审计基础与实务第4章 审计抽样
2020注册会计师 审计 第18讲_审计抽样(1)
知识点 1：审计抽样的基础理论★★ 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所 有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（一）审计抽样的特征 审计抽样应当具备的三个基本特征： 01. 对具有审计 相关性 的总体中 低于百分之百 的项目实施审计程序； 02. 所有 抽样单元都有被选取的机会； 03. 可以根据样本项目的测试结果 推断 出有关抽样总体的结论。 辨析： 在某些情况下，注册会计师可能决定测试某类交易或账户余额中的每一个项目，即对总体进行 百分之百的测试，这就是通常所说的 全查 （或者“详查”），而不是审计抽样。
假设 2019年对 2000万营业收入开展实质性程序（检查程序）
（一）抽样风险 抽样风险是由于采用抽样（样本量或抽样方法）而引起的风险。 1. 抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同 的审计程序得出的结论的风险。 2. 抽样风险的控制 抽样风险是抽出的样本不能完全代表总体的可能性。
知识点链接：实质性分析程序的适用范围 审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。 注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。
【例题 1· 2018年·多选题】下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（ ）。 A. 风险评估程序 B. 对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试 C. 对信息技术应用控制的运行有效性实施测试 D. 实质性分析程序 【答案】 ABCD 【答案解析】选项 A风险评估程序不适用审计抽样；对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通 常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样 （选项 B）。对于信息技术的应用控制，注册会计师通常只需要测试一般控制，并选取一笔或几笔 交易进行测试，就能获取其运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。（选项 C）；选项 D 在实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。
2018年注册会计师考试《审计》考点复习之第四章审计抽样（记忆版）
第四章审计抽样方法第一节审计抽样的相关概念一、特征与适用范围(一)选取项目的方法注册会计师选取项目进行测试时，选取项目的方法包括三种：1.对某总体包含的全部项目进行测试[应对高风险]；2.对选出的特定项目进行测试，但不推断总体[穿行测试]；3.审计抽样，以样本结果推断总体结论[应对低风险]。
(三)审计抽样的特征1.审计抽样应当同时具备三个基本特征：(1)对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；(2)所有抽样单元都有被选取的机会[未必机会均等]；(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
不同时满足这三个基本特征的选取项目方法不构成抽样。
二、抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估[其中含有控制测试]和检查风险[其中含有细节测试]的确定而影响审计风险。
(一)抽样风险1.控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。
(1)信赖过度风险是指抽样推断的控制有效性高于[高看]其实际有效性的风险。
信赖过度风险可能导致不适当地减少从实质性程序中获取的证据，进而导致审计的有效性下降，更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。
(2)信赖不足风险是指推断的控制有效性低于[小看]其实际有效性的风险。
信赖不足风险可能导致注册会计师增加不必要的实质性程序，进而导致降低审计效率。
2.细节测试中的抽样风险细节测试的抽样风险包括误受[接受]风险和误拒[拒绝]风险。
(1)误受风险是指抽样推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险[高看/把坏人当好人]。
与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，导致注册会计师发表不恰当的审计意见，更应予以关注。
(2)误拒风险是指推断某一重大错报存在，而实际上不存在的风险[小看/把好人当坏人]。
与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。
3.抽样风险的控制抽样风险是由抽样引起的，与样本规模反方向变动：无论是控制测试还是细节测试，无论是使用统计抽样还是非统计抽样，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
最详细的CPA《审计》复习笔记第04章01
第四章审计抽样（一）讲解内容本章考情分析本章是考试最重要的章节之一，考点多，分值高。
特别是从2012年“机考”模式推行以来，涉及本章知识点的出题风格体现了全面性（每节均有考题）和综合性（考题常常与应收账款函证、存货监盘、现金授权控制等审计实务相结合）的特点。
纵观最近五年的试题，本章内容考查了10个知识点（请见下表），题型有选择题和简答题，5年考题（6套）分值合计39分，每套题平均6.5分。
预计2015年本章考试分值为6分。
