增值税留抵退税政策及退税流程讲解1017
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第二，由于今年的改革措施是从4月1号开始的，为避免引起歧义，39号 公告中规定的“从4月税款所属期起连续六个月”的具体含义，是只能从 4月开始往后算6个月，而不能往前倒算。也就是说，最早满足连续6个月 的情形，是今年4月至9月的连续6个月。还有一点需要注意的是，连续6 个月并不一定从今年4月开始算，纳税人可以从4月以后的任何一个月开 始计算连续六个月，比如5月到10月，6月到11月等等。
增值税留抵退税政策及 退税流程讲解
20191018
适用文件：
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告 （2019年 第39号）
财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公 告（2019年84号）
国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告（国家
2.纳税信用等级为A级或者B级； 3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税 专用发票情形的； 4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的； 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
第一，将纳税人2019年3月底的留抵税额时点数固定设为存量留抵，纳税 人每个月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵税额。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
退税额的计算公式
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
在增量留抵税额的基础上，首先，需要考虑进项构成比例。这与2018年 一次性留抵退税计算退税额的原则是一致的，取数区间是以2019年4月1 日起至申请退税前这一段时间内已抵扣的专用发票、海关进口增值税专 用缴款书和完税凭证三种票对应进项占全部进项的比重来计算。然后， 在此基础上叠加了一个60%的退还比例。
84号公告第一条
自2019年6月1日起,同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自 2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
1.增量留抵税额大于零； 2.纳税信用等级为A级或者B级； 3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税 专用发票情形； 4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上； 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
如果该企业10月收到了30万元退税款，则该企业10月的留抵税额就应从 100万元调减为70万元（100-30=70）。此后，纳税人可将10月份作为起 始月，再往后连续计算6个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税 条件，可继续按规定申请留抵退税。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
二、关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
与称39号公告第八条规定的留抵退税条件相比，部分先进制造 业纳税人申请退还增量留抵税额的条件由“连续六个月（按季 纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月 增量留抵税额不低于50万元”调整为“增量留抵税额大于零” 且可按月申请，不受“连续六个月”限制，其他条件维持不变。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
申请退税的时间
纳税人满足退税条件后，应在纳税申报期内，向主管税务机关申请退还 留抵税额。由于设置了连续6个月增量留抵的条件，因此，今年10月将是 符合退税条件的纳税人提出退税申请的首个期间。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
留抵退税和出口退税的衔接
当纳税人既有内销业务，又有出口业务时，出口退税和留抵退税制度需 要进行有效衔接。 1.对于适用免抵退税办法的生产企业，办理退税的顺序是，先办理出口业 务的免抵退税，待免抵退税完成后，还有期末留抵税额且符合留抵退税 条件的，可以再申请办理留抵退税。 2.对于适用免退税办法的外贸企业，由于其进项税额要求内销和出口分别 核算，出口退税退的是出口货物的进项税额。因此，应将这类企业的出 口和内销分开处理，其出口业务对应的所有进项税额均不得用于留抵退 税；内销业务的留抵税额如果符合留抵退税条件，可就其内销业务按规 定申请留抵退税。
第三，前面说到的都是按月纳税的纳税人，按季纳税的纳税人执行口径 也一样，只不过计算区间不是连续六个月，而是连续两个季度。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
出于防范退税风险的考虑，未享受过即征即退、先征后返或先征后退政 策的这项条件是按照纳税主体而不是按照即征即退项目来限制的。也就 是说，只要享受过这些优惠政策的纳税人，其一般项目的留抵也是不允 许退税的。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
二、关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策
84号公告第二条
本公告所称部分先进制造业纳税人,是指按照《国民经济行业分类》, 生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其 他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
税务总局公告 2019年第20号）
附件：退（抵）税申请表 已更新
பைடு நூலகம்
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
一、关于试行期末留抵退税制度
39号公告第八条
同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税 额：
1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个 季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
退税后续操作
纳税人取得退税款后，应及时调减留抵税额，否则，会造成重复退税。 在完成退税后，如果纳税人要再次申请留抵退税，连续6个月计算区间， 是不能和上一次申请退税的计算区间重复的。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
【例】某企业2019年3月底存量留抵50万元，4月-9月的留抵税额分别为 60、55、80、70、90和100万元, 4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进 项。由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额，且9月增量留抵税额为50 万元。如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在10月份纳税申报 期时可向主管税务机关申请退还留抵税额30万元（50*100%*60%）。
