公允价值计量模式存在的缺陷
资产评估中应用公允价值计量存在的问题及对策
资产评估中应用公允价值计量存在的问题及对策作者：边静慧董占军来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第11期边静慧董占军摘要：目前，公允价值计量逐渐引入资产评估领域,使得会计与资产评估的联系日益紧密。
本文分析了资产评估学中引入公允价值计量的必要性，探讨了资产评估应用公允价值计量存在的问题及其解决对策。
关键词：公允价值；资产评估；会计计量一、资产评估中引入公允价值计量的必要性（一）公允价值计量是会计人员从事资产评估相关业务的需要目前企业资产的公允价值一般依靠会计人员的职业判断来确定，在我国，由于会计从业人员自身知识水平的限制和相关经验的缺乏，他们对公允价值的理解和认识不够全面深入，缺乏足够的实践经验，还不具备对公允价值进行合理估计和准确判断的能力，很可能导致对公允价值估计的不准。
而从我国实施的新企业会计准则看，大量经济业务都涉及到了公允价值计量属性，要求企业的会计人员进行资产评估相关专业知识的系统学习，以应对在遇到例如商誉、土地、机电设备等类型的资产需要采用公允价值计量的困境时。
（二）会计准则的变更推动了公允价值在资产评估领域的应用根据财政部修订后的会计准则，将在金融工具、投资性房地产、企业合并、融资租赁等业务中大量应用公允价值。
虽然我国对公允价值的引入是适度的，并无准则强制性规定特定情况下必须由资产评估人员承担相应的价值评估工作，但在经济全球化的背景之下，也开始尝试在市场上推广公允价值的运用，我国会在会计领域中逐渐加强对资产评估工作的依赖。
（三）资产评估的专业性、准确性和客观性符合了公允价值计量的要求企业财务会计人员的主要工作内容和职责要求与公允价值计量相关内容是不同的，在对公允价值运用中，需要利用估值技术来评估和判断资产公允价值，这是会计人员不曾涉足的领域。
而随着资产评估业务的稳步发展，其在价值评估的实务操作上更具优势，因此，评估师的专业水平是公允价值的首要保证。
此外，评估机构和人员作为交易中的第三方中介机构，在整个评估过程中，会坚守中立的原则，严格执行评估程序，广泛深入地搜集资料，根据科学的方法，进行核实、研究、分析判断，独立自主地做出决定，最终得出具有法律效力的评估结果。
浅谈公允价值计量模式的优劣及应用
浅谈公允价值计量模式的优劣及应用重新审视采用公允价值计量的积极意义及其优缺点，认清公允价值模式的采用是历史的必然。
作者结合自己的工作实际简要分析公允价值计量在房地产财务核算中的应用。
标签：公允价值计量模式应用2006年2月15日，国家财政部长金人庆签署33号令，颁布了修订后的《企业会计准则—基本准则》，规定自2007年1月1日起施行。
在这部新的企业会计准则中引入了公允价值的概念，即公允价值是指熟悉情况的交易双方在公平交易的基础上自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
国家财政部给出的公允价值概念与国际会计准则委员会给出的定义是一致的，此举不仅实现了中国企业会计准则体系与国际财务报告准则趋同，为中国企业走向世界扫除了一大障碍，更重要的是公允价值计量的采用将会提高会计信息质量，增强会计报告的实用性，大大地提高会计核算的准确性和可靠性。
1采用公允价值计量模式的积极意义1.1新准则颁布实施之前，会计要素采用的是历史成本计量模式，其会计目标是“受托责任制”，提供的会计信息是静态的，不具有相关性；而公允价值计量模式的会计目标是“决策有用制”，提供的都是资产和负债的现时价值，是动态的会计信息，具有高度的相关性。
1.2采用公允价值计量模式可以随时将企业耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量。
即使在物价上涨的情况下，也可以购回与原来规模相适应的生产能力，可以有效保护实物资本，以维持自身的简单再生产和扩大再生产。
1.3公允价值计量模式可以更加客观地反映企业的财务状况。
与历史成本计量相比，公允价值计量能够准确披露企业的现金流量，更好地使收入与相关成本、费用进行配比，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力等财务状况。
1.4公允价值计量模式可以增加透明度，降低风险损失。
以前的会计要素计量中，金融工具无法在表内核算，所以风险不易被及早发现和识别。
采用公允价值计量，可以使管理者预先估计风险大小，提前实施风险防范机制，降低风险损失。
公允价值优缺点
公允价值优缺点一、公允价值的含义所谓公允价值，是指自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。
公允价值是一个较广义的概念。
在市场经济中，最能代表公允价值的是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，它是由市场交易各方所承认和接受的。
而历史成本是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是由市场价格转化而来的。
因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。
但是，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，而却有可以预期的未来现金流入可以估计，就可以运用现值技术去探求公允价值。
二、公允价值计量属性的优势（一）能快速反应企业经营状况。
公允价值与历史成本相比，它紧紧跟随市场，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。
这一优势在美国金融危机中得到充分验证。
