第十七章外币折算-外币财务报表的折算的一般原则——(1)境外经营财务报表的折算

利润为1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年 末提取盈余公积，乙公司2×12年提取的盈余公积为700 000英镑。
注：在本章，为了便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。在实务 中，财务报表应当以“元”为单位列报。
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度 计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记 账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算 原则将其财务报表折算为人民币财务报表。 【教材例17-14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子 公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股 权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率 折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下： 2×12年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元，2×12年的平均汇率为 1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑 =14.27人民币元。2×11年12月31日股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元：盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配
，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇 率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可 以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 。
3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所 有者权益项目下列示。
【提示】外币报表折算差额在资产负债表中“其他综合收益”项目下列 报。
1 383.2 6 520.8
889.2
短期借 50 款
应付账 340 款
其他流 130 动负债
流动负 520 债合计
非流动 负债：
长期借 170 款
应付债 100 券
其他非 90 流动负 债
非流动 360 负债合 计
9.88 494
9.88 9.88 -
3 359.2
1 284.4
5 137.6
9.88 9.88
1 679.6
988
9.88 889.2
-
3
556.8
无形资 120 产
其他非 40 流动资 产
非流动 1 050 资产合 计
9.88 9.88
-
资产合 2 030 计
1 185.6
395.2
负债合 880 计
所有者 权益：
8 694.4
10 374 实收资 600 14.27 8 562 本
20 056.4
财务报表折算差额，转入处置当期损益。 8.下列关于外币财务报表折算的一般原则的说法中，不正确的有（）。 A.利润表项目应采用资产负债表日的即期汇率折算 B.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和 会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致 C.资产负债表中的“未分配利润”项目应当釆用交易发生日的即期汇率折算 D.所有者权益变动表中当期计提的盈余公积可以釆用当期平均汇率折算 正确答案：A,C 解析：选项A，利润表的收入和费用项目应采用交易发生日的即期汇率折算 或与即期汇率近似的汇率折算；“未分配利润”项目的金额是通过报表项目 的勾稽关系倒挤得出的，不需要进行折算，故选项C不正确；选项D,所有者 权益变动表中的“盈余公积”项目，可以采用发生时的即期汇率折算，也可 以采用即期汇率的近似汇率折算，当期平均汇率属于近似汇率的一种。 9.下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有()。 A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示 B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算 C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算 D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折 算 正确答案：A,C,D 解析：资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产 负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他 项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误;外币报表折算 差额属于所有者权益性质的科目，选项A正确。 10.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为 记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（） A.正确 B.错误 正确答案：A 解析：我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以 外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财
资产负债表（简表）见表17-4. 表17-4 资产负债表（简表） 2×12年12月31日 单位：万元
资产 期末数 折算 （英镑 汇率 ）
流动资 产：
折算为 负债 期末数 折算 人 民 和所有 （英镑 汇率 币金额 者权益 ）
流动负 债：
正确答案：C 解析：选项A，应采用资产负债表日的即期汇率折算；选项B，除“未分配利 润”项目外，均应采用交易发生日的即期汇率折算；选项D，企业在编制合 并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少 数股东应分担的外币报表折算差额，并入“少数股东权益”列示于合并资产 负债表中。 6.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益 。5月20日对外销售产品发生应收账款1000万欧元，当日的市场汇率为1欧元 =9.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币；6月1日的市场 汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=9.35元人民币。 7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=9.34元人民币。该应收账 款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。 A.-20 B.30 C.50 D.70 正确答案：D 解析：该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=1000X10000X(9.359.28)=700000=70(万元）。 7.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。 A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算 B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的 即期汇率进行折算 C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可 以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与 境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益 正确答案：D 解析：企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示 的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处 置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币
其他综 合收益
盈余公 130 积
未分配 420 利润
所有者 1 150 权益合 计
