增值税期末留抵退税政策解读
增值税期末留抵退税讲解 (PPT)
• 7.部分先进制造业纳税人，是指按照《国民经济 行业分类》，生产并销售非金属矿物制品、通用 设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备 （以下称四类货物）销售额占全部销售额的比重 超过50%的纳税人。
• 上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个 月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12 个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算 确定；不满3个月的，需待实际经营期满3个月后 再计算确定
4.连续6个月只是判断标准，满足这个条件即可进 行下一步的判断，与纳税人何时提出申请以及具 体的退税时间无必然关联。也就是说，纳税人只 要满足连续6个月的判断条件，就可以在符合条件 之后的任一月份提出退税申请，且申请退还的增 量留抵税额，为申请退税时的增量留抵税额。
5.申请留抵退税企业的纳税信用等级评定只能为A
3.先完成当期纳税申报，再申请留抵退税，注意先后 顺序；
4.同一申报期内，既申报免抵退税，又申请留抵退税， 纳税人可以同时申请，但税务机关办理时应先办理免 抵退税，办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条 件的，再办理留抵退税。
5.申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境 应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退 税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办 理免抵退税零申报。
• 2019年4月，国家税务总局发布《国家税务总局 关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的 公告》（国家税务总局公告2019年第20号）， 对期末留抵退税的全流程进行了明确，自2019 年5月1日起施行。为进一步推进制造业高质量 发展，2019年8月31日，财政部、税务总局发布 《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退 税政策的公告》（ 财政部 税务总局公告2019 年第84号），明确部分先进制造业增值税期末 留抵退税政策。
国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告
国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告国家税务总局公告2019年第20号《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税（以下称留抵退税）制度。
为方便纳税人办理留抵退税业务，现将有关事项公告如下：一、同时符合以下条件（以下称符合留抵退税条件）的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：（一）自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；（二）纳税信用等级为A级或者B级；（三）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；（四）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；（五）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
二、纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
三、纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期（以下称申报期）内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》（见附件）。
四、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，可以在同一申报期内，既申报免抵退税又申请办理留抵退税。
五、申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退税。
当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办理免抵退税零申报。
增值税留抵退税政策解读
增值税留抵退税政策解读概述:增值税留抵退税政策是指企业经营过程中因纳税额超过应纳税额而产生的增值税留抵退税的相关政策。
该政策通过减少企业税负，促进企业发展，推动经济增长。
本文将对增值税留抵退税政策进行解读，包括政策背景、适用范围、申报条件和流程、税款退还、注意事项等方面的内容。
一、政策背景增值税留抵退税政策是为了优化税收结构，减轻企业税负，促进经济发展而制定的重要政策。
在我国现行的税收体制中，增值税是企业主要的税收类型之一，对企业运营和发展起着重要作用。
然而，由于企业经营的不稳定和市场环境的变化，企业有时会出现纳税额超过应纳税额的情况，这就给企业带来了一定的负担。