最近5年考题的考点、题型、题量及分值考点（章节编号）题型（题量）年份（题量）分值1.选取测试项目的方法（4.1）单选题（1）2013（1）12.审计抽样的定义（4.1）多选题（1）2014（卷I）（1）23.抽样风险（4.1）多选题（1）2014（卷II）（1）24.非抽样风险（4.1）单选题（1）多选题（1）2014（卷I）（1）2013（1）35.统计抽样和非统计抽样（4.1）单选题（1）2013（1）16.影响样本规模的因素（4.2）单选题（2）多选题（2）2014（卷I）（2）2014（卷II）（1）2013（1）67.选取样本的方法（4.2）多选题（1）2014（卷I）（1）28.审计抽样在控制测试中的应用（4. 3）单选题（3）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）2013（1）39.传统变量抽样方法的运用（4.4）简答题（2）2012（1）2011（1）1210.PPS抽样（4.4）单选题（1）简答题（1）2013（1）2010（1）7合计39本章教材变化教材第一节审计抽样的定义中，“审计抽样具备三个基本特征”进行了文字修订。
本章核心考点解读本章内容第一节审计抽样的基本概念【考点一】选取测试项目的方法（基础班补充）【提示】最近两年考题涉及到本知识点，教材中没有对应内容。
以下补充的知识点来自审计准则指南。
（一）三种选取测试项目的方法在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。
《审计学》第4讲 重要性和审计抽样(4)
第四章 重要性和审计抽样
第一节 重要性
1 3
2 3 3
重要性的定义及特征
重要性的运用 重要性在实践中存在的问题
一、重要性的定义及特征
定义：重要性(Materiality)是指被审计单位会计 报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定 环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 对重要性的理解，必须注意以下几点： 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考 虑。 重要性的判断离不开特定的环境。
参见“汇总数与重要性水平的比较”
不分配的方法
实务中，可直接将账户或交易的重要性水平定为 报表层的20%--50%或1/6—1/3 只要发现账户或交易超过建议调整；最后未调整 事项汇总，超过也要调整。
（四）错报或漏报的汇总
在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括： 已发现的错报或漏报； 推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性 复核所估计的。 前期尚未调整的错报或漏报； 考虑期后事项和或有事项是否进行了适当处理。
变量抽样 (variables sampling)
统计抽样中是否需要专业判断？
属性抽样与变量抽样的区别
抽样方法 属性抽样
测试种类 控制测试
目标与特点 估计总体错弊的发生频率
变量抽样
实质性测试
估计总体的金额或错误金额
属性抽样与变量抽样举例 属性抽样 对某厂2006年3月现金支出凭证是否经过审核这一 内部控制制度进行抽样审查，审计人员有95％的 把握保证被审项目的差错率不超过７％。 变量抽样 对某企业存货总体金额进行审计，该企业共有500 种存货，采用统计抽样法，审计人员有95％的把 握确保总体金额在199000元和201000元之间。
案例：重要性在实践中存在的问题
注会考试《审计》第四章 审计抽样
第四章审计抽样本章考情分析本章在2011年-2013年总计考核了26分，年均8.7分，属于稳定的高分章。
下表说明，各类抽样在考试中“均匀分布”。
年度题型题量分值考点2011简答16传统变量抽样的操作与计算2012简答212传统变量抽样的计算单选44非抽样风险，属性抽样，PPS抽样的特点2013多选24抽样风险与非抽样风险，属性抽样样本规模2013年改变了本章连续5年考简答题的惯例，改考选择题。
题型的改变通常导致考试范围的变化，进而要求在学习方法上作适当改变。
例如，简答题往往有一个明确的主题[可以是属性抽样，可以是传统变量抽样，也可以是PPS抽样]。
这个主题“窄而深”地圈定了该简答题的知识范围。
如果以选择题的题型命题，则不存在对知识范围的限制，考核的知识很可能“广而浅”。
在学习方法上，“窄而深”需要深刻的理解，“广而浅”则需要广泛的了解。
简答题“窄而深”的特点决定了简答题很少涉及第一节。
实际上，2008年至2012年的简答题从未涉及到第一节的内容。
选择题“广而浅”的特点决定了它可以涉及任何内容。
例如，2013年就有2个选择题出自第一节。
2013年审计抽样题型的变化实际上属于意料之中，尤其是连续考核5年简答题之后这种变化更是合乎规律的。
在审计考试的历史上，审计抽样还曾经连续考过3年的综合题。
见下页表。
下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况：年份020304050607080910111213选择√√√√√简答√PPS属性PPS传统传统综合√√√本章基本结构框架三句开场白：1.抽样的根本目的：在合理保证质量[体现在可信赖程度上]的前提下节省审计时间，从而提高审计效率。
简而言之，图的是“少快好省”。
2.抽样的基本原理：用样本错报推断总体错报。
从推断的总体错报中减去已发现的样本错报作为被认可的一种错报——推断错报。
3.抽样直接涉及的3个审计问题：（1）审计程序的性质、时间、范围：样本规模即审计程序的范围；（2）审计证据的充分性、适当性：样本规模即充分性的数量界限；科学的选样方法有助于提高审计证据的相关性。
注册会计师-《审计》基础讲义-第四章 审计抽样方法(18页)
第一编审计基本原理——第四章审计抽样方法考情分析本章属于审计的基础知识，属于需要重点关注的章节，主要内容是审计抽样相关概念以及审计抽样在控制测试和细节测试中的应用。
