高财第23章会计政策、会计估计变更和差错更正讲解PPT

注：对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应 当重新计算各列报期间的每股收益。
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第二步，编制相关项目调整分录；（分三段：税前、税、税后） 1、 净利润（累积影响数）最终合并计入“利润分配——未分配利润” ，不通 过损益类项目和“本年利润”。 2、调整盈余公积和未分配利润。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额： 本期资产负债表的期初数（累积数） 本期利润表的上年数（发生额）
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（二）未来适用法
1、未来适用法的含义 在对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更日及 以后发生的交易或事项的方法，或者在会计估计变更当期和未来期间会 计估计变更影响数的方法
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累计影响数的计算步骤（5步） 第1步：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易 或事项； 第2步，计算两种会计政策下的税前利润差异； 第3步，计算差异的所得税影响金额； 第4步，确定前期中的每一期的税后利润差异； 第5步，计算会计政策变更的累积影响数，调整盈余公 积和“利润分配——未分配利润”。
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不属于会计政策变更的有 ： 1.本期发生的交易或事项与以前相比具有 本质差别而采用新的会计政策。 如：经营租赁方式改为融资租赁方式。 2.对初次发生的或不重要（金额不大或对 决策不具多大影响，需要职业判断）的交易或 事项采用新的会计政策。 如：对于低值易耗品改用新的摊销方法， 因为在企业不重要，影响不大，不属于会 计政策变更。 04
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表23-1
两种方法计量的交易性金融资产账面价值 会计政 策 股票 成本与市价孰 低 20X5年年末 公允价值 单位：元 20X6年年末 公允价值
A股票 B股票
4500000 1100000
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5100000 —
5100000 1300000
1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元
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例1：甲公司20X5年、20X6年分别以4500000元和 1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易 为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费 用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市 价孰低法对购入股票进行计量。公司从20X7年起对 其为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价 值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过 会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司 按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4500 万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如 表23-1所示。
时间 公允价值 成本与市 税前差异 所得税影 税后差异 价孰低 响 4500000
1100000 5600000
20X5年末 5100000
20X6年末 1300000 合计 6400000
600000
200000 800000
150000
50000 200000
450000
150000 600000
【答案】CD 【解析】选项A、B和E属于会计估计变更
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四.会计政策变更的会计处理
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法 和未来适用法

会计政策变更会计处理方法的选择
国家发布了相关会计处理方法的，则按国家发布的相关会计处理规定 进行；国家没有发布相关的会计处理方法，则采用追溯调整法进行会计 处理； 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的（其累计影响数 能够合理的确定），应当采用追溯调整法进行处理； 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调 整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策； 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的， 应当采用未来适用法进行处理。
资产负债表项目的调整
利润表项目的调整 项目 公允价值变动收 益 所得税费用 净利润 每股收益 金额调增（+） 调减（-） +200000 +50000 +150000 +0.0033
项目 交易型金融资 产 递延所得税负 债 盈余公积 未分配利润
金额调增（+） 调减（-） +800000 +200000 +90000 +510000
【答案】D 【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
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【例题4· 多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有(
)。（多选）
A．存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D．发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 E．应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法
【答案】A
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企业应当披露的重要会计政策：
1.发出存货成本的计量（计价方法） 2.长期股权投资的后续计量（如成本法和权益法） 3.投资性房地产的后续计量（成本模式或公允价值模式） 4.固定资产的初始计量 5.生物资产的初始计量 6.无形资产的确认
7.非货币性资产交换的计量
8.收入的确认
10.借款费用的处理（资本化或费用化） 11.合并政策(合并范围的确定原则、会计处理、合并报表 原则、母子公司会计政策一致性等)
12.其他重要会计政策（财产损溢的处理、研究与开发费 用的处理等）
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9.合同收入与费用的确认
二.会计政策变更
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的 会计政策改用另一会计政策的行为。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。