为了解决这个问题，政府推出了增值税留抵退税政策，帮助企业减轻税负，提高竞争力。
二、适用范围增值税留抵退税政策适用于符合相关条件的纳税人。
具体来说，适用范围包括按照国家财政部规定纳税期限和留抵退税货物范围的企业和纳税人。
三、申报条件和流程企业在申报增值税留抵退税前，需要满足以下条件：1.企业必须是合法注册并正常经营的纳税人；2.企业应当按规定依法缴纳增值税，并超过应纳税额；3.企业应当将相关证明材料按规定报送给税务机关。
申报流程如下：1.企业首先需要填写增值税留抵退税申报表，将相关证明材料准备齐全；2.然后，将填好的申报表和证明材料提交到所属税务机关；3.税务机关对企业提交的资料进行审核，核实申报信息的真实性和合法性；4.如果审核通过，税务机关将安排相关人员进行退税操作；5.企业在一定时间内可以到指定的银行领取退税款项。
四、税款退还根据增值税留抵退税政策的规定，税款退还可以通过两种方式进行。
一种是直接退还到企业的银行账户，企业可以在指定的时间内到银行进行领取。
另一种是抵扣方式，即将退还的税款抵扣到企业未来的应纳税款中。
企业可以根据自身的实际情况选择退还方式。
五、注意事项企业在申报增值税留抵退税时需要注意以下事项：1.确保申报信息的真实性和准确性，不得提供虚假资料；2.按照规定的时间和程序进行申报，避免耽误退税的机会；3.及时了解新的退税政策和规定，以便及时申报和领取退税款项；4.合理规划企业的税收筹划行为，以最大程度地获得退税的机会。
对增值税留抵退税的形成原因及制度的探讨
90大众商务2019年3月20日，财政部、税务总局和海关总署共同发布《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》 （简称“2019年39号公告”），规定自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度（简称“留抵税额退税制度”），此制度适用于符合条件的全行业和经营项目的增值税一般纳税人。
2019年4月30日，国家税务总局又发布了《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告[附件修订] 》（简称“20号公告”），对留抵退税政策具体实施过程中相关征管事项予以进一步明确。
2019年9月4日，财政部和税务总局又发布了《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》 （简称“84号公告”），该公告增大了部分先进制造业的退税金额，对符合条件的一般纳税人的增量留抵退税额允许在计算时全额退还，进一步放宽了增值税留抵退税优惠政策。
本文以2019年的上述三个公告及我国近年来税制改革的其他各项措施为背景，探讨增值税留抵税额的形成原因、留抵退税制度的本质及会计处理。
一、增值税留抵税额的形成原因增值税留抵税额主要由以下几个原因形成：第一，行业特点导致的企业建设周期长。
一些行业，如制造业、基建等行业，企业建设周期较长，在前期投入比收入多，必然有大量的增值税留抵。
第二，市场因素、政策因素导致的价格倒挂。
如果企业在购入产品时价格高，而出售时价格过低，那么就会发生明显的由于进项过大导致的增值税留抵。
第三，季节性原因。
这一点对农产品加工销售企业的影响尤为显著。
在农产品收获季节，农产品加工销售企业一般会大量收购农产品，然后在全年根据销售进度分期加工、销售。
因此，在收获季节，因其购买产生的进项税额由于没有发生相应的销售而产生留抵税额。
第四，税制原因。
目前，我国一般纳税人的增值税税率为13%、9%、6%、0%四档，多档税率并存。
这种情况下，如果企业适用税率低，而税额抵扣适用的税率高，则很容易出现增值税留抵税额。
对增值税留抵退税政策执行的思考
对增值税留抵退税政策执行的思考一、留抵退税政策的发展改革历程概述我国自2011年开始试行增值税留抵退税政策，经历了退税范围扩大、退税力度提高的发展过程，政策演变如图所示。
政策执行过程中，也逐步增加了管理性的要求。
例如，2018年前的一系列退税政策对申请退税的纳税人无门槛，2018年实施的“18+1”行业的退税政策则增加了纳税信用方面的要求。
2019年后，全行业、四类制造业和九类制造业的退税政策均对申请退税的纳税人规定了相对具体严格的申请退税条件及管理要求。
二、增值税留抵退税政策执行中存在的问题分析2011.11一次性退还电路行业29家企业购置设备的留底税款。
财税（2011）107号2011.11一次性退还购买“两油”用于生产乙烯、芳烃类化工产品企业的留底退税。
财税（2014）17号2015.01一次性退还从事大型客机、大型客机发动机研制项目的企业和生产销售新支线飞机的企业在2015-2018年底的留抵税款。
财税（2016）141号2011.11按一定比例退还装备制造等先进制造业、研发等现代服务业以及电网企业在2015-2017期间的存量留底税额。
财税（2018）70号2019.04全行业试行留底退税制度。
联合公告（2019）39号2019.06对四大类先进制造业放宽留底退税政策限制。
财税（2019）84号2020.01全额退还疫情防控重点保障物资生产企业的增量留底税额 财税（2011）107号2021.04四大类先进制造业扩充为九大类先进制造业。
财税（2021）15号2022.03将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业并一次性退还小微企业和制造业等行业企业存量留抵税额 财税（2022）14号根据上述对增值税留抵退税政策的分析，结合增值税留抵退税政策的执行和实施情况，其主要存在以下问题。