它及时捕捉到市场变化，使危机更快地暴露出来，把银行这些金融机构的不良资产完全透明化，让投资者尽快看清了真相，但若按历史成本计量，这些机构的财务报表仍然会表现出较强的资本实力和支付能力。
（二）能够合理地反映资产价值。
与历史成本计量相比，公允价值紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。
其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。
这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的有限性，经济发展等原因，造成资产价格大幅度上涨，这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。
（三）使会计由成本核心转向价值核心。
传统会计主要提供的是面向过去的历史成本信息，人们难以通过会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，强调站在某会计主体角度的投入成本。
而公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。
因此，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“能够带来预期经济利益的经济资源”的定性与定量的时间统一问题，从而为现代会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路。
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。
如何更好的运用公允价值，完善公允价值计量模式，为利益相关者提供相关透明的财务信息，提高决策的准确性是备受关注的话题。
【关键词】公允价值问题改进措施1 公允价值计量存在的问题1.1 公允价值计量存在放大风险的效应“以市值计价”存在放大风险的效应。
当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息，反之则过于悲观。
在资产市场价值急剧缩水的情况下，采用以市场价值为基础的公允价值计量，反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。
此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产，但这种做法会进一步加剧资产的贬值。
减值损失还将影响利润表，使企业的利润减少或者变为亏损，最终将影响企业的现金流量。
1.2 公允价值计量的操作难度大各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性，也加大了公允价值计量的弹性空间，更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。
尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具，公允价值更难以确定。
在这种情况下，需要运用现金流量折现法来估计公允价值。
但是，未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的，在操作上具有很大难度。
现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。
1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量，而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。
如果不存在公开报价的资产或负债，就很难在市场上找到公平的参考价格。
公允价值计量很多时候没有统一的标准，会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具，一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。
在公允价值计量模式下，企业内部或外部监管机构，都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。
1.4 公允价值计量容易引发短期行为，不利于市场的稳定公允价值计量容易导致市场参与者的短期行为，在市场大幅波动情况下这种现象更突出。
当前金融市场复杂，市场信息不对称，部分投资者缺乏必要的金融和会计知识，缺乏理性行为，对于公允价值计量产生的利润缺乏判断，不能很好地分析其中包含的风险，极易跟风抢购及抛售。
公允价值计量模式应用存在的问题及对策
公允价值计量模式应用存在的问题及对策
喻 敏
（中 铁 大 桥 局 集 团 有 限 公 司 ， 北 武 汉 ， ０ ５ 湖 ４３ ０ ０）
【 要 】 着 市 场 经 济 的 发 展 ， 别 是 衍 生 金 融 工 具 的 不 断 涌 现 ， 为 更 能 反 映 会 计 主 体 经 济 资 源 摘 随 特 作
价 值 的 公 允 价 值 计 量 模 式 ， 实 际 会 计 工 作 中 发 挥 着 越 来 越 重 要 的 作 用 。 然 而 公 允 价 值 计 量 在 应 在 用 过 程 中存 在 诸 多 问题 ， 面 临 重 重 阻 力 ， 文 将 对 此 加 以 分 析 ， 提 出相 应 的 对 策 。 也 本 并
【 键 词 】 允 价 值 计 量 模 式 关 公