满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 如： ①《企业会计准则》； ② 国家统一的会计制度； ③《中华人民共和国增值税暂行条例》等 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （由 于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计 信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况）
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2.编制有关项目的调整分录
（1）对20X5年有关事项的调整分录： 调整会计政策变更累积影响数： 借： 交易性金融资产——公允价值变动 贷： 利润分配——未分配利润 递延所得税负责 调整利润分配： 借： 利润分配——未分配利润 贷： 盈余公积 04
600000 450000 150000 67500 67500
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（一）追溯调整法
1、追溯调整法的含义 指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项初 次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行 调整的方法。
1、追溯调整法的步骤
第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 会计政策变更的累计影响数 指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益的应有 的金额与现有的金额之间的差额。 会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额： （1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得的 列报前期最早期初留存收益金额 （2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。上述留存金额包 括：盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股 利 注：在财务报表只提供列报项目上一个可比会计期间比较数据的情况下，上述（2） 项，在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额，即为上期资产负债表 所反映的期初留存收益，可以从上年资产负债表项目中获得；需要计算确定的是第 （1）项，即按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的上期期初留存收益 金额。
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会计政策的特点：
1.会计政策的选择性 会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中 作出指定或具体选择。例如，确定发出存货的实际成本时可以在 先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。
2.会计政策的强制性 会计政策应当在会计准则规定的范围内选择。在我国，会计准则和会计制 度属于行政法规，会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和具体会计处理 方法由会计准则或会计制度规定，具有一定的强制性
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【例题3· 单选题】下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）（单选） A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价 B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本 C．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件 的确认为无形资产 D．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
第二十三章
会计政策、会计估 计变更和差错更正
本章主要内容
会计政策及其变更
会计估计及其变更
前期差错及其更正
本章基本结构框架
会计政策概述 会计政策变更 会计政策 及其变更
会计政策变更与会计估计变更的划分（重要）
会计政策变更的会计处理（重要）
会计政策变更的披露
会计估计概述
会计估 计及其 Hale Waihona Puke Baidu更
【例题2】下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。 A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而 采用新的会计政策 B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销 法改为一次摊销法 D.按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为 市价法 E.国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为 成本与可变现净值孰低法
5.掌握追溯调整法和未来适用法 6.掌握前期差错更正的会计处理 5
第一节 会计政策变更
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一.会计政策概述
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所 采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量 基础也属于会计政策。

原则：是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的 具体会计原则； 基础：是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基 础，如计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、 可变现净值、现值和公允价值等； 会计处理方法：是指企业在会计核算中按照法律、行政法规 或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合本企 业的具体会计处理方法。
（2）对20X6年有关事项的调整分录： 调整交易性金融资产： 借： 交易性金融资产——公允价值变动 贷： 利润分配——未分配利润 递延所得税负责 调整利润分配： 借： 利润分配——未分配利润 贷： 盈余公积 04
200000 150000 50000 22500 22500
3.财务报表的调整和重述
会计估计变更 会计估计变更的会计处理（重要）
会计估计变更的披露
前期差错 及其更正 前期差错概述 前期差错更正的会计处理（重要） 前期差错更正的披露
学习本章应注意的问题
1.掌握会计政策变更的条件，熟悉会计估计变更的条件 2.能够判断会计政策变更的会计处理 3.掌握会计政策变更的会计处理
4.掌握会计估计变更的会计处理
【答案】ABC
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三、会计政策变更与会计估计变更的划分
企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为 判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。
（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政 策变更。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政 策变更。 （三）以列报项目是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政 策变更。 （四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负 债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方 法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
3.会计政策的层次性 会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次
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【例题1】会计政策是指（ ）。 A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、 基础和会计处理方法 B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处 理方法 C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处 理方法 D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处 理方法
本期所有者权益变动表的上年数和本年数（发生额）
第四步，附注说明。（披露） 1、政策变更的性质、内容和原因； 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额； 3、无法追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、 具体应用情况。 即：计算——分录——调整报表——附注说明（披露）