（一）增值税留抵退税政策缺少法律支撑现行的留抵退税政策都只限于财税文件和国家税务总局公告的形式发布，在制度和法律方面未成体系，留抵退税制度没有完备的法律支撑，由于骗取留抵退税问题出现较晚，现行税法包括税收征管法明确列举的税收违法行为中，尚不包含“骗取留抵退税”这一独立存在的类型，现行税法对于骗取留抵退税行为没有给予明确定性。
增值税的税务优惠与减免政策
增值税的税务优惠与减免政策增值税是一种按照货物或者劳务的增值额收取的营业税。
在税收政策中，增值税具有重要地位，它对企业的经营活动和税务成本有着重要影响。
为了促进经济发展和支持企业发展，政府通常会制定一系列税务优惠和减免政策，以减轻企业的税负，促进企业的发展。
下面将介绍一些常见的增值税的税务优惠与减免政策。
一、普通纳税人的税务优惠普通纳税人是指年应税销售额达到一定数额规模的企业，普通纳税人在缴纳增值税时可以享受一些税务优惠政策。
1. 起征点政策：根据国家规定，对于一般纳税人，每月的销售额低于起征点的部分免征增值税。
起征点的具体金额根据地区而有所不同，但一般情况下为30万元。
这意味着，如果企业年销售额低于起征点，那么企业在这段时间内是不需要缴纳增值税的。
2. 出口退税政策：对于出口企业来说，可以享受出口退税政策。
出口退税是指政府对出口产品的增值税进行全额退还。
这项政策的出台，可以有效提升我国商品在国际市场的竞争力，促进出口贸易的发展。
3. 固定资产抵扣政策：普通纳税人在购买固定资产时，可以将增值税作为进项税额进行抵扣。
这对企业来说是一种很好的税务优惠政策，可以降低企业购买固定资产的成本，鼓励企业投资和发展。
二、小规模纳税人的税务优惠小规模纳税人是指年应税销售额未达到一定数额规模的企业。
小规模纳税人在缴纳增值税时可以享受一些税务优惠政策。
1. 综合征税政策：小规模纳税人可以采用综合征税政策进行纳税，即按照销售额的一定比例来计算应纳税额。
这种方式相对简化了纳税过程，减轻了小规模纳税人的负担。
2. 免税政策：对于年销售额未达到一定金额的小规模纳税人，可以申请免税政策。
免税政策的具体门槛根据地区而有所不同，但一般情况下为10万元。
享受免税政策可以减免企业的税负，促进小企业的发展。
三、行业特殊税务优惠除了普通纳税人和小规模纳税人的税务优惠政策外，有些行业还可以享受特殊的税务优惠。
1. 农产品收购税收优惠：对于农产品收购和销售企业，可以享受农产品增值税在征收和缴纳过程中的一些优惠政策。
增值税退(免)税政策vs增值税免税政策
增值税退（免）税政策vs增值税免税政策不少外贸企业碰到某项具体出口业务时就有些犯迷糊了，把握不准自己能不能申报出口退税，该业务究竟是适用增值税退(免)税政策还是增值税免税政策。
昨天，有纳税人给我们留言，向我们咨询增值税退(免)税政策和增值税免税政策的区别。
小编们加班加点，赶紧为大家整理出这份指南，供大家参考！快拿小本本记下来吧。
PART 1：基本含义在我国，外贸企业出口货物劳务主要适用于三类政策，即增值税退(免)税政策、增值税免税政策和增值税征税政策。
1、增值税退(免)税政策：实行免征和退还增值税的政策。
2、增值税免税政策：实行免征增值税的政策。
3、增值税征税政策：按照相关规定征收增值税的政策。
PART 2：出口货物劳务的申报期限1、适用增值税退(免)税政策的业务：报关出口之日的次月至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内。
2、适用增值税免税政策的业务：报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内。
3、适用增值税征税政策的业务：报关出口之日的次月至次年6月30日前的各增值税纳税申报期内。
PART 3：政策适用范围(划重点！很重要)(一)增值税退(免)税政策对下列出口货物劳务，除适用增值税免税政策和增值税征税政策规定的外，实行增值税退(免)税政策。
1、出口企业出口货物。
2、出口企业或其他单位视同出口货物。
3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。
(二)增值税免税政策符合下列条件的出口货物劳务，除适用增值税征税政策规定外，实行增值税免税政策。
1、出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：(1)增值税小规模纳税人出口的货物(2)避孕药品和用具，古旧图书。
(3)软件产品。
其具体范围是指海关税则号前四位为9803的货物。
(4)含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
(5)国家计划内出口的卷烟。
(6)已使用过的设备。
其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。
增值税留抵退税政策及退税流程讲解1017
自2019年6月1日起,同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自 2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
1.增量留抵税额大于零； 2.纳税信用等级为A级或者B级； 3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税 专用发票情形； 4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上； 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