增值税留抵退税政策及 退税流程讲解
20191018
适用文件：
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告 （2019年 第39号）
财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公 告（2019年84号）
国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告（国家
2.纳税信用等级为A级或者B级； 3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税 专用发票情形的； 4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的； 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
第一，将纳税人2019年3月底的留抵税额时点数固定设为存量留抵，纳税 人每个月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵税额。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
退税额的计算公式
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
在增量留抵税额的基础上，首先，需要考虑进项构成比例。这与2018年 一次性留抵退税计算退税额的原则是一致的，取数区间是以2019年4月1 日起至申请退税前这一段时间内已抵扣的专用发票、海关进口增值税专 用缴款书和完税凭证三种票对应进项占全部进项的比重来计算。然后， 在此基础上叠加了一个60%的退还比例。
84号公告第一条
自2019年6月1日起,同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自 2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
1.增量留抵税额大于零； 2.纳税信用等级为A级或者B级； 3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税 专用发票情形； 4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上； 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
如果该企业10月收到了30万元退税款，则该企业10月的留抵税额就应从 100万元调减为70万元（100-30=70）。此后，纳税人可将10月份作为起 始月，再往后连续计算6个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税 条件，可继续按规定申请留抵退税。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
二、关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
与称39号公告第八条规定的留抵退税条件相比，部分先进制造 业纳税人申请退还增量留抵税额的条件由“连续六个月（按季 纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月 增量留抵税额不低于50万元”调整为“增量留抵税额大于零” 且可按月申请，不受“连续六个月”限制，其他条件维持不变。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
申请退税的时间
纳税人满足退税条件后，应在纳税申报期内，向主管税务机关申请退还 留抵税额。由于设置了连续6个月增量留抵的条件，因此，今年10月将是 符合退税条件的纳税人提出退税申请的首个期间。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
留抵退税和出口退税的衔接
当纳税人既有内销业务，又有出口业务时，出口退税和留抵退税制度需 要进行有效衔接。 1.对于适用免抵退税办法的生产企业，办理退税的顺序是，先办理出口业 务的免抵退税，待免抵退税完成后，还有期末留抵税额且符合留抵退税 条件的，可以再申请办理留抵退税。 2.对于适用免退税办法的外贸企业，由于其进项税额要求内销和出口分别 核算，出口退税退的是出口货物的进项税额。因此，应将这类企业的出 口和内销分开处理，其出口业务对应的所有进项税额均不得用于留抵退 税；内销业务的留抵税额如果符合留抵退税条件，可就其内销业务按规 定申请留抵退税。
第三，前面说到的都是按月纳税的纳税人，按季纳税的纳税人执行口径 也一样，只不过计算区间不是连续六个月，而是连续两个季度。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
出于防范退税风险的考虑，未享受过即征即退、先征后返或先征后退政 策的这项条件是按照纳税主体而不是按照即征即退项目来限制的。也就 是说，只要享受过这些优惠政策的纳税人，其一般项目的留抵也是不允 许退税的。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
二、关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策
84号公告第二条
本公告所称部分先进制造业纳税人,是指按照《国民经济行业分类》, 生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其 他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
税务总局公告 2019年第20号）
附件：退（抵）税申请表 已更新
பைடு நூலகம்
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
一、关于试行期末留抵退税制度
39号公告第八条
同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税 额：
1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个 季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
退税后续操作
纳税人取得退税款后，应及时调减留抵税额，否则，会造成重复退税。 在完成退税后，如果纳税人要再次申请留抵退税，连续6个月计算区间， 是不能和上一次申请退税的计算区间重复的。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
【例】某企业2019年3月底存量留抵50万元，4月-9月的留抵税额分别为 60、55、80、70、90和100万元, 4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进 项。由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额，且9月增量留抵税额为50 万元。如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在10月份纳税申报 期时可向主管税务机关申请退还留抵税额30万元（50*100%*60%）。