中国外部审计及其社会责任

试论中国外部审计及其社会责任

□杨新会赵鹏

【摘要】审计由来以久，外部审计是审计的一个重要部分，它分为政府审计和独立审计。党的十七大政府报告指出，在今后很长的一段时间里，中国要努力建设社会主义和谐社会。外部审计作为一种监督机制，担负着维护经济秩序、保障经济社会稳定健康发展的重要职责，在经济社会发展中肩负着重要使命，两者应共同努力、相互配合，承担好应有的社会责任。

【关键词】外部审计；政府审计；独立审计；社会责任

【作者简介】杨新会（1972 ），女，河北顺平人，河北政法职业学院教师；研究方向：经济学、社会学教学

赵鹏（1984 ），男，河北石家庄人，河北政法职业学院教师；研究方向：经济学教学

审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。审计按所审计对象可以分为外部审计和内部审计。外部审计是相对内部审计而言的，它从事对自身以外单位的审计工作，具有一定的社会性。其中，外部审计包括政府审计和独立审计。政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，独立审计由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。两种审计之间有共同点，也有不同之处。外部审计作为一种监督机制，担负着维护经济秩序、保障经济社会稳定健康发展的重要职责，理应负有一定的社会责任。由于两种审计各有分工，因此，两者承担的社会责任也不尽相同。本文将试图对两种不同类型的外部审计分别进行分析。

一、中国政府审计及其社会责任

（一）政府审计的主要内容。《中华人民共和国审计法》第一条规定：为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展，根据宪法，制定本法。从政府审计法规中可以看到，政府审计的主要目标包括两个：一是监督和维护国家财政经济秩序；二是主要目标是，通过审计促进政府部门的权力得到制约，促进政府行政行为的公开透明，防止和治理腐败现象。两者的最终目的都是为了保障国民经济健康发展，承担应有的社会责任保证社会和谐发展。政府审计的主要对象包括公共财政审计、经济效益审计和经济责任审计。公共财政审计的具体内容包括：政府预算审计、公共收入审计、公共支出审计等。所谓政府预算是指经过发布程序批准并具有法律效力的政府年度公共财政收支安排和使用计划。政府预算的原则是完整性、权威性、统一性、真实性和公开性。政府预算编制实行部门预决算制度。政府预算审计的重点是在建立完善的部门预决算审签制度的基础上对部门预算执行和决算编制的合理性、合法性、真实性和效益性进行系统的审查、分析和评价。公共收入由税收、公债和其他行政收费组成。公平性和效率性是税收的两个基本原则，因此也是税收审计的重点。税收审计的要点包括税种设置的合法性与合理性；税收负担的公平性与效率性；税款征缴的及时性与真实性；课税对象的全面性与完整性等。公债审计的重点是其效益性和适当性，保证公债在其他收入中的合理比率。其他行政收费的审计重点是合法性和合理性，严禁乱收费情况等。公共支出审计包括转移性支出和购买性支出。政府为了实施宏观公平性调节，维护社会稳定等目的，采取转移性支出措施。因此，转移性支出审计的重点是公平转移性支出的公平性和效率性的审查与评价。由于购买性支出是政府进行宏观经济调控的一种重要手段，因此购买性支出审计的重点是政府购买效益性的审查与评价。经济效益审计是指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标。它是一种绩效审计，主要通过财务审计的方式进行。财务审计通过对机关、企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。由于企业的财务状况、经营成果和现金流量是以会计报表为媒介集中反映的，因而财务审计时常又表现为会计报表审计。经济责任审计是对党政机关领导干部和国有企业领导在任期期间履行经济责任的职责进行审查与评价。它是从源头上防止和治理机关、企事业单位领导腐败的一种有效的经济监督手段，同时也为组织人事主管部门任用干部提供依据。

（二）政府审计的社会责任。国家审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益与责任进行审计监督。政府审计的社会责任主要包括：在整个国民经济体系中付起责任，担当好经济警察的角色；依法监督公共财政，保证属于全体人民的公共财政能够持续稳定的增收和公平高效的使用；不定期对国有单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查，促进被审计单位提高其经营效率，防止国有资产低效、流失等现象的出现；加强党政领导干部的权力制约，防止与治理腐败；为财政经济决策和干部经济考核方面当好参谋。