第三，前面说到的都是按月纳税的纳税人，按季纳税的纳税人执行口径 也一样，只不过计算区间不是连续六个月，而是连续两个季度。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
出于防范退税风险的考虑，未享受过即征即退、先征后返或先征后退政 策的这项条件是按照纳税主体而不是按照即征即退项目来限制的。也就 是说，只要享受过这些优惠政策的纳税人，其一般项目的留抵也是不允 许退税的。
如果该企业10月收到了30万元退税款，则该企业10月的留抵税额就应从 100万元调减为70万元（100-30=70）。此后，纳税人可将10月份作为起 始月，再往后连续计算6个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税 条件，可继续按规定申请留抵退税。
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
二、关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策
增值税留抵退税政策 及退税流程讲解
退税额的计算公式
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
在增量留抵税额的基础上，首先，需要考虑进项构成比例。这与2018年 一次性留抵退税计算退税额的原则是一致的，取数区间是以2019年4月1 日起至申请退税前这一段时间内已抵扣的专用发票、海关进口增值税专 用缴款书和完税凭证三种票对应进项占全部进项的比重来计算。然后， 在此基础上叠加了一个60%的退还比例。
增值税期末留底税额退税相关政策讲解
背景
• 我国过去一直实行留抵税额结转下期抵扣制度， 仅对出口货物服务对应的进项税额，实行出口 退税。2018年6月27日，财政部 税务总局发布 《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有 关税收政策的通知》（财税[2018]70号），试 行对部分行业增值税期末留抵税额予以退还的 政策。2019年3月20日，《关于深化增值税改 革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总 署公告2019年39号）取消了行业限制，对于符 合条件的纳税人 ，均有机会申请享受增值税期 末留抵税额退税制度。
5.2019年4月1日以后一次性转入的待抵扣部分 的不动产进项税额，在当期形成留抵税额的，可用 于计算增量留抵税额。
6.增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，又 产生新的留抵，要重新按照退税资格条件进行判断。 特别要注意的是，“连续六个月增量留抵税额均大 于零”的条件中“连续六个月”是不可重复计算的， 即此前已申请退税“连续六个月”的计算期间，不 能再次计算，也就是纳税人一个会计年度中，申请 退税最多两次。
4月30日，为方便纳税人办理留抵退税业务，国家税务总局 发布《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有 关事项的公告》《国家税务总局公告2019年第20号），自 2019年5月1日起执行，就留抵退税政策实施过程中涉及的 相关征管事项进一步予以明确。《公告》细化了申请时间、 明确了与出口退税衔接、税务机关审核确认、增量留抵税 额的确认及后续事项。
增值税法定抵扣凭证包括： 1.增值税专用发票 2.海关进口增值税专用缴款书 3.农产品收购发票或销售发票 4.接受境外单位或个人提供的应税服务，从税务机关或者 境内代理人取得的解缴税款的完税凭证。 5.机动车销售统一发票
6.收费公路通行费增值税电子普通发票
增值税留抵税额返还的财税处理
增值税留抵税额返还的财税处理增值税留抵税额是指企业在购买生产经营相关商品和接受劳务、服务以及进口货物后，按照国家规定可以在纳税期内对税金进行留抵的一种税收政策。
在企业进行增值税申报时，可以将购进的一些符合条件的商品和劳务的增值税进行留抵，用于抵减以后期间购进的商品和劳务应纳增值税额，减少企业实际缴纳的税款。
增值税留抵税额返还是指企业在一定条件下，可以向税务部门申请将暂时无法用于抵减的留抵税额退回的一种财税处理。
一般情况下，企业所购进的固定资产、低值易耗品和其他符合国家规定的税务政策的商品和劳务等，在一定的时间内无法完全用于抵减应纳税额时，可以向税务部门申请将该部分留抵税额退还。
增值税留抵税额返还的财税处理需要企业严格按照国家规定的流程和条件办理，下面将从办理条件、申请流程和注意事项等方面对增值税留抵税额返还进行详细介绍。
一、办理条件1. 符合法律法规规定的申请条件按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条的规定，申请增值税留抵税额返还的企业应当符合以下条件：（1）申请人应当依法设立并具有独立法人资格；（2）购进的固定资产和低值易耗品，应当经过税务机关登记并纳入留抵税额管理；（4）留抵税额是指企业按照国家规定，在购进商品和劳务后可以提前扣除的一种税收政策。
2. 严格按照规定的申请条件除了符合法律法规规定的条件外，申请企业还应该严格按照税务部门规定的申请条件办理。
一般来说，企业在申请增值税留抵税额返还时，应该提交相关的申请材料，如《增值税留抵税额返还申请表》、《留抵税额汇总表》、《购物发票》、《报关单》等一系列申请资料，企业还应该提供与申请相关的其他财务会计数据资料。