２ 世 纪 ７ 年 代 以 来 ， 为 能 够 及 时 反 映 现 行 和 未 ０ ０ 来 经 济 环 境 变 化 对 企 业 资 源 的 影 响 ．人 们 开 始 在 会 计 计 量 中 引 入 公 允 价 值 概 念 。 而 随 着 决 策 有 用 观 呼 声 不 断高涨 ， 允价 值计 量 属性 应运 而 生 ， 于 ２ 世 纪 ９ 公 并 ０ ０ 年 代 开始 在各 国会 计准 则 中得 到 了广泛 有 效 的运 用 。 然 而 公 允 价 值 应 如 何 融 入 到 当 前 已 经 相 对 完 善 的 会 计
能 变 动 的 预 期 ： 无 风 险 利 率 表 示 的 货 币 ｍ－ 价 值 ； 用 ］ 问 内
含 于 资 产 或 负 债 价 格 中 的 不 确 定 性 。 对 该 四 个 ７＂ 的 ｂ面 不 同职 业 判 断 与 估 计 ， 会 得 不 同 的 估 计 参 数 ， 而 将 从 可能导 致公 允价 值产 生较 大 的差异 。
公允价值在金融工具会计计量中的应用
公允价值在金融工具会计计量中的应用随着金融市场的不断发展和金融工具的不断创新，金融工具在企业财务会计中的重要性日益凸显。
而金融工具会计计量的核心在于确定金融工具的价值，在众多的计价方法中，公允价值是最为重要的计价方法之一。
本文将从公允价值的概念、在金融工具会计计量中的应用、公允价值模型及其缺陷等方面进行论述。
一、公允价值的概念公允价值是指在充分了解市场交易环境的情况下，在与买方和卖方同等的市场参与者之间进行交易时，所能够得到的金额。
公允价值的核心是市场价格，因此公允价值在金融工具会计计量中的应用也是以市场价格作为参考依据的。
二、公允价值在金融工具会计计量中的应用金融工具会计计量根据交易特征和计价方法的不同分为两大类：不可撤销的公允价值计量和可撤销的摊余成本计量。
其中，公允价值计量是指在确定金融工具的初始成本后，根据市场价格反映其公允价值变化的计价方法。
其应用于：（一）证券投资证券投资往往具有广泛的市场参与者和充分的市场流动性，因此公允价值成为了证券投资的主要计值方式。
证券交易所内所报的证券成交价格大都是反映证券公允价值的市场价格。
（二）衍生品衍生品的价值非常复杂，而且产生场景也十分多样，因此很难确定一个明确的初始成本。
在这种情况下，公允价值计量可以提供一种相对准确的计价依据。
（三）借贷借贷中的利率也是一个反映公允价值的重要因素。
例如，银行借贷利率、国债收益率等利率是直接由市场上需求与供给的股票和基本面等因素决定的。
三、公允价值模型及其缺陷公允价值计量的实现核心是公允价值模型。
常见的公允价值模型有以下几种：（一）市场方法市场方法就是以市场上实际存在的交易价格为基础。
市场方法的计算过程中，主要是寻找市场上的价格作为参考依据，同时对价格进行滤镜和修正以保证其准确性。
（二）收益方法收益方法是指通过分析资产预期的未来收益情况来确定公允价值。
收益方法的核心是确定未来收益值，通过预设一个合理的折算率，将未来收益折现后得到现值，并即为公允价值。
公允价值计量与历史成本计量各自有哪些优缺点
公允价值计量与历史成本计量各自有哪些优缺点
公允价值计量的优点：①公允价值计量符合决策有用观的要求，能够及时反映资产和负债的变化。
②公允价值计量适应金融创新的需要，真实地反映交易的本质，反映市场直接或间接隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计，利于金融工具等的核算与创新。
缺点：①可靠性差，易受人为因素影响，公允判断难度大，从而造成会计信息失真。
②使用信息成本高，在每个会计期末都要分析各种因素，对未来资产和负债的公允价值做出判断，需耗费大量的人力和物力。
③可操作性差，在不存在市场交易的情况下，作为估计公允价值的现值技术在会计计量中很难操作。
历史成本计量的优点：较强的可靠性、客观性和可验证性。
缺点：①持续通货膨胀和物价剧烈变动时，难以真实反映一个企业当期的财务状况和经营成果。
②只能对确定的经济资源进行计量，而对一些不确定的知识资源无法在会计信息中反映。
③仅反映过去的交易事项，很难满足信息使用者对当前市场信息的需求，缺乏及时性和相关性。
公允价值计量模式存在的缺陷
摘要:会计计量作为财务会计的核心问题之一，在企业会计信息提供中发挥着重要作用。
因此，如何选择科学合理的计量模式，做好会计计量工作一直是会计工作领域工作者思考的问题。
本文主要就公允计量模式中存在的缺陷进行了分析和研究，并提出了一些看法。
关键词:会计计算公允价值计量模式会计工具缺陷随着全球金融危机的到来，世界经济陷入一片低迷，各国经济迅速衰退，经济发展遭受重创。
公允价值计量作为一种重要的计量模式，在这次经融危机中起到了推波助澜的作用，进一步扩大了金融危机的深度和广度，给各国经济带来了一系列消极影响。
这也从侧面暴露出了公允价值计量模式的缺陷和弊端，即它仅仅反映了资产的市场价值，而没有反映出企业的内在价值，不利于企业管理者做出科学的经济决策。
因此，采用公允价值计量会对资本市场产生助涨助跌的作用。
要想保证会计计量的准确性和科学性，企业管理者必须科学认识公允价值的内涵和特征，并认真分析公允价值理论和会计准则中存在的问题，制定一套行之有效的公允价值计量方法，以期真实准确地反映出企业的内在价值和经营成果。
1公允价值理论存在的缺陷关于公允价值这一概念，国际会计准则委员会给出了具体的解释和描述。
他们认为，公允价值就是指在公平交易环境下，双方当事人秉持自愿原则进行资产交换或账务清偿的金额。
此后，美国财务会计委员会也对公允价值做出了定义，与此定义大致相同。
1984年，美国财务会计委员会在其发布的第5号财务会计概念公告中详细地列举出了五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值。
随后，该委员会又在其发布的第7号财务概念公告中明确了公允价值与这五种计量属性之间的关系，认为其属性与公允价值存在内在一致性。
在初始确认环节，若会计人员缺乏相反证据，则通常将已收或已付的现金或等价物视作公允价值。