常以客观题或简答题的形式进行考核，分值在6分左右。
本章主要内容导读【知识点】审计抽样的相关概念一、审计抽样★（一）审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（二）审计抽样的特征审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
（三）审计抽样的适用性审计抽样在审计测试流程中的适用性注意何时不需使用审计抽样：①在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。
②如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。
（一）抽样风险（二）非抽样风险可能导致非抽样风险的原因包括：1.选择了不适于实现特定目标的审计程序2.选择的总体（收入日记账）不适合于测试目标（收入完整性）3.未能适当地定义误差→未能发现样本中存在的偏差或错报4.未能适当地评价审计发现的情况非抽样风险是由人为因素造成的，虽然难以量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。
四、属性抽样和变量抽样★例外，即变量抽样中的货币单元抽样，却是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。
【例题·单选题】（2018年）下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（）。
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
不推断总体
大额或关键或特定项目；全部大于某一金额项目；不能由样本推断总体
（3）审计抽样，以样本结果推断总体
结论
总体规模较大的项目；由样本推断总体；不等于抽查
注意：审计抽样可以与其他方法结合进行。例如在审计应收账款时，注册会计师可以使用选取特定项目的方法将 应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样
【单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（ ）。
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会 C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试 D.审计抽样更适用于控制测试 『正确答案』C 『答案解析』选项A，选取特定项目与审计抽样属于两种不同的选取测试项目的方法；选项B，选取特定项目不能保证每个项 目都有被选取的机会；选项D，审计抽样更适用于细节测试，没有留下轨迹的控制不适宜使用审计抽样。选项C，一般需要对
知 识 点 4.1审 计 抽 样 的 含 义 （ ★ ★ ★ ）
一 、 含 义 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有抽样单元都有机会被选取 （无偏性）。 所有项目都有被选取的机会，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
目 录目 录 考情分析 学习要求 主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的章节，核心内容是在理解审计抽样的相关概念的基础上，将审计抽样方法运用于控制测试和细节测试。
从历年试题题型看，既可以考查客观题，也可考查简答题或在综合题中也涉及抽样的内容。
近年多考查客观题，同时还在主观题中有少量涉及。
学习要求 学习要求 1.理解审计抽样的相关概念； 2.掌握审计抽样在控制测试中的应用； 3.掌握审计抽样在细节测试中的运用。
【知识点】审计抽样的相关概念【知识点】审计抽样的相关概念 注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。
选取测试项目的方法有： 1.对全部项目进行测试 2.选取特定项目测试 3.审计抽样一、审计抽样★★ 一、审计抽样★★ （一）审计抽样的含义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（二）审计抽样的特征 审计抽样应当同时具备三个基本特征： （1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目测试结果推断出有关抽样总体的结论。
注意： 第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样： 针对总体进行百分之百的测试（全查）； 只选取特定项目实施测试； 虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。
第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有代表性。
代表性通常与样本整体、选样方法、错报发生率相关；与单个项目、样本规模和错报的特定性质无关 （三）审计抽样的适用性 审计抽样并非在所有的审计程序中都可使用。
在风险评估程序、控制测试与实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
高教社2023李凤审计基础与实务(第二版)教学课件项目四 评估与应对审计风险
项目四评估与应对审计风险CONTENTSPART ONE 任务一识别和评估风险PART TWO任务二了解内部控制PART THREE 任务三应对审计风险PART FOUR任务四认识审计抽样任务一PART ONE TITLE HERE 识别和评估风险• 1. 了解被审计单位及其环境任务清单• 2. 掌握实施风险评估程序• 3. 熟悉识别与评估重大错报风险【审计地图】接受业务委托计划审计工作评估与应对审计风险实施审计程序撰写审计报告审计工作实施阶段了解被审计单位及其环境实施风险评估程序识别与评估重大错报风险风险评估● 一、了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境等外部因素1.被审计单位对会计政策的选择和运用3.被审计单位财务业绩的衡量和评价5.被审计单位的性质2.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险4.被审计单位的内部控制6.防范化解重大风险，“准”刀祛痼疾防范化解重大风险、精准脱贫、污染防治三大攻坚战是决胜全面小康社会的三大关键战役。