二、申请流程1. 预先做好准备工作企业在办理增值税留抵税额返还前，应当提前做好准备工作。
首先是整理和核对购物发票和报关单等购进商品和劳务的相关凭证，其次是审核和汇总留抵税额的相关数据。
2. 编制《增值税留抵税额返还申请表》企业在准备好相关的购进商品和劳务的凭证和留抵税额的数据后，应当按照税务部门的要求编制《增值税留抵税额返还申请表》，并加盖公司公章和负责人签字。
35号文解读
35号文解读《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）和《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第84号，以下简称“84号公告”）发布了深化增值税改革有关政策。
现就有关问题解读如下：一、此次深化增值税改革的主要内容是什么？此次深化增值税改革，主要包括两项内容：一是降低增值税税率水平，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。
二是扩大进项税抵扣范围，试行期末留抵退税制度。
二、此次深化增值税改革从何时开始实施？此次深化增值税改革自2019年4月1日起实施。
因此，自2019年4月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为，并取得相应相应的增值税扣税凭证。
三、此次深化增值税改革涉及哪些行业？此次深化增值税改革，涉及原适用16%税率的制造业等行业、原适用10%税率的交通运输业、建筑业等行业，以及销售不动产、转让土地使用权、提供不动产租赁、提供基础电信服务、提供增值电信服务等行业。
四、此次深化增值税改革对于小规模纳税人有哪些影响？此次深化增值税改革，对于小规模纳税人而言，最直接的利好就是起征点的提高。
根据新政策，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。
这意味着，小规模纳税人的税收负担将进一步减轻。
五、如何理解部分先进制造业增值税期末留抵退税政策？此次深化增值税改革，试行期末留抵退税制度。
根据84号公告，该政策适用于部分先进制造业纳税人。
具体而言，这些纳税人需要同时符合以下条件：一是增量留抵税额大于零；二是纳税信用等级为A级或者B级；三是申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；四是申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
课件-增值税期末留抵退税实操培训
• 三点注意
留抵退税和出口 退税的衔接
退税后续操作
适用免抵退税办法的 （生产企业），先办理出口 退税，再办理留抵退税；
适用免退税办法的（外 贸企业），出口业务相关进 项不得用于退还留抵。
纳税人取得退税款后， 要相应调减留抵税额；
纳税人再次申请退税， 需重新满足退税条件（限制 退税频次）。
三、期末留抵税额退税实务
增值税期末留抵退税
实操培训
精品资料 注意保存
Contents
目
1 期末留抵退税制度概述 2 期末留抵退税额的计算
3 期末留抵税额退税实务
4
常见问题解答
01 PART ONE 期末留抵退税制度概述
一、增值税期末留抵退税制度
政策依据
1.《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政 部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，我国 开始全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规 定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。 2.《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税 务总局公告2019年第84号）规定，增大部分先进制造业的退税金额，对于符 合条件的增量留抵退税额允许在计算时全额退还。
增量留 抵税额
进项构 成比例
60%
可抵减
进项构 成比例
03 PART THREE 期末留抵税额退税实务
三、期末留抵税额退税实务
某企业（非先进制造业一般纳税人）2019年3月底存量留抵50万元，4月-9月的留抵 税额分别为60、55、80、70、90和100万元, 4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进项。 假设该企业也同时满足其他退税条件，则该纳税人在10月份纳税申报期时可向主管税务 机关申请退还的留抵税额是多少？
4个案例详解增值税期末留抵退税
4个案例详解增值税期末留抵退税
增值税期末留抵退税是指纳税人在增值税纳税申报期满后，仍有留抵
退税余额的情况下，可以将留抵税款继续留抵下期退税使用的政策。
下面
将详细解释4个案例，以便更好地理解增值税期末留抵退税。
1.案例一：企业A在一季度增值税纳税申报期满后，仍有留抵退税余额。
此时，企业A可以将留抵税款继续留到下一季度退税使用。
如果企业
A在下一季度的纳税申报中填写了留抵退税余额，该余额将会在下一季度
的退税中扣除。
2.案例二：企业B在年度增值税纳税申报期满后，仍有留抵退税余额。
由于企业B的经营情况需要，它决定将留抵税款留到下一个年度使用。
因此，在下一个年度的纳税申报中，企业B可以填写上一年度的留抵退税余额，并在年度退税中扣除该余额。
3.案例三：企业C在增值税纳税申报期满后没有留抵退税余额。
在这
种情况下，企业C将无法继续留抵退税，并需要按照正常的退税程序申请
