第14章货币资金审计 (2)

❖ 银行存款的审计目标 ❖ 银行存款的实质性程序
银行存款的审计目标
审计目标
A.资产负债表中记录的银行存款是 存在的 B.所有应当记录的银行存款均已记 录 C.记录的银行存款由被审计单位拥 有或控制
存在 √
财务报表认定
完整性
权利和 义务
计价和 分摊
列报
√ √
D. 银行存款以恰当的金额包括在
财务报表中,与之相关的计价调整
❖ 库存现金的审计目标 ❖ 库存现金的实质性程序
库存现金的审计目标
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的库存现金是 存在的
√
B.所有应当记录的库存现金均已记
录
C.记录的库存现金由被审计单位拥 有或控制
D. 库存现金以恰当的金额包括在财 务报表中,与之相关的计价调整已恰 当记录
E. 库存现金已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报
(1)现金实有数1 240元； (2)银行核定该公司现金限额为1 600元； (3)经核对1月1日—16日的收付款凭证和库存现金日 记账,核实1月1日—16日收入现金数为5 000元、支出现金 数为5 200元正确无误。
审计案例
【要求】根据以上资料,核实2018年12月31日资产负债表 上的“货币资金”项目中所列现金数是否正确。 【解答】盛大有限责任公司2018年12月31日现金的实存数 为1 440元(1 240+5 200-5 000),与“货币资金”项目中 的库存现金数相符。注册会计师王辉确认“货币资金”项 目中的库存现金数基本正确。
(3)公司采取分散收款方式。各部门收款员所收现金每隔3天向 财务部门出纳员汇总解交一次。
【要求】指出盛大有限责任公司公司货币资金内部控制中存在的缺 陷并简要说明理由,同时提出改进建议。
审计案例
【解答】
(1)出纳员兼任会计档案保管职务不符合内部控制的要求,因其是 不相容职务,应由出纳员以外的人员担任会计档案保管职务;出纳员 取得银行对账单并编制银行存款余额调节表不符合内部控制的要求, 因其是不相容职务,应指定专人定期核对银行账户并编制银行存款余 额调节表。
程序
3. 会确定银行存款的审计目标，能对银行存款实施实质性 程序
内部控制存在缺陷 出纳员贪污公款
❖ 货币资金与交易循环 ❖ 货币资金审计与交易循环审计 ❖ 货币资金的内部控制 ❖ 货币资金的控制测试
货币资金与交易循环 (A)
1．在销售与收款循环中，企业产品的 销售、劳务的提供会导致货币资金的增加。
财务报表认定
完整性
权利和 义务
计价和 分摊
列报
√ √ √ √
库存现金的实质性程序
程序1：核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 程序2：监盘库存现金 程序3：抽查大额库存现金收支 程序4：检查库存现金是否在资产负债表中作出恰当列报
审计案例
【案例14-2】 2019年1月16日, 至真会计师事务所在对盛 大有限责任公司2018年12月31日资产负债表审计中,注册 会计师王辉查得“货币资金”项目中的库存现金为1 440 元。1月17日上午8时,注册会计师对该公司出纳员所经管 的现金进行了清点。该公司1月16日库存现金日记账余额 为1 240元,清点结果如下:
库存现金的控制测试
1.现金付款的审批与复核 2. 现金盘点
银行存款的控制测试
1.银行账户的开立、变更和注销
2.银行存款的审批和复核 3.编制银行存款余额调节表
审计案例
【案例14-1】至真会计师事务所的注册会计师王辉和刘艳接受委派, 对盛大有限责任公司2018年度的财务报表进行审计。在对该公司 的货币资金内部控制进行了解时，发现以下情况:
6．在投资循环中，企业购买股票、债券时，会 导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利 息时，则会导致货币资金的增加。
货币资金审计与交易循环审计存在着密 切的关系。一些最终影响货币资金的错误只 有对销售、采购、筹资和投资交易循环的审 计测试中才会被发现。
货币资金的内部控制
岗位分工及授权批准 现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理 监督检查
程序6：检查银行存款账户存款人是否为被审计单位 程序7：关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在
√
已恰当记录
E. 银行存款已按照企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当列报
√
银行存款的实质性程序 (A)
程序1：获取或编制银行存款余额调节表 程序2：实施实质性分析程序 程序3：检查银行存款账户发生额 程序4：取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表 程序5： 函证银行存款余额
银行存款的实质性程序 (B)
(2)审批人超越授权范围审批不符合内部控制的要求,属于无效审 批。应严格按照审批权限审批,对越权审批的货币资金支付业务,经 办人员应拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。
(3)现金收入每隔3天解交一次不符合规定,因为企业收入的现金 应及时存入银行并入账,应于每天营业结束后及时把收入的现金解交 财务部门。
2．在采购与付款循环中，企业购买固定 资产、无形资产和存货等会导致货币资金的 减少。
3．在生产与存货循环中，企业支付各种 存货费用会导致货币资金的减少。
货币资金与交易循环 (B)
4．在人力资源与工薪循环中，企业支付各种人 工费用会导致货币资金的减少。
5．在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银 行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加， 而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少。
(1)公司设立出纳员。出纳员负责办理现金、银行存款收支业务, 登记库存现金日记账和银行存款日记账,并兼任会计档案保管职务。 月底,出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
(2)公司对货币资金支付建立了授权批准制度。审批人根据货币 资金授权批准制度的规定,一般情况下在授权范围内进行审批,同时 也可以超越审批权限审批,事后再按审批程序补办手续。
第十四章 货币资金审计
货币资金的控制测试 库存现金审计 银金审计与交易循环审计的关系 2. 了解货币资金的内部控制并对其进行测试 3. 明确库存现金的审计目标，掌握对其实施的实质性程序 4. 明确银行存款的审计目标，掌握对其实施的实质性程序
能力目标
1. 能对货币资金的内部控制进行测试 2. 会确定库存现金的审计目标，能对库存现金实施实质性