作为金融审计战线的一员老将，对于防范化解重大风险，李斐潜心修炼了一项必杀技——出手“准”。
不同类型金融机构的业务特点是什么、风险点有哪些，他都了如指掌；不同金融机构的审计重点在哪里、如何防范化解局部的风险点向系统性风险转移，他更是有一套属于自己的理论，这就好比一个老道的外科医生，下刀“准”，自然就能“刀”到病除。
在他的“宝刀”之下，地方金融监管部门存在安全隐患、网络借贷平台违规开展自融、P2P网贷机构风险等问题一一现出原形，为相关部门精准有效处置重点领域风险，保障国家金融安全，贡献了一“刀”之力。
● 二、实施风险评估程序（一）询问询问内部其他人员询问被审计单位管理层和财务负责人询问外部人员在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时通常使用分析程序。
（二）分析程序1.观察被审计单位的生产经营活动。
2.实地观察被审计单位的生产经营场所和设备。
（三）观察● 二、实施风险评估程序（四）检查01020304查阅以前年度的审计工作底稿检查文件、记录和内部控制手册阅读课管理层和治理层编制的报告阅读外部信息● 二、实施风险评估程序学到这里，同学们应该明白进行风险评估，了解被审计单位及其环境强调的是“全方位多角度”，这就要求注册会计师必须具备很强的专业胜任能力，同学们要成为优秀的审计人员，需明白审计工作事无巨细，责任重大，大家要不断加强自身的学习能力，广闻博学、不断开拓知识面，时刻保持对所从事职业的高度热情，关注行业的发展趋势，真正做到“干一行，爱一行”。
CPA审计课件 第四章 审计抽样
Part 1 审计抽样
（二）特征 审计抽样应当同时具备以下三个特征：
1 部分审计
2
对低于百分之百的项目实施审计程序； 全查不属于审计抽样；
1 均有机会
2
所有抽样单元都有被选取的机会； 选取特定项目测试不属于审计抽样；
可以根据具有代表性的样本项目的测试结果推断出 推断总体 有关抽样总体的结论。
Part 1 审计抽样
Part 1 样本设计阶段
（三）定义抽样单元 注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。
抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、 一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个 项目。
Part 1 样本设计阶段
（四）定义偏差构成条件 在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。在
例题
【多项选择题】 下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ A.误受风险和信赖过度风险影响审计效果 B.误受风险和信赖不足风险影响审计效果 C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率 D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率
）。
[答案]AC [点评]误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险 和信赖不足风险影响审计效率；这是非常重要的结论， 同学们必须先理解，后记忆。
a. 注册会计师通常将抽样单元超过5000个的总体视
为大规模总体；
b. 对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模 总体规模 几乎没有影响；
c. 对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项
目的方法的效率低。
a. 控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多；
b）控制程序越复杂，测试的样本越多； 其他因素 c）样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对
D. 注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险
最详细的CPA《审计》复习笔记第04章02
第四章 审计抽样（二）第一节 审计抽样的基本概念【考点二】审计抽样的定义（三）审计抽样的定义审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体（与某一认定相关的控制活动、某一财务报表项目的某一认定）中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（四）审计抽样基本特征1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（这一特征，2015年教材修订）。
（五）审计抽样的适用范围1.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；2.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
经典考题回顾【例• 2014（卷I）•多选题】（适合采用审计抽样的审计程序）下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（ ）。