退税。
4.案例四：企业D在增值税纳税申报期满后，留抵税款超过了下期可
退税额度。
此时，企业D只能将超出部分退税，而多余的部分无法继续留抵，也无法退还给企业D。
企业D需要按照退税程序申请退还多余的部分。
综上所述，增值税期末留抵退税是一项可以让纳税人灵活运用的政策。
在一定条件下，纳税人可以将留抵退税余额继续留抵下一期退税使用，从
而减少企业的税负压力。
然而，需要注意的是，留抵退税余额不能无限制
地延期使用，必须符合相关规定和条件，否则将会影响企业的合规运营。
增值税期末留抵退税政策介绍
注意事项 增值税
1.企业、个体工商户，属于增值税小规模纳税人、取得适用3%征收率的应税销售收入的， 均可适用政策。 2.一般纳税人 不适用此政策。 3.小规模纳税人适用5%征收率的不能享受免税政策。 4.纳税义务发生时间在2022年4月1日至12月31日的，方可适用免税政策。
如何开具发票 增值税
免抵退税办理完毕后，仍符合本公告规定条件的， 可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相 关进项税额不得用于退还留抵税额。
通过办税服务厅或电子税务局提交 《退（抵）税申请表》。
留抵退税申请材料
其他事项
留抵退税与即征即退、先征后返（退）政策
增值税
纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳 税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、 先征后返（退）政策。（可填写《缴回留抵退税申请表》）
2022
增值税期末留抵退税政策介绍
国家税务总局三亚市税务局 货物和劳务税科
2022年4月
企业划型标准 增值税
【财政部 税务总局公告2022年第14号】提出加大小微企业增值税期末留抵退税政策力 度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企 业(含个体工商户，下同)，并一次性退还小微企业存量留抵税额。
官方解读！财政部税务总局公告2022年第14号
官方解读！财政部税务总局公告2022年第14号2022年增值税留抵退税新政解读（国家税务总局货物劳务税司副司长刘运毛）为支持小微企业和制造业等行业发展，提振市场主体信心、激发市场主体活力，2022年3月21日，财政部和税务总局联合发布《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部税务总局公告2022年第14号，以下简称“14号公告”），明确了小微企业和制造业等行业留抵退税政策。
同时，税务总局相应配套制发了《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2022年第4号，以下简称“4号公告”），对相关征管问题进行明确。
为方便广大纳税人更好地理解和享受政策，国家税务总局货物劳务税司副司长刘运毛就有关2022年留抵退税新政的重点内容以及纳税人关心的热点问题进行解读。
►►►一、关于留抵退税新政的主要内容今年的留抵退税新政有三大特点：一是聚焦“小微企业和重点支持行业”；二是“增量留抵和存量留抵”并退；三是“制度性、一次性和阶段性”安排并举。
具体来说，新政主要包括两大类:一是小微企业留抵退税政策，即在2022年对所有行业符合条件的小微企业，一次性退还存量留抵税额，并按月退还增量留抵税额；二是制造业等行业留抵退税政策，对“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“交通运输、仓储和邮政业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”六个行业符合条件的企业，一次性退还存量留抵税额，并按月全额退还增量留抵税额。
这里着重说明和强调五个问题：第一，将先进制造业按月退还增量留抵税额的政策范围扩大到所有小微企业和六个重点行业，并作为一项长期性政策。
第二，对所有符合条件的小微企业和制造业等行业企业在2019年4月1日前形成的存量留抵税额予以退还。
这项存量留抵退税政策是一次性政策。
这里的“一次性”，是指纳税人在获得存量留抵退税后，将不再有存量留抵税额。
增值税留抵退税政策要点提示
增值税留抵退税政策要点提示导言：为进一步完善增值税制度，优化税收营商环境，财政部、税务总局近年陆续推出《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部税务总局公告2022年第14号）、《关于民用航空发动机和民用飞机税收政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第27号）等多项税收政策，建立起制度化的留抵退税机制。
本文中，笔者从留抵退税不同的适用主体及退税类型的角度，分类归集现行有效的增值税留抵退税政策。
一、集成电路重大项目增值税留抵退税为解决集成电路重大项目企业采购设备引起的增值税进项税额占用资金问题,《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税[2011]107号）规定，自2011年11月1日起，对国家批准的集成电路重大项目企业，因购进设备形成的增值税期末留抵税额准予退还，购进的设备应属于《增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款规定的固定资产范围，即使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