一般地，现行成本和现行市价均计入公允价值之列，而未来现金流量现值也符合公允价值的定义和计算标准。
自2007年下半年美国次贷危机爆发以来，其房贷违约率呈直线上升，各种房屋资产抵押类证券价值持续下跌，导致金融机构被迫对其进行强制计提减值，资产账面价值大幅度下降，进而拉低了资本的充足率，使整个资本市场陷入资产减值的恶性循环当中难以自拔。
公允价值理论存在的缺陷,应用难点及对策
公允价值理论存在的缺陷,应用难点及对策辽东学院本科毕业论文（设计）公允价值理论存在的缺陷,应用难点及对策The defects of the fair value theory, applied difficulties andcountermeasures学生姓名：刘晓俐学院：会计学院专业：会计学班级：B0705学号：1112070516指导教师：孙波审阅教师：赵盟完成日期：2011/5/27辽东学院Eastern Liaoning University独创性说明作者郑重声明：本毕业论文（设计）是我个人在指导教师指导下进行的研究工作及取得研究成果。
尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，毕业论文（设计）中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得辽东学院或其他单位的学位或证书所使用过的材料。
与我一同工作的同志对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。
作者签名：___________ 日期：摘要随着经济的发展，市场经济发达国家会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性，标志着我国经济与国际经济正逐步接轨。
公允价值理论一直是国际经济的热点和难点问题，经过公允价值计量在美国金融危机中的惨痛教训又一次引起大家对公允价值理论的关注，同时我国新的会计准则也将公允价值推向我国国内最具有争议的问题之一。
我国颁布的新会计准则在很多方面都具有新的突破，特别是公允价值理论的应用最为突出。
由于公允价值的广泛应用，公允价值的计量要受到一系列因素的影响，而且公允价值计量属性的操作难度大，在实际应用中存在着很多难以避免的缺陷和应用难点，并没有理论上的那么完美，容易造成操纵利润,可能对企业报表产生影响，公允价值理论还有待改进。
本文阐述了公允价值的涵义，并和历史成本进行对比，提出公允价值理论的缺陷。
通过了解我国现行公允价值理论在债务重组，投资性房地产，交易性金融资产等方面的应用，分析公允价值理论在各方面应用的缺陷和难点，深入反思找出完善公允价值理论应用的有效对策。
公允价值计量的利弊分析研究
公允价值计量的利弊分析研究摘要：公允价值计量是指信息透明的交易双方在公平交易条件下进行资产交换或债务清偿的金额计量。
目前我国企业会计准则坚持以历史成本为基础，谨慎引入公允价值计量，有利于资本保全，适应虚拟经济发展的需要，可以合理反映资产价值。
但是公允价值计量也有其弊端。
在近几年爆发的金融危机中，我国由于没有较多的以公允价值计量的金融工具及金融衍生工具，所以受到的冲击没有美国大。
本文从公允价值计量在我国还不完善并存在许多问题的现状出发，分析了公允价值计量的优势和公允价值计量的弊端，针对其中的不足提出了相应的建议及解决措施，目的在于提高会计信息相关性和可靠性，改善公允价值导致变动损益的虚拟性，减少利润操纵的行为的发生，使公允价值计量充分发挥其优势。
关键词：公允价值；公允价值计量一、公允价值研究背景全球经济一体化背景下，会计准则全球趋同成为大势所趋，而我国加入wto 后，社会经济发展迅速，会计环境发生了很大变化，社会主义市场经济制度的逐渐完善也要求我国会计准则不断与国际接轨，公允价值计量是国际会计准则的重要特征之一，所以公允价值推广应用势在必行。
由于我国以历史成本计量，在通货膨胀或通货紧缩时，物价的上下波动不能正确反映资源的真实价格。
因此要引入公允价值。
于是我国在2006年颁布的新会计准则中，对金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
二、公允价值计量的优势（1）适应虚拟经济的发展需要我国以前用的历史成本计量无法计量没有实物形态的金融产品，因此我们只能用公允价值对其进行计量。
使用公允价值可以在通货膨胀的时候对原来的生产力和生产规模进行计量，使资本得以保全。
（2）符合会计配比原则我们通过公允价值计量可以了解企业的资产负债的现实价值，并且将成本和费用转化为现值，从而解决了因历史成本的原因产生的通货膨胀或紧缩导致的不应该产生的收益或亏损，因此采用公允价值计量更符合会计配比原则的要求。
试论公允价值计量模式的优点与不足
允价值模式进行价值计量 ， 将更合乎资产与负债的定义 。 照 按
新准则的规定 ， 资产是指 由过去 的交易 、 事项 形成并由企业拥 有或控制 的资源， 该资源预期会给企业带来经济利益 。由于资
产必须预期能给企业带来经济效益， 而预期的经济利益或未来
现金流量不 可能 以历史成本方式进行计量 ，而只能 以公允价 值模式进行 计量 ， 因此 ， 运用公允价值模式对企业 的资产进行
元，公司在２０ 年１ １ Ｂ ０ ４ 月 日购买厂房的价格为 １０ ０ ０ 其入 ００ 元， １ 账成 本也 为该 金 额 。Ｂ 司的 成本要 比Ａ 司 的成本 高 出 公 公 ２ ００ 元 ， ０ ００ 而两公司所持有 的厂房具有 相同的时间 、 金额 和风 险， 只是由于两个公司在不同的时间购买该厂房， 所报告 的成本 就不同。在历史成本会计模式下， 所提供的会计信息是不一样 的。因此， 在历史成本模式下， 我们不能保证不同公司间的会计 信息具有可 比性 ， 不能有效评价企业 的资产管理的风险差异 。