负债和 2 030 所有 者权益 合计
-4 704.5 1 800.9 5 703.6 11 362
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其他综合收益为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实 收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。 例题： 1.我国会计准则中外币财务报表折算差额在财务报表中应作为（）。 A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 B.在长期投资项下列示 C.作为管理费用列示 D.作为长期负债列示 正确答案：A 解析：我国企业会计准则规定，外币财务报表折算差额，在资产负债表中所 有者权益项目下单独列示。 2.A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算 ，按月计算汇兑损益。2013年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币 ，银行当日的美元买人价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人 民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。则该兑换业务计入当日财务费用的金 额为（）万元人民币。
折算为 人民 币金额
货币资 230 金 应收账 230 款 存货 280
其他流 240 动资产 流动资 980 产合计 非流动 资产： 长期应 140 收款 固定资 660 产
在建工 90 程
9.88 9.88 9.88 9.88 -
9.88 9.88
9.88
2 272.4 2 272.4 2 766.4 2 371.2 9 682.4
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务
第十七章 外币折算 知识点：外币财务报表的折算的一般原则
——（1）境外经营财务报表的折算
● 详细描述： （一）境外经营财务报表的折算 企业对境外经营的财务来自百度文库表进行折算时，应当遵循下列规定： 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算
与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损 益 C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差 额，转入未分配利润 D.企业境外经营为其子公司（非全资）的情况下，在编制合并财务报表时 ，产生的折算差额全部由母公司计入“外币报表折算差额”项目，并单独列 示 正确答案：B 解析：选项A，企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表所有者权益项 目下单独列示；选项C，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置 部分的外币报表折算差额，转入当期损益；选项D，企业境外经营为其子公 司的情况下，在编制合并财务报表时，应将外币报表折算差额在子公司与母 公司之间进行分配。 15.甲公司对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，以每月月初汇率作为 近似汇率，按月计算汇兑损益。2X14年1月10日，向国外乙公司出口商品一 批，货款共计50万美元，当日市场汇率为1美元=6.50元人民币。1月1日的市 场汇率为1美元=6.54元人民币，1月31日的市场汇率为1美元=6.40元人民币 ，2月1日的市场汇率为1美元=6.42元人民币，则下列说法中正确的有（）。 A.1月10日外币应收账款的入账金额为327万元人民币 B.1月10日外币应收账款的入账金额为325万元人民币 C.1月份的汇兑损益为-7万元人民币（汇兑损失） D.1月份的汇兑损益为-6万元人民币（汇兑损失） 正确答案：A,C 解析：1月10日外币应收账款的入账金额=50X6.54=327（万元人民币）；1月 份的汇兑损益=50X(6.40-6.54)=-7（万元人民币）（汇兑损失）。 16.下列关于外币报表折算的一般原则，说法正确的有（）。 A.企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报 表不用进行折算 B.资产负债表中的资产、负债项目均采用资产负债表日的即期汇率折算 C.利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算 D.企业在编制合并财务报表时，如果有实质上构成对境外经营净投资的外币
A.5 B.10 C.-5 D.8 正确答案：A 解析：A公司因货币兑换业务计人财务费用的金额=100X(6.60-6.55)=5(万元 人民币）。 3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的 ，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是（）。 A.当年1月1日汇率 B.变更当期期初的市场汇率 C.变更当日的即期汇率 D.资产负债表日汇率 正确答案：C 解析：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币 的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 4.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应 当（）。 A.作为递延收益列示 B.在利润表中列示 C.在财务报表上无需反映 D.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 正确答案：D 解析：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，应 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 5.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是（）。 A.资产负债表中的资产和负债项目应采用交易发生日的即期汇率进行折算 B.资产负债表中的所有者权益项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算 C.利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以 采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D.少数股东不承担外币报表折算差额
务报表应当折算为人民币金额。 11.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以 采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （） A.正确 B.错误 正确答案：A 解析： 12.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价 50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。投资合同约定的汇率为 1美元=6.20元人民币。另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币 ，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为( )万元人民币。 A.321 B.320 C.323 D.317 正确答案：C 解析：该设备的入账价值=50X6.24+3+5+3=323（万元人民币）。 13.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。 A.资产和负债项目应当采用资产负债表曰的即期汇率进行折算 B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的 即期汇率进行折算 C.利润表中的收入和费用项目，只能采用交易发生日的即期汇率折算， D.如果境外经营采用与企业相同的记账本位币，则其财务报表不存在折算问 题 正确答案：C 解析：选项C，利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇 率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算。 14.关于外币报表折算差额，下列说法中正确的是（）。 A.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表“未分配利润”项目中列示 B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、