留抵退税额以当期购进设备进项税额为限，以申请退税当期期末留抵税额与购进设备进项税额孰小为原则确定退税额。
即企业当期购进设备进项税额大于当期增值税纳税申报表“期末留抵税额”的，当期准予退还的购进设备留抵税额为期末留抵税额；企业当期购进设备进项税额小于当期增值税纳税申报表“期末留抵税额”的，当期准于退还的购进设备留抵税额为当期购进设备进项税额。
当期购进设备进项税额是指企业取得的按照现行规定允许在当期抵扣的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
企业收到退税款项的当月应将退税额从增值税进项税额中转出。
二、增量留抵退税及部分行业存量留抵退税（一）按比例退还增量留抵税额《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）取消行业限制，规定自2019年4月1日起，所有行业符合39号公告规定条件的纳税人，均可向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
增值税期末留抵税额退税对附加税费的影响
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实行增值税期末留抵退税对附加税费的影响
根据规定：对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其 从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征） 依据中扣除退还的增值税税额。
2
解析：
按照现行税法及相关政策规定，缴纳增值税的纳税人还需 以缴纳的增值税额为计税（征）依据，依7%的税率（纳税人所 在地在市区的，税率为7％；在县城、镇的，税率为5％；不在 市区、县城或镇的，税率为1％）缴纳城市建设维护税，依3% 和2%的标准缴纳教育费附加和地方教育附加。
3
实行增值税期末留抵退税对加税费的影响
就相当于已申请退还的这部分留抵税额，融入了后期的应 纳税额成了城市建设维护税及附加的计税（征）依据。
举个例子 某公司2019年11月产生增值税销项税额80万元，当期取 得进项税额10万元，上月账面期末增值税留抵税额为40万元。 则11月份的应抵扣税额为50万元（进项税额10万元+留 抵税额40万元）。该公司11月份应申报缴纳增值税30万元，应 缴纳附加税费30*12%=3.6万元。 假设该纳税人符合留抵退税条件，于上月（10月）申请退 还了增量留抵税额30万元，则11月份可抵扣税额为20万元， 11月份应缴纳增值税60万元。
4
实行增值税期末留抵退税对附加税费的影响
如果不允许从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附 加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额，则纳税人11月 份应就上月退还的留抵税额30万元多缴纳3.6万元的附加税费。
5
纳税人如果不申请退还增值税留抵税额，则可继续抵扣以 后纳税期产生的增值税销项税额，直到某期的销项税额大于当 期应抵扣税额时，才需就差额部分（当期增值税应纳税额）缴 纳城市建设维护税及附加。而如果此前申请退还了留抵税额， 就意味着后期可继续抵扣的留抵税额清零或减少，当后期产生 的销项税额大于进项税额（或应抵扣税额），其差额部分除了 变成增值税应纳税额需要缴纳外，还需据此缴纳城市建设维护 税及附加。
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一 、一般企业留抵退税
3.退税程序问题
纳税人满足退税条件后，应在纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留 抵税额。
一 、一般企业留抵退税
留抵退税和出口退税的衔接
• 适用免抵退税办法的生产企业，办理退税的顺序是，先办理出口业务的免抵退 税，待免抵退税完成后，还有期末留抵税额且符合留抵退税条件的，可以再申 请办理留抵退税。
增值税期末留抵退税政策解读
Presented by 202007
政策背景
留抵税额，是纳税人已缴纳但未抵扣完的进项税额。我国过去一 直实行留抵税额结转下期抵扣制度，仅对出口货物服务对应的进项税 额，实行出口退税。近年来，随着营改增的全面推开，进项抵扣范围 不断扩大，纳税人的留抵税额呈现总量越来越大、涉及纳税人越来越 多的显著特点。随着深化增值税改革的推进，我国营商环境的日益改 善，各界对留抵退税制度化的呼声也越来越大，期望越来越高。
• 适用免退税办法的外贸企业，由于其进项税额要求内销和出口分别核算，出口 退税退的是出口货物的进项税额。因此，应将这类纳税人的出口和内销分开处 理，其出口业务对应的所有进项税额均不得用于留抵退税；内销业务的留抵税 额如果符合留抵退税条件，可就其内销业务按规定申请留抵退税。
一 、一般企业留抵退税
填写基本信息， 勾选“留抵退
税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核 准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。
一 、一般企业留抵退税
《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的 公告》 国家税务总局 2019年20号公告
