企业合并与合并财务报表新动态(1130).pptx
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2011.11
1.企业合并的定义
企业会计准则研究
企业合并： —— 购买方获得一项或多项业务控制权的交易或事项
——业务 ห้องสมุดไป่ตู้业务的定义 业务的要素
——购买方获得对被购买方控制权的方式： 转移现金、现金等价物或其他资产 承担负债 发行权益 提供多种形式的对价 2011.11 仅依靠合同形式实现，没有转移对价
2011.11
与企业合并、合并报表有关的
企业会计准则研究
新发布及修订
IFRS 3 企业合并
发布日期
2004 发布 2008 修订 2010.5改 进
生效日期
2004.3.31 2009.7.1 2010.7.1
IFRS 10 合并财务报表
2011.5
2013.1.1
IFRS 11 合营安排 IFRS 12 在其他主体中权益的披露 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业中的投资
2011.11
修订后的IFRS3、IFRS10的潜在影响
企业会计准则研究
项目
对合并日
对合并日
对合并后
盈利的影响 净资产/商誉影响 盈利的影响
给与出售方的股票期权
原已持有的被购买方的权益
√
以固定份数的权益股份支付的或有对价
以固定金额的现金或股份支付的或有对价
交易成本
√
完全商誉
或有负债
对合并前已存在关系的结算
“一套五项” 允许同时提前采用
备注
2010.5的改进: 澄清了过渡性规定， 非控制性权益的计量， 和尚未取代及自愿取 代的以股份为基础的 支付奖励
取代《IAS27 合并财 务报表与单独财务报 表》中有关合并报表 的部分，完全取代 《SIC12 合并：特殊 目的主体》
（2011修订版） （2011修订版）
2011.11
4.合并对价的几个问题
企业会计准则研究
关键: 是否、如何 计入合并对价？
企业会计准则研究
适用范围
2.适用范围
——涵盖更多的交易类型
核心原则:购买法
通常的合并交易
仅通过合同形成的合并
共同主体的合并
——不包括同一控制下的企业合并
（准则项目有、近期不出台）
——不包括合营企业的设立
（对“新起点法”感兴趣，可能未来实施项目）
2011.11
3.购买法的步骤
企业会计准则研究
Acquisition method(2004年版:Purchase method)
发布或修订日期 生效日期
2011.6 2009 2011.5.12 2011.5.12 2010.5 2010.10 2009.11 2011.5 .12 2011.5 .12 2011.5 .12 2011.5
2012.7.1或以后 2011.1.1或以后 2013.1.1起 2013.1.1起 2010.7.1起 2011.7.1起 2013.1.1起 2013.1.1.起 2013.1.1.起 2013.1.1.起 2013.1.1.起
Steps in applying the acquisition method are: [IFRS 3.5] Identification of the 'acquirer' – the combining entity that obtains
control of the acquiree [IFRS 3.7] Determination of the 'acquisition date' – the date on which the
√
重组成本
出售方的补偿承诺
购买或出售少数股权
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
×*
2011.11
资料来源——普化永道：A practical guide to new IFRSs for 2010 国际财务报告实务指南——2010年的变化
IFRS 3
企业会计准则研究
重点关注
1.企业合并的定义 2.适用范围 3.购买法的步骤 4.合并对价的几个问题 5.商誉、非控制性权益的计量问题 6.反向购买 7. 其他问题
control of the acquiree [IFRS 3.7] Determination of the 'acquisition date' – the date on which the
acquirer obtains control of the acquiree [IFRS 3.8] 计量被购买方的公允价值 确认和计量取得的资产和承担的负债
acquirer obtains control of the acquiree [IFRS 3.8] Recognition and measurement of the identifiable assets acquired,
the liabilities assumed and any non-controlling interest (NCI, formerly called minority interest) in the acquiree Recognition and measurement of goodwill or a gain from a bargain purchase
与修订前相比， 取消了对被购买方整体公允价值的计量，
增加了确认和计量商誉的独立步骤。
2011.11
3.购买法的步骤
企业会计准则研究
(2004年版:Purchase method)
Steps in applying the acquisition method are: [IFRS 3.5] Identification of the 'acquirer' – the combining entity that obtains
IASB：IFRS3 IFRS10
企业合并、合并财务报表 动态关注
东北财经大学 傅荣
2011年11月
IASB 截至2011年6月30 日
企业会计准则研究
新发布及修订
IAS 1 财务报表列报 IAS 24 关联方披露 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业中的投资 IFRS 3 企业合并 IFRS 7 金融工具:披露 IFRS 9 金融工具 IFRS 10 合并财务报表 IFRS 11 合营安排 IFRS 12 在其他主体中的权益的披露 IFRS 13 公允价值计量 ……
