成本和费用的确认

成本和费用的确认

一、成本

（一）概念

在会计里成本是指为了实现某一特定目的而付出的，可以用货币计量的价值耗费。其实质是以货币表现的，为生产产品所消耗物化劳动和活劳动的转移价值之和。对于成本的内容，在不同的目的、不同的条件和不同的要求下，有着不同的含义。如按成本的职能可将成本分为制造成本和期间成本。按成本的习性要求，为进行成本预测、决算需要，可将成本分为变动成本和固定成本等。

按税法的规定，成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产核无形资产（包括技术转让）的成本。

税法所指的成本与会计定义上的成本概念有所不同。会计上的成本是指对象化的费用，而税法上所指的成本是申报纳税期间已经申报确认的销售商品、提供劳务转让和处理固定资产和无形资产的成本。企业对象化的费用，有的成为在产品、产成品等存货，只有销售出去，并在申报纳税期间确认了销售（营业）收入的相关部分商品的成本才能申报扣除。

（二）分类

在会计上，成本一般按经济内容和经济用途分类。按经济内容，成本可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、利息支出、税金、其它支出；按经济用途，成本可分为生产成本和期间费用两大类。按税法的规定，纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。

1．直接成本

直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。

直接材料，指直接用于产品生产并构成产品实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料。

直接工资，指直接制造产品的生产工人的工资。

除直接材料和直接工资外，还有其他直接费用，如产品生产过程中直接消耗的燃料动力费、产品外部加工费以及制造某种产品耗用的专用工具等。

2．间接成本

间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。

（三）成本计算

1．直接成本计算

直接成本计算可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经

营成本中。

2．间接成本计算

间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。

3．存货计价方法

纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。

计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。

纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。

纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。

4．成本计算方法不得随意改变

纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。这样规定主要是防止纳税人利用会计方法的变化在不同纳税期间或不同产品之间调剂应纳税所得的水平。

二、费用

（－）概念

从会计上来说，费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。直接费用，直接计入生产经营成本；间接费用，应当按规定的标准分别计入生产经营成本。

企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益。

从税收上来说，费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

（二）费用的特点

企业会计准则第四十七条规定"费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。"其特点如下。

1、费用是以货币形式表现的劳动消耗。这些消耗是费用的具体表现形式，而不是费用本身，而会计学意义上的费用，则是以货币形式表现出来的耗费。当我们把生产过程中耗用的材料以货币形态来表示时，就是材料费用，而材料费用才是费用的组成内容。

2．费用作为耗费，归根到底是企业资产的耗费。企业所发生的各种费用可能有许多不同的具体表现形式，如生产过程中消耗的原材料是存货资产的耗费，机器设备在使用过程中发生的损耗则是固定资产的耗费，这些耗费都直接表现为资产的耗费。但也有些耗费一开始并不表现为资产的耗费，而表现为负债的增加，如预提的大修理费用，使用职工劳务而发生的应付工资，都是因为生产过程中的耗费而增加了或承担了负债。虽然这些费用在发生时表现为负债，但负债作为企业约义务，迟早要用本身的资产去偿付，如职工工资，企业就要用现金去偿付，最终表现为资产的耗费。

3．费用是产品价值的组织部分，需要从产品销售收入中得到补偿。费用是生产产品或销售产品过程中发生的耗费，这些耗费构成了产品价值的组成内容，当然不是所有的费用都是构成产品价值的费用。尽管会计学意义上的成本、费用产品价格和政治经济学意义上的成本、产品价值也有区别，但这并不否认产品价值中包括生产过程中的耗费，只是在数量确定上的差别，因此，费用必须从产品的销售中得到补偿，以供过一步经营之用。

4．费用的确定与业务的种类和确认费用的方法有关。实际工作中，究竟那些项目列入费用，不仅要看是否符合定义，而且还要与有关的具体规定，如费用确认方法等联系起来加以判别。例如长期负债的利息支出，就有一部分利息支出会成为资产价值的组成部分，而另外一部分利息支出就会列入费用中。还有些支出既可能列入费用，也可能列入营业外支出，具体需要视业务的种类而

定。

（三）费用的分类

企业一定时期发生的各项费用，种类繁多，性质、用途各异。将费用按不同特点分类，对于正确地组织企业的会计核算工作，合理地确定产品成本，恰当地计算企业的经营成果，都是很有意义的。

按照不同的标准，企业的费用可作以下分类：

1．按费用的经济用途分类。企业在生产经营过程中发生的费用，有的用于产品生产，有的用于产品销售，有的用于组织和管理生产，为了加强费用的管理，就需要按经济用途加以分类。这种分类实际上是为了反映出那些费用是与产品成本有关的费用，以便分别进行核算。按这种标准分类，可以把费用分为生产成本、销售费用、管理费用和财务费用四大类。

（l）生产成本，是指企业为生产经营商品和提供劳务所发生的各种直接支出，是计入生产经营成本的费用。，主要包括：

①直接材料塔指构成谈实体或有助于产品形成的各种原材料和外购半成品。

②直接工资，是指为制造产品的生产工人工资。福利费等。

③制造费用，是指企业的生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用。如工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。制造费用应按一定的标准分配摊入有关的成本核算对象。

（2）销售费用，是指在销售产品或提供劳务的过程中发生的各种费用。包括：