变动成本法与完全成本法的成本构成分析

单位：元
财务费用
分析提示与参考答案
变动成本法计算 成本项目 产品成本
60 000 40 000
完全成本法计算 产品成本
60 000 40 000
单位产品 成本
12 8
期间成本
单位产品 成本
12 8
期间成本
直接材料 直接人工
变动制造费用
固定制造费用 合计 销售费用 管理费用 财务费用 合计
10 000
强化企业内部 管理的要求而产 生的。
它能够提供科学反映成本与业务 量之间、利润与销货量之间有关 量的变化规律的信息，可以加强 成本管理，促进以销定产，减少 或避免因盲目生产而带来的损失。 在变动成本法下，营业利润是反 映企业销售量多少的晴雨表，营 业利润与销售量成正方向的变化 关系。
第
3
章
例题导入
分析资料：大华公司只生产一种产品，本期业务资料如下： 全年产量为5000件，期初存货0件，全年销售量为3000件， 期末存货量为2000件，销售单价为100元。本期发生的资 料如下:
成本资料
成本项目 变动性成本 固定性成本 合计 直接材料 60 000 直接人工 40 000 制造费用 10 000 50 000 60 000 销售费用 6 000 10 000 16 000 管理费用 3000 25 000 28 000 5 000 5 000
直接材料
生产成本
直接人工 全部制造费用
产品成本
非生产成本
销售及管理费用
期间成本
完全成本法的产品成本包括全部生产成本，
结 论
而变动成本法的产品成本只包括变动生产 成本，两者的不同在于固定制造费用的归 属对象。
（二）销货成本和存货成本不同
在变动成本法下，企业在期初 存货量为零或者前后期成本水 平不变时，可以不计算期末存 货成本，直接计算出本期销货 成本，即： 本期销货成本＝单位变动生产 成本×本期销售量 在完全成本法下，必须先计算 出期末存货成本后，才能计算 本期销货成本。即： 本期销货成本＝期初存货成本 ＋本期发生的产品成本－期末 存货成本
主讲人：李晴晴
讲解思路：
概述 铺垫
》
方法 比较
》
例题 导入
》
归纳 总结
第
1
章
完全成本法与变动成本法的概述
变动成本法与完全成本法
变动成本法是指在计算产 品成本的时候，其生产成 本和存货成本中只包括变 动部分而不包括固定部分 的一种成本计算方法。 完全成本法是指在计算产 品成本时，其生产成本和 存货成本中既包括变动部 分又包括固定部分的一种 成本计算方法。
第
5
章
变动成本法与完全成本法的结合应用
(一)变动成本法与完全成本法作为两种成本核算方法同时使用
使用这种方式就是在现有的完全成本法的基础上，再另外以变动成 本法为基础新设一个核算系统，两种成本核算方式同时使用。 优点：内外兼顾 缺点：两次核算，负担加重 结论：并不十分可取
(二)基于变动成本法上的两种成本核算方法的结合
变动成本法 计算
0 5 000 3 000 2 000 3 000 x 22 = 66 000 2 000 x 22 =44 000
完全成本法 计算
0 5 000 3 000 2 000 0+5000x32-2000x32=96000 3 000 x 32 =96 000 2 000 x 32 =64 000
基于变动成本法上的两种成本核算方法的结合就是以变动成本法为 基础，期末对固定制造费用进行调整得出完全成本法下的成本资料。 优点： ① 及时掌握信息
② 只需在期末合并调整，编制会计报表
③ 没有太多负担且信息丰富 结论：切实可行
(三)基于完全成本法上的两种成本核算方法的结合
这种结合方式就是说在日常核算时以完全成本法为基础进行核算， 期末通过对各个成本项目进行调整，得到变动成本法下的各种成本 信息，这样在保证对外财务报表编制的同时，也为企业的内部管理 控制提供信息。 优点： ① 兼顾了成本效益原则，没有太多的工作负担。 ② 只在期末整理即可 结论：我国传统的会计信息系统是以完全成本法为基础的，如果说 要向两种方法结合运用的核算方式过度，这种结合方式与上述两种 结合方式相比，可以为企业提供更大的缓冲度。
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（三）收益计算方法及分期损益不同
