年7月1日起执行。其他增值税一般纳税人向供货方收取的 各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。
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三、产权转让
例1:甲公司下设一独立核算的分厂（非法人），后由 管理层和职工出资购买，并改制为有限责任公司， 原公司产权全部退出。
例2: 甲公司下设有一独立核算的分厂（非法人）， 后由管理层和职工出资，并改制为有限责任公司， 原公司产权折合的股权比例为15%。
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借：待处理财产损溢 借：半成品
贷：半成品
贷：待处理财产损溢
（3）合理损耗
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资产清查——债权债务的清理
例2：甲公司由乙公司购进货物,获增值税专用发票抵扣了进 项税额,100元货款挂账未付,现甲公司改制,乙公司同意对 100元尾款不再索取。
甲公司会计分录为： 借:应付账款 100 贷:资本公积 X 递延税款 进项税额转出
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பைடு நூலகம்
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改制进程的税收事项
一、资产清查 二、资产评估 三、产权转让 四、股权转让 五、以物出资 六、企业合并、分立 七、承包、承租经营 八、企业搬迁 九、企业改制——契税 十、企业改制——印花税
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二、资产评估
例：甲企业经批准改组为股份有限公司，评估前某办公 楼固定资产原值为100元，累计折旧60元，评估后确 认的固定资产原值为150元，累计折旧未变；产成品 原值100元，评估值70元。会计分录为：
借：固定资产/房屋 50
贷：递延税款
16.50
资本公积
33.50
国税函[2002]420号：根据《中华人民共和国增值税 暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围 为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货 物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、 债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及 的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征 收增值税。
借:营业外支出 30
贷:产成品
30
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国税函[2002]1103号： 对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失， 如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生 变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华 人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的 非正常损失，不作进项税额转出处理。
国税函[2001]652号：……1997年香港恒基（中国）集 团公司为了在香港上市，委托香港测量师对其在中国境 内投资的子公司——北京恒兆置业有限公司建设开发的 恒基中心商场进行资产评估，并依照香港的会计制度， 将评估增值的8.5亿元人民币计入北京恒兆置业有限公 司资产重估储备科目。……鉴于该项资产评估是为香港 投资者在香港上市而按照香港的会计制度作出的，不应 影响北京恒兆置业有限公司按照我国现行税收法律、法 规及会计制度的有关规定，按资产评估前价值所进行的 正常税务和账务处理，因此，对该资产评估增值额的 8.5亿元不应征收城市房地产税及印花税。
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一、资产清查
例1：甲国有企业改制前进行资产清查，计发生原材 料盘亏100元，产成品盘亏100元。会计分录：
借：管理费用/营业外支出
贷：原材料
100
产成品
100
进项税额转出
X
200+X
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《增值税暂行条例》第10条：下列项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣：……（五）非正常损失的购进 货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用 的购进货物或者应税劳务。
沪国税流[2002]68号规定：经请示国家税务总局， 《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》 仅适用于境内购货企业从境内供货企业取得的各种形式 的补贴，应作为平销收入抵减进项税额。对境内购货企 业从境外供货方取得的补贴，不适用该项规定。
国税函发（1995）288号规定：对经销企业从货物的 生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收 增值税。
税。对固定资产重估后新增价值已增提折旧的企业，
应按照重估的价值征收房产税；对资产重估后未能按
新增价值提折旧的企业，可由同级清产核资机构出具
证明，经主管税务机关核实，在规定的期限内，对其
固定资产重估后新增部分免征房产税。申请减免手续
按《山东省地方税务局房产税减免管理暂行办法》办
理。
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《增值税暂行条例实施细则》第21条：非正常损失， 是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括： ①自然灾害损失； ②因管理不善造成货物被盗窃、 发生霉烂变质等损失； ③其他非正常损失。
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是否抵扣了进项税额？——是否发生了损失？——是 否是非正常损失？
（1）工程物资
（2）棉纱
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鲁地税地字[1996]3号：对于纳税人的房产，评估后已 对帐簿上固定资产科目中记载的房产价值进行调整的， 应从房屋原值变动的次月起，按调整后的帐面房产值 征税。……以上规定从1996年1月1日起执行。
鲁地税三字[1998]9号：对国有、集体企业在清产核资
工作中进行资产价值重估后的新增价值，应征收房产
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国税发[2004]136号规定: 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且 商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、
展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税，应按营 业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定 比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关 规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 二、应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率 ）×所购货物适用增值税税率 三、本通知自2004年7月1日起执行。其他增值税一般纳税人向供货方收取的 各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。
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三、产权转让
例1:甲公司下设一独立核算的分厂（非法人），后由 管理层和职工出资购买，并改制为有限责任公司， 原公司产权全部退出。
例2: 甲公司下设有一独立核算的分厂（非法人）， 后由管理层和职工出资，并改制为有限责任公司， 原公司产权折合的股权比例为15%。
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借：待处理财产损溢 借：半成品
贷：半成品
贷：待处理财产损溢
（3）合理损耗
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资产清查——债权债务的清理
例2：甲公司由乙公司购进货物,获增值税专用发票抵扣了进 项税额,100元货款挂账未付,现甲公司改制,乙公司同意对 100元尾款不再索取。
甲公司会计分录为： 借:应付账款 100 贷:资本公积 X 递延税款 进项税额转出
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一、资产清查 二、资产评估 三、产权转让 四、股权转让 五、以物出资 六、企业合并、分立 七、承包、承租经营 八、企业搬迁 九、企业改制——契税 十、企业改制——印花税
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二、资产评估
例：甲企业经批准改组为股份有限公司，评估前某办公 楼固定资产原值为100元，累计折旧60元，评估后确 认的固定资产原值为150元，累计折旧未变；产成品 原值100元，评估值70元。会计分录为：
借：固定资产/房屋 50
贷：递延税款
16.50
资本公积
33.50
国税函[2002]420号：根据《中华人民共和国增值税 暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围 为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货 物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、 债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及 的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征 收增值税。
借:营业外支出 30
贷:产成品
30
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国税函[2001]652号：……1997年香港恒基（中国）集 团公司为了在香港上市，委托香港测量师对其在中国境 内投资的子公司——北京恒兆置业有限公司建设开发的 恒基中心商场进行资产评估，并依照香港的会计制度， 将评估增值的8.5亿元人民币计入北京恒兆置业有限公 司资产重估储备科目。……鉴于该项资产评估是为香港 投资者在香港上市而按照香港的会计制度作出的，不应 影响北京恒兆置业有限公司按照我国现行税收法律、法 规及会计制度的有关规定，按资产评估前价值所进行的 正常税务和账务处理，因此，对该资产评估增值额的 8.5亿元不应征收城市房地产税及印花税。
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一、资产清查
例1：甲国有企业改制前进行资产清查，计发生原材 料盘亏100元，产成品盘亏100元。会计分录：
借：管理费用/营业外支出
贷：原材料
100
产成品
100
进项税额转出
X
200+X
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《增值税暂行条例》第10条：下列项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣：……（五）非正常损失的购进 货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用 的购进货物或者应税劳务。