第2章 增值税的纳税筹划

2．增值额 （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（ V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗 掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动 者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之 为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现 消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经 营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售 额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原 材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。
②当销售额不含税时的无差别平衡点增值率
。（17%、3%）
增值率=(不含税销售额一不含税购进额)÷不含 税销售额×100％ 对于一般纳税人: 应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 其中： 当期销项税额=不含税销售额×17％ 当期进项税额=不含税购进额×17％
应纳增值税税额= 不含税销售额×17％-不含税购进额×17％ =（不含税销售额-不含税购进额）×17％ = 不含税销售额×增值率×17％ 公式一
2.1.3 实行增值税的原因
增值税制度最早是在法国实行的。在此之前， 法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流 转税。 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越 来越不适应经济发展的需要，主要表现在：

（1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一 种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的 现象。 （2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节， 就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。 （3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。
【解答过程】
（1）作为一般纳税人，企业应纳增值税额为22．95 万元。 (150×17％—150×17％×10％)。
（2）如果将该企业分设两个批发企业，年应税销售 额分别为80万元和70万元，符合小规模纳税人的条 件，可适用3％征收率。只要分别缴增值税2．4万元 (80×3％)和2．1万元(70×3％)。 （3）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人 减轻税负18．45万元。（=22.95-2.4-2.1）
对于小规模纳税人：
公式二
Байду номын сангаас
应纳增值税税额=不含税销售额× 3％
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则
公式三
不含税销售额×增值率×17％=不含税销售额×3％
（一般纳税人应纳税额） （小规模纳税人应纳税额）
化简得：增值率×17％=3％ 解得：增值率=17．65％
无差别平衡 点增值率
结论：
（1）当增值率=17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同； （2）当增值率>17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规 模纳税人可节税；
4）饲料、化肥、农药、农机、农膜
5）国务院及其有关部门规定的其他货物：（初级）
农产品、音像制品电子出版物
2.3 一般纳税人与小规模纳税人选择的方 法
（1）一般纳税人应纳税额的基本公式如下：
应纳税额 =当期销项税额 — 当期进项税额
=不含税销售额×17% — 不含税购进
额× 17%
（2）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按 照销售额（不含税）和征收率3％计算应纳税额 ，不得抵扣进项税额。
【解答过程】 该企业含税销售额增值率为50％ ((80—40)÷80×100％)，大于含税销售额无差别平衡点 增值率20.05％，所以，该企业维持小规模纳税人身份 更为有利。 学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额，并进行比较 ——以不变应万变！ （1）作为小规模纳税人．该企业应纳增值税税额为 2.33万元(80÷(1+3％)×3％)。 （2）作为一般纳税人，该企业应纳增值税税额为 5.8l万元(80÷(1+17％)×17％- 40÷(1+17％)×17％)。 因此．小规模纳税人可节税3．48万元(5.81-2.33)。
2.2.2 纳税人
在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配 劳务的单位和个人。 在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳 税人和小规模纳税人 划分标准： 1）年销售规模 2）会计核算水平 3）个人不能成为一般纳税人 4）非企业性单位及不经常发生应税行为的企业可 选择按小规模纳税人纳税
小规模纳税人
（3）当增值率<17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般 纳税人可节税。
案例1： 某生产企业年含税销售额在80万元左右。可 抵扣含税购进额40万元左右(含17％增值税)，被视为 小规模纳税人。该企业会计核算健全。有条件被认定 为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，该企业产品 的增值税适用税率为17％。请问：该企业是否应选择 作为一般纳税人? 【解答提示】 第一步：计算增值率； 第二步：与含税销售额无差别平衡点增值率进行比 较。
小规模纳税人的税负 重还是一般纳税人的 税负重？
销售额增值率判断法
销售额增值率判断法
销售额增值率是增值额占销售额的比率 。当增值税税率与征收率一定的情况下 ，就存在一个一般纳税人与小规模纳税 人税负公平的数值，这里我们把它叫做 无差别平衡点增值率。
①当销售额含税时的无差别平衡点增值率
增值率=(含税销售额一含税购进额)÷含税销售额 ×100％ 对于一般纳税人: 应纳增值税税额 =当期销项税额—当期进项税额 =不含税销售额×17％—不含税购进额×17％ = 含税销售额÷(1+17％)×17％—含税购进额 ÷(1+17％) ×17％
劳务




“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境 内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。 销售：是指有偿转让货物的所有权。有偿包括从购买方取得 的货币、货物或其他经济利益。 货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无 形资产和不动产 加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的 货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 进口货物，指报关进口的货物。
选择一般纳税人与小规模纳税人应注意 的问题
(1)对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可 通过税负比较等方法进行纳税筹划，以便确定是否 让个人组建成为一个企业以及非企业性单位组建成 为一个企业性单位．以争取一般纳税人身份。 (2)现行小规模纳税人要想转为一般纳税人还必须考 虑可能增加的成本。 (3)在选择纳税人身份时，注意以下几方面的比较： 一是经营规模。二是信誉度。三是赢得顾客的数量 。
案例2：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 150万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符 合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项 税额的10％。在这种情况下，企业应该选择作为一般 纳税人还是小规模纳税人？
1.该企业应缴纳的增值税是多少？ 2.如何进行一般纳税人与小规模纳 税人的转化？ 3.哪一种纳税人缴的税最少？
第2章 增值税的纳税筹划
2.1 增值税概述
2.1.1增值税概念 1.增值税 是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额 为征税对象的一种税。

增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首 先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税， 这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式 提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。 然而，增值税的实践活动直到1954年才在法国开始 。到2008年，世界上已有140多个国家和地区实行 了增值税。我国从1979年开始试点，到1994年全面 推行，目前已经成为我国第一大税种，是我国财政 收入的重要组成部分。
——
2.2.3 税率
1、基本税率17%，低税率13%； 2、出口货物税率为0 3、小规模纳税人使用征收率3%
4、一般纳税人在某些特殊情况下
也使用征收率
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适用低税率13%的货物： 1）粮食、食用植物油 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气 、天然气、沼气、居民用煤炭 3）图书、报纸、杂志
增值税的流转环节
单位：元
税额（税率10％）
销售 购入品 产销阶段 增加值 金额 金额 销售税 购入品已付 应缴税金 金 税金 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 40 100 300 400 480 － 0 40 100 300 400 － 40 60 200 100 80 480 4 10 30 40 48 － 0 4 10 30 40 － 4 6 20 10 8 48
解得：增值率=20．05％
无差别平衡点 增值率
结论：
（1）当增值率=20.05％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同； （2）当增值率>20.05％时，一般纳税人增值 税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规 模纳税人可节税；
（3）当增值率<20.05％时，一般纳税人增值 税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般 纳税人可节税。
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《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的 古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进 口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资 和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的 物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的 物品，是指其他个人自己使用过的物品。
应纳增值税税额= (含税销售额-含税购进额) ÷(1+17％)×17％ =含税销售额×增值率÷(1+17％) ×17 % =不含税销售额×增值率×17％ 公式一
对于小规模纳税人：