A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试【答案】AC【解析】在实施某些控制测试（控制的运行留下轨迹）以及细节测试时，注册会计师可以考虑使用审计抽样获取审计证据。
注册会计师实施风险评估程序（选项A）和运用实质性分析程序（选项C）时通常不宜采用审计抽样。
【考点三】抽样风险（一）抽样风险的定义抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。
（二）控制测试的抽样风险【提示】如果讨论控制测试的抽样风险，需要首先建立“控制测试”概念。
控制测试（2015年教材P168,8.3），是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
在控制测试中，有两种典型的抽样风险，即信赖过度风险和信赖不足风险。
1.信赖过度风险信赖过度风险，是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
【解读】如果仅仅从字面看“信赖过度风险”的概念，很可能不足以“应对”本知识点的考试要求，因此，我们结合审计实务来详细说明“信赖过度风险”在实际运用时的表达方式：注册会计师在控制测试时，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，从而估计总体偏差率为2%（样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计）。
审计 抽样
• (一) 统计抽样 • 注册会计师在运用审计抽样时, 既可以使用统计抽样方法, 也可以使用
非统计抽样方法, 这取决于注册会计师的职业判断。 统计抽样, 是指 同时具备下列特征的抽样方法:
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第一节 审计抽样的基本概念
• (１) 随机选取样本项目; • (２) 运用概率论评价样本结果, 包括计量抽样风险。 • (二) 非统计抽样 • 不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。 一方面,
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第一节 审计抽样的基本概念
• 当控制的运行留下轨迹时, 注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。 对于未留下运行轨迹的控制, 注册会计师通常实施询问、观 察等审计程序, 以获取有关控制运行有效性的审计证据, 此时不宜使用 审计抽样。
• 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试, 以及实质 性分析程序。 在实施细节测试时, 可以使用获取的审计证据, 以验证 有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在), 或对某些 金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)。
• (２) 信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险, 也可以说, 尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度, 但实际偏差率支持该信赖程度的风险。
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第一节 审计抽样的基本概念
• 信赖不足风险与审计的效率有关。当注册会计师评估的控制有效性低 于其实际有效性时, 评估的重大错报风险水平高于实际水平, 注册会计 师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下, 审计效率可能降 低。
• 只要使用了审计抽样, 抽样风险总会存在。 在使用统计抽样时, 注册 会计师可以准确地计量和控制抽样风险。 在使用非统计抽样时, 注册 会计师无法量化抽样风险, 只能根据职业判断对其进行定性的评价和 控制。
注册会计师考试知识点《审计》第四章(4)
注册会计师考试/备考辅导2016年注册会计师考试知识点:《审计》第四章（4）审计抽样在细节测试中的运用：一、在细节测试中使用非统计抽样1.确定样本规模2.选取样本并对其实施审计程序(掌握如何分层及对分层的合理性分析)在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。
然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。
3.推断总体错报(1)比率法(在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用)总体错报金额(2)差异法(错报金额与抽样单元相关时最为适用)总体错报金额二、在细节测试中使用统计抽样1.如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样。
2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。
3.预计只发现少量差异，不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。
掌握教材P168-171的统计抽样举例三、样本结果评价，形成审计结论(考虑抽样风险)四、概率比例规模抽样法1. 概念：PPS抽样是一种运用“属性抽样”原理对“货币金额”而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在“高估”的情况。