现时义务， 行该义务预期会导致经济利益流 出企业。由于负
债预期会导致经济利益流出企业， 以未来流出企业 的经济 因此
利益的现值计量负债 ， 也合乎负债的定义 。
此外 ， 要特别指 出的是 ， 需 商标 、 力资本 、 智 专利 、 研发 支
１２ ２
史信息更 有用 于决策 。从而使会计报表 的使用者能更好地获
一
、
公 允 价值 计 量 的 主要 优 点
（ ） 一 公允价值计量模式更符合资产与负债的定义 随着全球经济一体化 和知识经济的发展， 的经济环境 会计 发生了巨大 的变化， 而会计核算 的前提之一物价稳 定这一假设 难 以成立，资产和负债 的价值 随时间和市场条件的变化而变 化， 而且变化 的幅度性也 越来越大， 史成本信 息的相关性逐 历 渐 降低 ， 会计信息的决策有用性也大打折扣。会计主体运用公
我国公允价值计量存在的问题及完善措施
二、 完善公允价值计量在我 国应 用的建议
１完善 运 用公 允 价值 计 量 的市 场 条件 。正 如前 面所 说 的 ， ．
２暖藏囫 ４
２０第 期 ０年 ６ １
强 业 务 培训 和后 续 教 育 我 国会 计 从业 人员 的素 质 现 状 和会 计 准 则 的不 断变 化 ．要 求 我们 的 会 计 从 业 人 员 必 须 不 断 学 习 ． 熟 悉 和 掌 握 新 的会 计 处 理 方 法 和 程 序 ． 高 其 对 交 易 以 提
和 事 项 的 确认 、 量 、 告做 出复 杂判 断处 理 的 能力 ， 计 报 减少 会
资 料 不 易 取 得 ． 量 过 程 主 观 随 意 性 较 大 ． 此 得 出 的 信 息 计 因 可靠性差 ， 使得公允价值失去 了它真实 的面 目 本文从研究 公允 价值 计 量 在 我 国应 用 存 在 的 问题 人 手 ． 出相 应 的完 善 提
２建 立健 全公 司治 理 结 构 。 善 内 部控 制 制 度 。 上 市 公 ． 完 司管 理 层 蓄 意 造 假 是 公 允 价 值 成 为 利 润 操 纵 工 具 的 一 个 重 要 因素 。为 了约 束 企 业 管 理 层 ． 证 国家 和 其 他 利 益 相 关 者 保 的权 益 不 受 损 害 ， 建 立 健 全 公 司 治 理 结 构 、 善 内部 控 制 应 完 制度 ， 具体 做 法 有 以下 三 个 方 面 ： 一 ， 当按 照 公 允 价 值 披 第 应
企 业 尤 为 突 出 ．使 得 公 允 价 值 存 在 着 缺 乏 可靠 性 的致 命 弱
投资性房地产公允价值计量模式的不足与优势剖析
精 品JINGPIN投资性房地产公允价值计量模式的不足与优势剖析■舒月梅云南云投建设有限公司 云南昆明 650000摘 要：在新会计准则实施以来，对我国社会各领域产生了重大影响，尤其是在投资性房地产的后续计量当中，主要是采用了公允价值计量模式。
由于市场环境的复杂性特点，导致公允价值计量模式在应用中仍旧存在诸多问题，限制了我国投资性房地产行业的快速发展，必须加快改革与创新的步伐，应对市场中的风险，切实发挥公允价值计量模式的优势。
本文将通过分析投资性房地产公允价值计量模式的相关理论，提出其实施过程中的不足与优势，探索投资性房地产公允价值计量模式的改进措施。
关键词：投资性房地产；公允价值计量模式；不足；优势引言在国民经济的快速发展当中，房地产行业扮演者至关重要的角色，同时也满足了人们日益增长的住房需求。
与西方发达国家相比较而言，我国投资性房地产在后续计量方式上仍旧存在一定的局限性，对于公允价值计量模式的认知程度较低，给决策工作的实施带来了不利影响。
随着《企业会计准则第39号-公允价值计量》的颁布与实施，为投资性房地产的健康发展提供了保障，工作标准更加细化。
然而，由于缺乏丰富的发展经验，在公允价值计量模式运行中仍旧存在不完善的问题，导致房地产企业的经营风险升高。
因此，应该以当前企业会计准则为依据，明确投资性房地产公允价值计量模式的应用措施，加快企业的改革进程，增强其市场竞争力。
1.投资性房地产公允价值计量模式概述企业持有房地产的目的为资本增值和赚取租金，这是投资性房地产的基本概念，可以进行单独计量与出售。
由于其资本增值的特点，因此与自用固定资产也有所不同。
以有序交易为基础，在计量日双方对资产进行出售时，受到或者转移一项负债所需支付的价格即为公允价值。
从其基本定义可以看出，在确定支付价格时，除了应该保持市场的有序性和双方的自愿性外，还应该保持独立性。
随着市场经济的繁荣发展，我国房地产企业在应用公允价值计量模式中的参与度逐渐升高，能够真正发挥报表在决策工作中的价值，加快企业的改革发展步伐，降低在市场中的风险。
浅析当前公允价值计量存在的几点缺陷及完善措施探讨
种趋 利 避害 的心 理 ，而企 业 又是 一些 利益 相关 者 的结 合 体 ，这些 各利 益相 关者 的 目标不 尽 相 同 ，其经 济利 益 通常 会发 生 冲突 ，从 而导 致得 到 的公 允价值 并 不是 真 正 的公 平 公 允 价 值 的 内涵 公 允 价 值 ，英文 为 Ｆ ｉ Ｖａｕ ，Ｆ ｉ 的 含 义 主 要指 公 价 格 。 ａｒ ｌｅ ａｒ 市场主体判断的主观性使得公允价值实务操作中产生 平 、公 正 ，我国将 其翻译 成 “ 允” 公 ，主要 指公 正 、允当之
意 。国际会 计准 则 委员会 （ Ｃ）认 为 ，公 允价 值 是指 在 Ｉ ＡＳ 公平 交易 中， 熟悉情 况 的当事人 自愿据 以进行 资产 交换或 债 务清 偿 的金 额 。美 国财 务会 计准 则 委员 会 （ ＡＳ Ｆ Ｂ）认 为 ， 公 允价 值 是 双 方在 当前 的交 易 （ 不 是被 迫 清 算 或 销售 ） 而 中， 自愿购 买 （ 或承担） 或 出售 （ 清偿）一 项资 产 （ 或 或负 债 ）的金 额 。我 国 《 企业会计 准则 第 ２ ２号一 金融 工具 确认 和 计 量》 则规 定 ： “ 允价 值 ，是 指在 公平 交 易 中 ，熟 悉 公
