工程项目审计案例分析

工程项目审计案例分析

工程项目审计案例分析

强化工程管理，增加项目收益，是建筑企业的最根本目的。越来越多的投资主体认识到审计在基础建设项目中的重要性，而在项目

建设审计中，针对财务管理方面审计尤为重要。目前，学界对建设

项目审计进行研究以往只停留在全过程跟踪审计的范围上，少有专

门针对财务管理环节进行深入研究。因此，本文通过案例研究的方

式对工程项目审计全过程里的财务管理环节审计，既深入工程项目

全过程，又对各环节的财务管理进行深入分析。

一、案例背景介绍

Y公司为了解决搬迁问题给员工带来的不便，2010年9月自筹资金新建住宅楼，该项目分为一期和二期工程，建筑面积约182500平

方米，工程项目主要包含土建、给排水、电气照明、消防设备、高

低压设备、装修、应急照明系统、市政道路及配套设施等，竣工时

间为2013年12月。本文选取Y公司员工住宅项目为案例研究对象，并将项目分为投资立项、设计勘察、招投标、施工和竣工结算五个

阶段，重点对项目的资金使用情况、成本管理情况和利润分配情况

进行审计，针对审计中发现的问题，提出相应的应对措施。

二、工程项目财务管理审计中发现的问题

（二）设计勘察阶段审核发现，改工程建设单位和设计单位未严格执行设计流程，导致建设规模超标，建筑规模超过批复的初步设

计的建筑面积，投资规模相应超标，违反了国家建筑规模要控制在

可行性研究报告批准规模±5%范围和投资规模要控制在±10%范围的

规定。

（三）招投标阶段该工程设计在住宅区中央新建一条景观大道，道路全长1500m，道路宽幅24m，道路采用重胶沥青混凝土，贴

200×200道板，每隔50m在道路一侧设预留井，预埋PVC管道。

2012年3月完成施工图设计，拟采用工程量清单招标，工程量清单

由某设计院编制，公司进行审核，招标控制价为3000万元。在审核

工程量清单的时候发现，预留井在工程量清单里未计入，预留金

300万元未列入清单。该市人工费是56元/天，而招标栏目里人工

费48元/天；材料费未按规定套用消耗量核算。

（五）竣工结算阶段2010年10月完成初步设计，初步设计概算一期建安费用为4860万元，概算总额为6425万元。某招标代理公

司编制的标底预算价格是5354万元，造价咨询公司审核后的标底价

为5235万元，超预算价119万元。审核发现设计单位设计概算工程

费用没有按照初步设计图纸计算，概算存在漏项情况，材料计价不

准确。在工程动工后，审核发现Y公司出资100万元修建一条道路，该道路不属于工程概算范围，但资金来源于住宅楼项目工程款。审

核发现，有些项目往来款没有核对，债权债务没有落到到位；在工

程财产物资审查中发现，钢材没有进行盘点，在工程物资钢材账务

账的结存数和物资保管员账面结存数、实际数量不一致；70件瓷砖

虽然进行了盘点，但是没有责任人签署名字，出现责任不明确情况。经审核发现，工程结算金额中对于法国木纹石、冰岛米黄石、铝板、吸音板以及各类开关、插座等暂估价设备材料价差调整与施工合同

约定的调整原则不一致。审计人员对送审的综合单价进行分析，施

工单位对暂估价设备材料调整未按规定，以Y公司代表和监理工程

师共同认可的价格，只计取差价以及差价部分的税金，而是以暂估

价设备材料的确认价替换了原清单子目录中的暂估价，重新计算出

综合单价，作为结算单价，造成多计暂估价设备材料差价部分的利

润67万元。

三、工程项目财务管理审计中发现问题的分析及审计应对措施

（二）设计勘察阶段建设规模是投资控制的重点之一，建设方和设计方要严格按照批复的文件规定对规模进行控制，特别是要在设

计阶段控制好设计规模。设计阶段是一个工程的灵魂，决定工程规

模大小。该工程因为设计院在设计过程中没有按照经批准的初步设

计中的建设规模进行严格控制，Y公司也没有严格按照批复文件中

的要求执行，由于双方对整体规模控制不严格，施工过程的随意性

较大，没有按照基本建设程序进行，导致建设规模超标。发现该问

题后，审计人员要求对设计院进行通报批评，并责成Y公司向原立

项审批单位重新申报立项，增补建设规模。

（三）招投标阶段该项目工程量清单计算存在重大错误，招标控制价的套用不合规。编制清单前需要编制人员理解招标文件的内容，按照招标文件中的要求编制，公司应在编制完成后把好关，请专业

造价咨询公司进行审核，工程量清单包含的内容不完整，在施工过

程中，可能引起在变更事项，该项目预留井未计入工程量，是由于

设计缺陷，造成工程量清单漏项，所以在项目设计初期需要详尽考

虑审核，预留金300万元没有列入清单会导致后期变更增加项目没

有资金，使工程管理处于被动。工程量清单的编制需要三方协商审核，根据计价规定、专业造价管理机构发布的文件，参考市场价格

对人工、材料、设备等价格进行修订。审计人员应督促公司要求设

计院造价人员对其编制的清单进行修改，与设计人员沟通，将预留

井工程量及暂列金列入清单。为了避免清单内容不完整，可以在工

程量清单发给投标单位时，增加一个附表，要求投标方对清单里存

在的问题进行记录或者提出修改意见，在招标答疑是对工程量清单

和招标控制价进行完善，招标栏标价应符合招标文件和政府制定的

有关工程造价办法、规定，材料价格有政府发布价按发布价执行，

没有按照市场价格执行。

（四）施工阶段Y公司财务管理制度不健全。Y公司没有以工程

实际完成量将投资发生额计入“在建工程”，而以银行支付凭证入账。没有健全的财务制度，导致会计核算混乱，影响会计核算的真

实性和准确性，不能真实反映工程项目投资情况。审计人员应建议

公司完善各项财务管理制度，包含财务授权管理制度、预算管理制度、资金票据管理制度等，监督各项制度有效执行。Y公司工程资

产管理混乱。对工程物资的管理是反映设备投资的真实情况的关键，也关系到工程项目是否能按时竣工决算。通常存在设备、材料未及

时办理出入库手续，登记的资产和实际情况不符等问题。Y公司不

及时办理出入库手续会导致会计信息失真，同时给工程竣工决算编

制带来巨大工程量，资产物资未设置备查账簿，导致无法完成资产

的定期清查、盘点。审计人员应在报告里提出相应的审计建议，要

求及时督促办理出入库手续，提高公司内在建工程项目的物资管理