（三）纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的， 按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期 末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增 量留抵税额。
一 、一般企业留抵退税
进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣 的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税 专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进 项税额的比重。
纳税人在每个申请留抵退税属期，参与计算的进项构成比例均为 自2019年4月1日起计算。 例如：纳税人申请2019年10月至2020年3月 属期的留抵退税，其进项结构比例是从2019年4月1日- 2020年3月31日 计算。
一 、一般企业留抵退税 2.计算公式
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
进项构成比例？
一 、一般企业留抵退税
增值税法定扣税凭证包括：
1.增值税专用发票 2.海关进口增值税专用缴款书 3.农产品收购发票或者销售发票 4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理 人取得的解缴税款完税凭证 5.接动车销售统一发票 6.收费公路通行费增值税电子普通发票 7.增值税一般纳税人支付的桥、闸通行费，支付的通行费发票。 8.购进国内旅客运输服务取得的电子普通发票、注明旅客身份信息的 航空运输电子客票行程单，铁路车票，公路、水路等其他客票
一 、一般企业留抵退税
一 、一般企业留抵退税
《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的 公告》 国家税务总局 2019年20号公告
第九条 纳税人在办理留抵退税期间发生下列情形的， 按照以下规定确定允许退还的增量留抵税额：
（一）因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造 成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申 报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的 增量留抵税额。
税”
一 、一般企业留抵退税
数据填写谨慎 准确
有出口退税备 案的企业勾选 “是”
一 非先进制造业留抵退税
系统内计算的2019年4月至申请退 税前一税款所属期已抵扣的增值税 专用发票（含税控机动车销售统一 发票）注明的增值税额，是包含 2019年3月所属期《增值税纳税申 报表附列资料（五）》第6栏“期 末待抵扣不动产进项税额”的期末 余额。
一 、一般企业留抵退税（财税关2019年39号）
1.退税条件
➢ 纳税信用等级为A级或者B级； ➢ 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形
的； ➢ 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的； ➢ 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
一 、一般企业留抵退税
文件依据 要填对
一 、一般企业留抵退税
4.退税后续操作
纳税人取得退税款后，应及时调减留抵税额，否则，会造成重复退税。
政策背景
财税2019年84号 财税关 2019年39号
财税2018年70号
3
2
1
《关于2018 年退还部分 行业增值税 留抵税额有 关税收政策 的通知》
《关于深化 增值税改革 有关政策的 公告》
《关于明确 部分先进制 造业增值税 期末留抵退 税政策的公 告》
财税2020年8号
4
《关于支持 新型冠状病 毒感染的肺 炎疫情防控 有关税收政 策的公告》
一 、一般企业留抵退税
《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的 公告》 国家税务总局 2019年20号公告
（二）纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退 税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核 准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额 后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末 留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定 允许退还的增量留抵税额。
目录
1 一般企业留抵退税 2 先进制造业留抵退税 3 疫情防控重点物资生产企业留抵退税
一 、一般企业留抵退税（财税关2019年39号）
1.退税条件
➢ 自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季 度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。 将纳税人2019年3月底的留抵税额时点数固定，设为存量留抵，纳 税人每个月的增量留抵税额，都是和2019年3月底相比新增加的留 抵税额。