ＸＩ ＮＮＯＮＧＣ ＵＮ
２ ２ ０１ Ｏ１ ．
浅析当前公允价值计量存在的几点缺陷及完善措施探讨
徐 丹
（ 西南财 经 大学 经 济与信 息工程 学院 ，四川成都
摘
完善 措 施 建 议 。 关 键 词 ：公 允价 值
金 融危 机 历 史 成 本
６ １３ ） １ １ ０
要 ：金 融危机 的爆发 暴露 了公 允价值计 量存在 的不少缺 陷，本文主要探 讨 了 目前公允价值计量存在 的缺 陷并提 出几点
浅析公允价值计量存在的问题及解决措施
浅析公允价值计量存在的问题及解决措施作者：王婉陵来源：《赤峰学院学报·自然科学版》 2011年第11期王婉陵（安徽财经大学，安徽蚌埠 233041）摘要：我国的新会计准则中引入了公允价值计量属性，它可以优化资本市场的资本定价和资源配置，并在一定程度上加强了会计信息相关性.公允价值是近年来一直倡导的会计方法，标志着我国会计准则与国际会计趋同，意味着公允价值在我国的研究与应用进入了崭新的时期.但是，公允价值计量在我国实务中得到广泛应用的同时，也备受人们的争议。
如何有效地发挥公允价值计量属性在会计计量中的作用，已成为我们目前所面临的重大挑战。
本文从公允价值在我国的应用现状进行分析，说明其中存在的问题及缺陷，并针对这些问题提出相应的解决对策.关键词：公允价值；问题；对策中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1673-260X（2011）11-0056-021 引言我国新会计准则中，引入了公允价值，我国对公允价值的定义与IASC、FASC对公允价值的定义基本上是一致的.这体现了我国会计准则与国际会计惯例趋同，同时又充分考虑了我国国情，对不符合国情的地方做出审慎的改进.目前，我国主要在金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制下企业合并等方面中有不同程度的应用.在应用的过程中，不可避免地出现了公允价值计量存在的种种问题.2 目前我们公允价值计量存在的问题2.1 公允价值的可靠性难以控制公允价值主要是靠市场体系来确认的，如果两个主体之间除了交易事项以外，没有其他的利害关系，那么认定这项交易是公允的.而在很多情况下，两个主体之间不仅仅只存在该交易事项，还有很多关联关系，这就导致了关联方之间交易是否真正公允的问题.在现实中，关联方之间的交易价格缺乏公允是时有发生的，有些公司甚至利用关联方交易粉饰报表，达到虚增会计利润的目的.相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求.2.2 获取公允价值的难度大、成本高虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的.有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，则应采用估值技术.将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值计量，往往就成为计算公允价值最重要的技术手段.但是未来现金流量的金额、时点、货币的时间价值等都是不确定的，在操作上往往难度很大.而不同模型及所设置变量（利率、波动性、相关性等）的差异、估价人员专业判断的差异等，使估值结果不可避免地带有较强的主观性，产生估值风险，相应的也就加大了企业操纵利润的空间.公允价值计量属性是动态的，在实务中，要求会计人员在每个会计期末都要对影响公允价值的因素进行分析，对资产和负债的价值重新认定，这就必然会增加企业的成本.在成本效益原则下，采用公允价值计量所花费的计量成本及审计成本都明显偏高，而我国多数会计人员对公允价值的内涵和获取的途径等历经的还不够深刻，这又加大了对会计人员的技术培训成本.2.3 公允价值引出的盈余管理问题新准则规定，应将公允价值的变动计入到当期损益之中，而这不同于往常的收益关，突出表现在金融资产中.例如，在交易性金融资产中，应将每个会计期末的公允价值变动计入到公允价值变动损益，这就改变了会计实务中对短期投资不确认收益而只确认减值的观点.将公允价值的变动归入到当期损益中，其结果可以减值也可以升值，而公允价值计量依赖企业的管理层或者会计人员的职业判断和合理估计，增加了公允价值的不确定性，管理当局很可能根据需要，利用它来操纵盈余，粉饰会计数据，降低会计信息质量.2.4 财务人员的整体专业素质欠缺现阶段，我国会计人员的整体专业水平还远远达不到经济发展的要求.我国高层次的会计人员相当匮乏，而低层次的会计人员还占有相当大的比例.虽然他们也积累了一定的实践经验，但是，对于快速发展的经济形势和新的会计制度来说，需要会计人员具有较高的职业判断能力，具有丰富的会计理论和实践素养，还需要了解评估、金融、资本市场等相关知识.而现存会计人员的专业素质参差不齐，直接影响了职业判断水平，制约着公允价值模式的使用效果.诚信是会计工作的灵魂和命脉，是会计工作的立身之本，没有诚信，会计则失去它存在的意义.但是，在实务中，会计造假、会计信息失真的现象却频频出现，且越来越严重.3 解决公允价值应用问题的有效措施3.1 建立开放、诚信、公平、竞争的市场环境公允价值的运用需要以存在活跃市场作为前提条件.为了降低公允价值的获取成本，提高公允价值计量的可靠性，必须深化我国的市场化程度，建立完善的资本市场、生产要素市场、商品交易市场，打破行业垄断，建立开放、诚信、公平、竞争的市场环境.另外，加强对关联各方关系的披露也十分必要，杜绝一些企业以隐蔽的关联方打乱市场竞争环境.良好的市场环境有利于形成良好的市场价格信息体系，能够大力推进信息资源的公开化，以方便会计人员选取适当的参考数据.3.2 制定和完善相关的法律法规公司滥用公允价值的行为时而发生，最主要就是违反会计准则的要求进行应用，从而操纵和调节公司的利润.