二、中国独立审计及其社会责任

（一）独立审计的主要内容。在计划经济时期，我国审计

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体系是以政府审计为主导，独立审计为补充的模式。独立审计又被称为民间审计，它是计划经济政府审计的附属物。随着我国社会主义市场经济体制的建立，经济体的种类和数量的增多，政府审计难以满足社会对审计的需求，于是独立审计得到重视和发展，真正成为与政府审计并驾齐驱的一支外部审计力量。所谓独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。独立审计的主要目的：为了满足社会经济需要，为委托人提供审计服务，并获取相应的审计服务收入；独立审计师在一定条件下，一定范围内，监督社会经济活动，特别是微观经济行为。独立审计的审计对象主要集中在会计报表及其相关事项。因此，独立审计的审计重点是被审计单位会计报表的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性等诸多方面。

（二）独立审计的社会责任。独立审计是一种应用非常广泛的外部审计，几乎能涉及到所有的经济体与非经济体，因此，它应承担的社会责任也有很多。其主要社会责任包括：过滤虚假会计信息，提高会计报表的真实性和可靠性；发挥鉴证服务作用，维护社会公共利益及利益相关者利益，以促进社会经济的发展；在审计中发现的问题，提出整改建议和措施，以促进审计单位经济效益的提高；根据在审计过程中对微观经济单位的了解，对国家财经政策或政府决策的实施情况，及时进行信息反馈。

三、中国政府审计和独立审计的比较分析

中国外部审计的两种组织形式———政府审计和独立审计，自它们共同存在之日起，两者就是有区别的。在计划经济时期，政府审计是主导，而独立审计处在一个辅助、协助地位；在市场经济环境下，独立审计与政府审计处在完全平等的地位。两者所处不同时期、

不同地位，它们之间都是有着相同与不同之处。从上文论述中可以发现，政府审计和独立审计的审计目标和审计对象都是有一定区别的，审计目标和审计对象的不完全相同直接致使了两者在所应承担的社会责任也是有相同与不同之处的。

（一）政府审计和独立审计的联系与区别。政府审计与社会审计既有共同点，又有不同点。它们的共同点包括：独立性、公正性、法定性与重要性。两者都是以第三者的身份

参加审计监督活动的，

都是按照法定的工作范围和操作程序进行审计工作的，都是根据客观事实而出具公正的审计意见

的；在社会审计中都发挥着重要作用。它们的不同点包括：政府审计是强制审计，独立审计是受托审计；政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见并有强制执行权，独立审计只能根据审计结论发表独立、客观、公正的审计意见；政府审

计主要审查国有机关与企事业单位，

独立审计审查对象包括一切营利和非营利单位；政府审计以不定期的抽查重点单位

为主，

独立审计则是每年定期或不定期审计受托单位；政府审计在公共社会经济的每一个角落具有监督权，社会审计只

是在一定条件下具有监督性，

监督的范围和权利不及政府审计。

（二）政府审计和独立审计在履行社会责任时应相互联

系。政府审计和独立审计都应以社会责任为己任，切实履行好自己应承担的社会责任，为经济社会发展做出贡献。政府审计和独立审计由于分工不同，所履行的社会责任有同有异。我们可以充分利用这个特点，想办法使它们在履行社会责任时，通过发挥相互配合与协作的关系，以期能够更好的

履行社会责任，

为社会提供更多更佳的服务。外部审计具有监管职责，政府审计在监管上的特点是具

有强制权，可以审查社会各个单位，根据审计结果发表审计处理意见，如果被审计单位拒不采纳，政府审计可以依法强制执行。而独立审计只能是在被审计单位要求的情况下，才能对被审计单位进行审计，根据审计结果发表的审计意见只能当作对被审计单位的建议，不能强制执行。独立审计在监管上的特点是具有广泛性，

众多的会计师事务所和具有审计资格的注册会计师是当代社会的主要审计力量，承担着社会绝大多数的审计任务，而政府审计毕竟因为单位与人员有限，只能在重点领域进行审计。如果政府审计部门能够更充分地利用会计师事务所，把一些政府认为有必要却无精力关注的审计项目，交由优秀独立的独立审计者单独重点审计，财政提供一些审计费用，同时独立审计对政府负责。会计师事务所也可以利用政府审计部门的强制权，将在审计过程中发现的重大可疑问题反馈给政府部门，让政府部门来监察。通过加强这方面的合作，政府审计扩大了审查监管的范围，独立审计增加了社会责任和社会美誉度，社会得到了更好的审计服务，三方受益。【参考文献】

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