1.变动成本法： 税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本
变动制造费用
＝销售收入－（销售产品中变动生产成本＋当期全部变动非生产成本）－（当期全部固定生 产成本＋当期全部固定非生产成本） 2.完全成本法： 税前利润＝销售收入－销售成本－期间成本
＝销售收入－（销售产品中变动生产成本＋销售产品中固定生产成本）
总结：
通过比较，两种成本法有着各自的优 缺点，在企业的经营管理中都起着非常 重要的作用，完全成本法主要满足对外 提供会计信息的需要，而变动成本法主 要满足内部加强管理的需要，两者的作 用是不能相互替代的，要兼顾两者。企 业在运用时，可以采用最佳的结合使用 方式，以满足企业未来发展的需求。
参考论文：变动成本法与完全成本法的比较分析
只有当产品实现所谓的“零存货”，即产销绝对均衡时，损益计算 上的差异才会消失。
（四）所提供的信息用途不同
在完全成本法计算模式下，提
供的信息能够揭示外界公认 的成本与产品在质的方面的归 属关系，按该法提供的成本信 息有助于促进企业扩大生产， 刺激增产的积极性。
变动成本法是面向 未来决策 ，
－（当期全部固定非生产成本＋当期全部变动非生产成本） 3.两个式子相减： 完全成本法税前利润－变动成本法税前利润 ＝销售产品中固定生产成本－当期全部固定生产成本 ＝期初存货固定生产成本－期末存货固定生产成本
结论：
由此，完全成本法与变动成本法计算的分期损益是不同的.
完全成本法与变动成本法之间的税前利润差额只与期初、期末存货 产品中的固定生产成本有关，影响的程度取决于产量和销量的均衡 程度。产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小， 反之则越大。
第
4
章
变动成本法与完全成本法的利弊
（一）完全成本法的利弊
1.完全成本法的优点
① 完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的 归属关系，有助于扩大生产者的积极性，因而广泛地被外界所接受。
② 另外，完全成本法下计算的成本数据也是企业产品定价的重要基础。
2.完全成本法的缺点
50 000 160 000
2
50 000 22 16 000 28 000 5 000 99 000
10 000
50 000 160 000
2
10 32 16 000 28 000 5 000 49 000
总计
160 000
22
99 000
160 000
32
49 000
项目内容
期初存货量/件 本期生产量/件 本期销货量/件 期末存货量/件 本期销货成本 期末存货成本
① 完全成本法会掩盖其生产实绩。 ② 采用完全成本法所确定的分期损益，其结果往往难于为管理部门所理解， 甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成产品积压和浪费。 ③ 采用完全成本法，对于固定制造费用，往往需要经过繁杂的分配手续
④ 受会计主管人员的主观影响。
（二）变动成本法的利弊
1.变动成本法的优点
第
2
章
变动成本法与完全成本法的比较
（一）变动成本法与完全成本法的成本划分及构成 变动成本法 （按成本性态划分成本）
直接材料
变动成本
变动生产成本
直接人工 变动制造费用
产品成本
Fra Baidu bibliotek
变动非生产成本 固定生产成本 固定非生产成本
变动销售及管理费用
期间成本
固定制造费用 固定销售及管理费用
固定成本
完全成本法 （按成本经济用途划分成本）
(1)变动成本法更符合配比原则的要求。
(2)能促进企业重视市场，以销定产。 (3)便于强化成本分析控制，促进成本降低。 (4)简化成本核算，增强日常管理。 (5)提供有用的管理信息，进行科学预测和短期经营决策。
（二）变动成本法的利弊
2.变动成本法的缺点
(1)成本的划分并不准确。
(2)变动成本法对存货计价不包括固定成本在内。 (3)不适应对外财务报告的要求。 (4)不便于长期投资和定价决策。