因此，对公允价值计量属性的实务性操作必须专门制定有效的法律法规，通过完善《公司法》、《证券法》等法规来衔接企业会计准则，将公允价值的应用条件予以明确，为公允价值的应用提供一个协调的法律环境.也可以通过公布准则或指南的形式，对企业会计准则中涉及的所有公允价值计量，建立一个统一的标准，以降低计量的多样性和复杂性，提高应用的一致性.3.3 建立完善的内部控制制度，并利用社会监管完善公司治理结构，应增强公司董事会的独立性，适当增加独立董事的比例，利用公司的激励机制，使得董事、经理、员工的个人利益与公司的整体利益相一致.建立与公允价值相配套的内部控制制度，发挥内部审计人员的监督作用，使得公司内部会计人员滥用公允价值操纵利润的行为得到有效控制.完善内部控制，需要实行岗位职责分离管理.对于事前控制，应当建立岗位责任制，确立每个会计岗位的工作人员具体的职责权限、工作范围、分工协作等.对于事中控制，要坚决实行岗位分离.对于事后控制，要审核会计制度的执行情况，分析会计工作人员的行为方式是否合规，以提高会计信息的质量.另外，市场监管组织应当针对公允价值的使用制定详细的监管措施及相应的处罚措施，并严格执行，通过外部威慑力来保障公允价值的规范使用.3.4 建立完整、统一的公允价值计量框架公允价值的计量框架可以作为一个统领性的要求，可以统一各种公允价值的应用，明确与其有关的定义、关键概念、估值方法、市场参数、公允性等级等要素，尽可能提高公允价值的可靠性.另外，对公允价值的有关概念进行严格界定，明确信息的适用条件和获取方式.采用定量分析方法，利用计算机和资产评估技术，建立一套公允价值的估值模型，使公允价值的计量更为客观，使会计信息的质量更符合可靠性的要求.3.5 提高会计人员的职业判断能力和守法意识公允价值的应用离不开会计人员的判断力.全面提高会计人员的职业判断是实现公允价值正确应用的根本，大量不确定性因素的使用为企业操纵利润提供了方便.目前我国会计人员的整体专业水平还不高，需要加大教育力度，熟悉会计准则，转变旧的计量观念，培养良好的公允价值计量观念，了解评估、金融、资本市场等相关知识，熟练运用现代化的会计处理手段，并且把理论和实务有效地结合起来，则能够使得公允价值的判断更为准确.会计人员要加强职业道德建设和守法意识，保持良好的职业操守，从根本上消除弄虚作假的现象，是公允价值能够得到全面应用的必要条件，同时也能够降低公允价值的计量成本.4 总结公允价值在我国发展的时间不是很长，随着我国经济的不断发展，公允价值的应用会越来越广泛，这对于我国企业会计准则与国际趋同有着重要的意义.公允价值计量的应用绝不是一蹴而就的，而是一个循序渐进的过程，它不可避免地会面临一些困难和问题.但是随着我国公允价值应用的理论体系和环境的不断完善，公允价值在实务中的运用将会逐步走向成熟，公允价值的优势必能充分地发挥出来.参考文献：〔1〕财政部．企业会计准则[M]．北京：经济科学出版社，2006．〔2〕财政部．企业会计准则讲解[M]．北京：中国财政经济出版社，2007．〔3〕葛家澍．关于财务会计中采用公允价值的探讨[J]．会计研究，2007(11)．〔4〕刘峰，司世阳，路之光．会计的社会功用：基于非历史成本研究的回顾[J]．会计研究，2009(1)．〔5〕徐虹，林钟高．公允价值的相关性与可靠性[J]．中国注册会计师，2008（5）．。
论公允价值计量模式利和弊
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再 者 ． 允 价 值 具Байду номын сангаас有 国 际 通 用 性 ． 运 用 符 合 会 计 国 际 公 其
国 会 计 界 关 注 的一 个 热 点 ． 允 价 值 如 何 使 用 ． 用 过 程 中 公 使 是 否会 出 现 新 的 问 题 ？ 这 些 都 给 监 管 层 提 出 了严 峻 挑 战 ． 也
列 分 布 ．以 及 货 币 时 间 价 值 等 诸 多 方 面 都 会 涉 及 估 计 和 判 断 而 这 些 估 计 和 判 断 显 然 都 是 具 有 主 观 性 的 ． 以 在这 种 所
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０ ７年 实 施 的 新 会 计 准 则 在 诸 多 方 面 实 现 了新 的 突破 ． 中公 允 价 值 计 量 属 性 的 运 其
也 就更 加 符合 会 计 的谨 慎 原 则 。 化发 展趋 势 对 可 以取 得 公 允 价 值 的 资 产 采 用公 允 价 值 计 价 是 国 际会 计 准 则 、 国 及 多 数 市 场 经 济 国家 的普 遍 做 法 。所 美 以说 国 际 惯 例 是倾 向 于公 允 价值 计 量 这 一 属 性 的 我 国运 用 公 允 价 值 计 量 ． 是 顺 应 国 际 经 济 一 体 化 和 会 计 准 则 国际 化 也 的这 一潮 流 ． 向与 国际 惯 例 充 分 协 调 迈 出 的 实 质性 的一 步
２ 公 允 价 值 计 量 模 式 的 不 足 ．
用 是 最 为 显 著 的 方 面 。公 允 价 值 一 直 是 我
是 我们 会 计 人 员 所 要 面 临 的 新 的课 题
一
公 允价值的含义
会计计量中几个问题的探讨【会计实务操作教程】
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值计量。同时由于资产的特性各有不同，属性也就各有差异，因此对于 经营性资产因能产生未来经济流入，应该反映的价值属性是在用价值， 对不能产生未来经济利益的非经营性资产来说，应该反映的是除在用价 值以外的价值属性，同时由于资产、负债在不同时点具有不同的价值， 不同时点上的资产、负债不具有可加性、可比性，因此对于反映历史投 入价值的资产、负债应采用技术的方法估算出资产、负债的某时点的价 值。对于企业的资产而言，企业的资产包括有形资产和无形资产，而现 行的会计准则仅对有形资产和部分无形资产进行计量，而对企业自身形 成的商誉却没有计量，从而不能反映企业的整体资产价值。
