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外文资料翻译译文：

企业制度内部审计

你是一个自由职业者，你拥有一些审计客户，这些客户需要你对新的投资项目的建议。你同样对于该公司的情况相当了解，包括它的业务内容，商业策略，人事制度。你也很清楚自己应该怎样建议他们去吸引投资。你是穿好你的职业装带上助手给他建议呢，还是冒着失去客户的风险告诉他要他去向你的业务竞争对手去咨询？

毫不奇怪，大多数的会计师事务所都会选择前者去发展自己的业务，有相当数量的小公司现在都提供商业策略和管理咨询业务。然而，美国保险和交易委员会对审计师的独立性制定的规则使得五大会计师事务所正在疯狂的买卖变更它们公司的顾问业务，而英国的小会计公司正经历相反的情况。

“这段日子我们提供了更多地顾问和咨询方面的业务，”Matthrew Gray这样认为，它是安永的合伙人之一，“相对于审计师来说有时候我们更是一名商业建议者；最近我们开始了IT 业务的咨询。”

随着审计业务限制的免除，越来越多的家族式企业需要咨询服务，包括从开支到电子商务等很多领域。所以事务所不可能在竞争激烈的环境下，只简单的单单从事审计业务。

对安永这样的公司来讲，关键是保证他们业务随着客户的增长而增长，并且提供其客户需要的咨询服务，同时也提供其基本的审计业务。按照从伦敦经济分析学家得来的结论，90%的中小公司对它们的作为感到满意。高达94%的被采访到的中小公司不同意会计公司只能从事审计业务的观点。有76%比例并不认为审计师从事其他业务会对它的独立性产生威胁。

“小的公司对于非审计业务的依赖性更强一些。”Neil lerner解释道，他是毕马威的合伙人之一。“企业业主和企业经营者希望从会计师那里获得一系列的可信的服务。很明显，他们并不认为这样会对审计师的独立性有什么影响。”

“他们并不需要经过激烈的讨论，也不需要花钱去寻找新的合作伙伴。假如会计事务所不能提供全方位的服务，那么其客户的开支将会大大增加。”Lerner 这样认为。

John Harssion 是一个拥有五名会计师的事务所的所有者。他肯定了这个观点，“若干年来，我们开始关注商业咨询业务；我们觉得如果我们的业务不仅仅局限于审计，那么我们会更好地进行商业沟通。”

这家公司已开始就拥有两种业务-一种是审计业务，另一种事顾问/管理咨询业务，但是后者这一直没有实际运行起来。若有两支队伍，分别从事两项业务，那么从事审计业务的一方往往忽视了管理会计方面的业务也要展开，因此对于客户来讲，其支出将会大大增加。现在，将这两种业务合二为一，但同时也有公司还将审计业务和咨询业务保持分立。Harrsion更喜欢能够提供综合服务的会计师。若有人能够精通一项业务的内外事宜，他们将更加有用。他说“关键在于增加其价值，我们工作人员拥有极高的专业素质和道德修养，所以人为的界限是根本不必要的。”

中小会计师事务所联合会的主席Arthur Levitt认为他建议的严格的准则是完全必要的，因为“绝对不能让公众的利益受到任何风险。若严格的遵守这些限制，就意味着这些

事务所将失去一些能够获利的咨询业务，但Levitt认为这对于加强审计师的独立性是完全必要的，尤其是对五大会计师事务所来说。他认为：五大通常将过多的精力用在了扩张其它的业务的行为上。审计权力成了进入更为盈利业务的敲门砖。

Levitt同样建议，在一项下显而易见的命令中，激起美国职业大众对领导组织的不满，小的独立的会计师事务所应当“挺住，并且拿回应属于他们的财物，提供令人满意的私人服务。像世界上最为严厉的客观的独立的会计师一样。

在英国，同在美国一样，小的会计师事务所经常不仅经营审计和档案保管业务，而且经营商业咨询和顾问业务。但作为一名审计师，首要的要求是保持独立性，为了保证这一点，审计师必须遵循既定的条例和规则，还有基本的道德准则。

有一条既定的界限置于咨询和审计之间，Gray承认，“但是那样对于我们来说，并非实际的问题。假如我们认为那会出现利益冲突，我们经常会建议让另外的合作者去做审计业务，因为你必须严格遵守规则，但事实上，这种情况并没有出现。”

Gray认为小的会计师事务所经营情况同五大并不一样，他们所能触及的风险远不及五大；顾客也有完全不同的期望，“我们的大多数客户是家族式企业，依赖我们提供全方位的服务，他们公司本身并没有设置该方面的专家，提供经营建议是我们业务的一部分。”

这种观点得到了伦敦经济研究者的支持，52% 的小公司认为他们的会计师同样是他们的经营建议者，高于银行经理的建议。我们可以提供真正了解公司和其认识的顾问。Harrison认为。

他认为审计初衷的改变会影响小公司的商业机遇，无情的是若一些小公司失去了咨询业务，那么他们将失去生存的动力。

但答案并非是将所有的审计业务都放弃，“目前情况下，将我们同不具备会计师资格的人分开的标准是我们具有审计资格。”“培训和工作经验是非常严格的，它代表着我们很高的地位，将来最大的威胁来自这些非职业会计师，他们能以较低的价格提供服务，因为他们没有进行投资在培训上。但是目前，他们是受到限制的，因为他们只能为公司提供非审计业务。”

Gray 认为离开了咨询工作，许多小规模的审计公司将面临危险。“我们业务增长大部分集中在咨询业务上而非审计业务，因为我们的客户有减少的趋势，审计门槛的改变影响了客户。我们将继续从事审计业务，事实上最近我们还得到了两家新客户，然而实际业务的增长依赖于咨询业务。”

在五大会计师事务所实际上是管理咨询等业务反哺了审计业务和其他业务。许多的小审计师事务所机构依赖咨询业务以求得生存。但更重要的是，企业组织同时也依赖会计师的帮助，希望他们不只作为审计师而存在，同时要扮演财务顾问等方面的角色。

“作为一家小的公司你必须随着时间的推移而作相应的改变，”Gray 这样说。“企业承受了越来越多来自政府的负担，他们承担了大量的文件工作和法律责任要处理。作为会计师，我们要站在高于这个游戏的位置，在我们顾客需要的时候，提供正确的建议。”