1.企业合并的定义
企业会计准则研究
企业合并： —— 购买方获得一项或多项业务控制权的交易或事项
——业务 ห้องสมุดไป่ตู้业务的定义 业务的要素
——购买方获得对被购买方控制权的方式： 转移现金、现金等价物或其他资产 承担负债 发行权益 提供多种形式的对价 2011.11 仅依靠合同形式实现，没有转移对价
2011.11
与企业合并、合并报表有关的
企业会计准则研究
新发布及修订
IFRS 3 企业合并
发布日期
2004 发布 2008 修订 2010.5改 进
生效日期
2004.3.31 2009.7.1 2010.7.1
IFRS 10 合并财务报表
2011.5
2013.1.1
IFRS 11 合营安排 IFRS 12 在其他主体中权益的披露 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业中的投资
2011.11
修订后的IFRS3、IFRS10的潜在影响
企业会计准则研究
项目
对合并日
对合并日
对合并后
盈利的影响 净资产/商誉影响 盈利的影响
给与出售方的股票期权
原已持有的被购买方的权益
√
以固定份数的权益股份支付的或有对价
以固定金额的现金或股份支付的或有对价
交易成本
√
完全商誉
或有负债
对合并前已存在关系的结算
“一套五项” 允许同时提前采用
备注
2010.5的改进: 澄清了过渡性规定， 非控制性权益的计量， 和尚未取代及自愿取 代的以股份为基础的 支付奖励
取代《IAS27 合并财 务报表与单独财务报 表》中有关合并报表 的部分，完全取代 《SIC12 合并：特殊 目的主体》
（2011修订版） （2011修订版）
2011.11
4.合并对价的几个问题
企业会计准则研究
关键: 是否、如何 计入合并对价？
企业会计准则研究
适用范围
2.适用范围
——涵盖更多的交易类型
核心原则:购买法
通常的合并交易
仅通过合同形成的合并
共同主体的合并
——不包括同一控制下的企业合并
（准则项目有、近期不出台）
——不包括合营企业的设立
（对“新起点法”感兴趣，可能未来实施项目）
2011.11
3.购买法的步骤
企业会计准则研究
Acquisition method(2004年版:Purchase method)
发布或修订日期 生效日期
2011.6 2009 2011.5.12 2011.5.12 2010.5 2010.10 2009.11 2011.5 .12 2011.5 .12 2011.5 .12 2011.5
2012.7.1或以后 2011.1.1或以后 2013.1.1起 2013.1.1起 2010.7.1起 2011.7.1起 2013.1.1起 2013.1.1.起 2013.1.1.起 2013.1.1.起 2013.1.1.起
Steps in applying the acquisition method are: [IFRS 3.5] Identification of the 'acquirer' – the combining entity that obtains
control of the acquiree [IFRS 3.7] Determination of the 'acquisition date' – the date on which the
√
重组成本
出售方的补偿承诺
购买或出售少数股权
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2011.11
资料来源——普化永道：A practical guide to new IFRSs for 2010 国际财务报告实务指南——2010年的变化
IFRS 3
企业会计准则研究
重点关注
1.企业合并的定义 2.适用范围 3.购买法的步骤 4.合并对价的几个问题 5.商誉、非控制性权益的计量问题 6.反向购买 7. 其他问题
control of the acquiree [IFRS 3.7] Determination of the 'acquisition date' – the date on which the
acquirer obtains control of the acquiree [IFRS 3.8] 计量被购买方的公允价值 确认和计量取得的资产和承担的负债
acquirer obtains control of the acquiree [IFRS 3.8] Recognition and measurement of the identifiable assets acquired,
the liabilities assumed and any non-controlling interest (NCI, formerly called minority interest) in the acquiree Recognition and measurement of goodwill or a gain from a bargain purchase
与修订前相比， 取消了对被购买方整体公允价值的计量，
增加了确认和计量商誉的独立步骤。
2011.11
3.购买法的步骤
企业会计准则研究
(2004年版:Purchase method)
Steps in applying the acquisition method are: [IFRS 3.5] Identification of the 'acquirer' – the combining entity that obtains
IASB：IFRS3 IFRS10
企业合并、合并财务报表 动态关注
东北财经大学 傅荣
2011年11月
IASB 截至2011年6月30 日
企业会计准则研究
新发布及修订
IAS 1 财务报表列报 IAS 24 关联方披露 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业中的投资 IFRS 3 企业合并 IFRS 7 金融工具:披露 IFRS 9 金融工具 IFRS 10 合并财务报表 IFRS 11 合营安排 IFRS 12 在其他主体中的权益的披露 IFRS 13 公允价值计量 ……