二、会计计量模式的选择 资产、负债的价值属性决定其计量模式，不同的价值属性应采用不同 的计量模式计量。如：反映历史投入价值属性应采用历史成本法；反映 重置成本价值属性的计量模式应该是重置成本法；反映交换价值属性应 该采用公允价值进行计量；反映在用价值属性应该采用现值计量法。换 言之，价值属性与其计量模式之间存在一致性、相关性，即价值属性决 定计量方法，不同计量方法体现出不同的价值属性。现行公允价值计量 模式的缺陷在于：（一）、根据现行的资产、负债定义，其计量的方法应 是现值计量法，而非公允价值计量，从而使资产、负债价值属性与计量 模式之间没有形成逻辑上的关系；（二）、现行的公允价值计量模式是以 公允价值计量为主体，多种计量模式混合的综合计量模式，已超出作为 单一以市价计量模式的公允价值计量本身的范围；（三）、现行资产、负 债的属性是单一的，也就是说一种属性用多种模式计量本身存在逻辑上
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（五）、从理论上讲不同价值属性不具有可加性、可比性，但由于企业 的资产、负债的形态及特性差异较大，具体实践中可以采用以下原则计 量价值属性：1.根据资产、负债的定义，决定其价值是未来的经济利益 及损失，因此反映企业的整体资产属性应该是在用价值即使用价值或者 说是内在价值；2.对于经营性资产因能产生未来经济流入，应该反映的 价值属性是在用价值，对不能产生未来经济利益的非经营性资产来说， 不具有在用价值属性，应该反映的是除在用价值以外的价值属性；3.对 于反映历史投入价值的资产、负债应采用技术的方法估算出资产、负债 的某时点的价值，换而言之，在采用公允价值计量下，不能用历史投入 价值反映交换价值，即历史价值不能反映或者替代市场价值。
投资性房地产应用公允价值计量应用存在的问题
投资性房地产应用公允价值计量应用存在的问题1.企业财务风险大投资性房地产公司在应用公允价值计量的过程中，账面价值和公允价值的差距将直接影响到利润。
公允价值是根据市场和相识资产的价值确定价格。
中国房地产发展的火爆，让投资性房地产公司在运用公允价值计量的过程中带来了更高的利润，但是市场交易价值的不稳定，也给企业带来了风险。
1.1利润波动明显房地产公司运用中很多资本化支出都会被计算到账面价值，在市场出现波动走低时，账面价值也会减少，造成当期利润的损失。
公允价值对企业利润的影响多在100%以上，有些甚至更多。
这就造成很多企业面对市场波动的情况下利润值在扣除公允价值以后出现亏损的状态。
市场波动影响公允价值同时影响到了公司利润的可预测性。
在中国房地产发展不健康的情况下中国政府进行了统一的调控，这势必会带来房地产行业的降温，造成市场价格的回落，影响到上市公司的利润，公司运营出现风险，影响企业的健康发展。
很多投资性房地产企业在扩大规模的过程中势必会有大量的资本输出，如果出现资金断裂，短期内很难转亏为赢，只能通过转让股权转亏为盈。
但是当公允价值计量的利润失去了账面价值的支撑，造成股东的分红和盈利不成比例，会直接造成公司的运营困难。
公允价值计量只能延缓公司的经验困难和财政压力，但是并无法彻底解决问题。
1.2投资者的投资风险增加投资性房地产公司和投资者的共同目的都是为了经济利益。
公司的盈利会让投资者更信任公司，持续给公司进行投资。
当公司运用公允价值计量后势必会在短期内带来大幅了利润增加，持续的盈利状态会带动投资者的追加投资。
但是在实际的账面价值并没有现金的流入，在长期运营中势必会造成投资的风险。
近年来想要在房地产行业发展需要不断的扩大规模，投资规模的加大势必会进行资本的融资，随着大量资本的融入，企业的利润是位置投资稳定的保障，而房地产公司的利润过于依赖房产，如果房价出现大幅的下跌行情，会直接影响到公司的利润，造成企业的运营危机，动摇企业的根基。
现值计量：基于企业整体价值计量必然选择——兼议公允价值计量的缺陷
经济 的走势。有关于金融危机 的话题 目前成为人 们关 注 和讨论 的焦 点 。美 国 的一 些 银 行 家 、金 融 业人 士 和 国会 议 员 将 矛 头 指 向美 国会 计 准 则 。有 关 于会计 准则 中公 允 价 值会 计 规 则 的应 用 问 题 立 即成 为会 计界 热 烈 讨 论 的话 题 。通 过 对 这 场 金融
危机 发展 过程 的研 究 ，结 合 危 机 中公 允 价 值会 计 准则 担 当的角 色 ，讨 论公 允 价 值 会 计 在后 金 融危 机 时代经 济形 势 下 运 用 是 否 妥 当 的 问题 ，并 提 出 对现 行公 允价 值 会 计 计 量 模 式 进 行 变革 、完 善 的 建议 。
场 中的报价 应 当用 于 确定 其 公 允 价 值 ；当不 存 在 活跃 市 场 ，参 考 熟 悉 情 况 、 自愿 交 易 的 各 方 ，最 近 进行 的市 场 交 易 中使 用 的 价 格 ，或 参 照 相 同 、 相 类似 的其 他 资产 或 负债 等 的市 价 确定 其 公 允 价 值 ；当不存 在上 述 两种 情 况 时 ，应 当采 用 估 值 技
一
机 时 ，该 类企 业 持 有 的金 融 资 产 大 幅缩 水 ，投 资 巨亏 ，甚 至 面 临 破 产 ，其 股 权 企 业 也 深 受 其 害。
公允 价值 成 了一 柄 双 刃 剑 ，可 谓 “ 一荣 俱 荣 ，一 损俱 损 ” 。 ２ ．现行 的会 计准 则 不 能反 映企 业 资产 整 体 价