PPS抽样满足两个条件：①总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2000以上②总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额2.PPS抽样的优点：①一般比传统变量抽样更易于使用;②样可以发现极少量的大额错报;③样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性;④项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。
PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目;⑤如果注册会计师预计错报不存在或很小，所需样本规模通常比传统变量抽样方法更小;⑥样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
3. PPS抽样的缺点：①要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额;②被低估的实物单元被选取的概率更低;③对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑;④当总体中错报数量增加时，所需的样本规模也会增加;⑤当发现错报时，如果风险水平一定，在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额;⑥通常需要逐个累计总体金额。
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性测试中，当实际总体偏差率大于可容忍偏差率时，审计人员仍愿意 认可控制的有效性时所愿意承担的风险。 5．样本量：是指计划抽取的样本项目的个数
4.2.2属性抽样法的基本步骤 4.2.2.1确定预计差错发生率 差错发生率与样本数量是正比例的关系
4、抽样风险和非抽样风险 ①抽样风险 ★含义：抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总
体特征不相符合的可能性 ★抽样风险与样本成反比关系
信赖不足风险 ★控制测试应注意
信赖过度风险 误拒风险
★实质性测试应注意 误受风险
②非抽样风险 ★含义：审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据
3、区间估计=点估计±实际抽样误差 4、结论 ①原来的账面值落入总体数值的估计区间内；
②被查总体的账面记录在总体数值的估计区间之外，但是与点估计的差 额小于重要性指标；
③被查总体的账面记录落在总体数值的估计区间以外，但是与点估计的 差额大于重要性指标
5、评价 ①否定被审总体 ②增抽新的样本
★若审计人员在计划编制中是以样本的标准差代替总体标准差计算样本 规模，而实际抽查的样本标准差大于原始样本标准差，则说明计划中 确
4.1.1.2．选取特定项目 1、含义：是指对总体中的特定项目进行针对性测试 2、选取的特定项目可能包括 ①大额或关键项目 ②超过某一金额的全部项目 ③被用于获取某些信息的项目 ④被用于测试控制活动的项目 3、缺点：不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差
4.1.1．3 审计抽样 1、含义：是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目
3。A 3.BCD
4。A 5.B 4.ABCD
实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会 抽样单元 ：是指构成总体的个体项目 总体：是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据
2、基本特征 ①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 ②所有抽样单元都有被选取的机会 ③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征
3、类型 ①统计抽样和非统计抽样 ★非统计抽样：任意抽样和判断抽样 ★统计抽样 ②属性抽样和变量抽样
等而未能发现重大误差的可能性 ★原因： 人为错误
运用了不切合审计目标的程序 错误解释样本结果
4.2属性抽样
4.2.1属性抽样涉及的几个重要概念 1．属性：是指总体，在控制测试中指偏离既定控制
的情况。 3．可容忍的偏差率：是指审计人员仍愿意使用在计划阶段估计的控制风
4.3变量抽样
含义：审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样 适用范围：检查应收账款的金额；检查存货的数量与金额；检查工资费
用；检查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。 4.3.1变量抽样法的类型 4.3.1.1均值估计抽样法 1、优点：验证账户余额或发生额的正确性 2、缺点：计算量大 4.3.1.2 差异估计抽查法 4.3.1.3分层抽样法 优点：可以提高抽样的精确度，减少需要抽查的样本 4.3.1．4货币单位抽样法
定的样本是不够的，审计人员应该增抽新的样本 ③要求被审计单位更正检查中发现的错误
★发现的被查总体的账面记录中的错误和未被发现但抽查后认为可能存 在的错误。对于已经发现的错误，可以要求被审计单位予以更正
④对发现的错误进行分析
课后思考与练习参考答案
一、单选题。 1．B 2。C 二、多选题 1．AC 2。BCD 5.ABC 三、简答题 (略，教材中查找)
各方面因素
4.3.2．4计算样本规模 1．抽样结论可靠程度 2．总体标准差 ①总体标准差与样本规模成正比例关系 ②初始样本的规模一般为30~50个 3．抽样误差 ①抽样误差的大小与样本规模成正比关系 ②误差的取决因素 ★总体中容许存在的错误的最高水平 ★预计总体中存在的错误 4．总体容量的大小与样本规模一般成正比例关系
4.3.2变量抽样法的工作步骤 4.3.2．1决定测试目标 1．确定所检查数额（量）的正确性，称为假设测试。抽查的目的主要是
验证。 2．独立地对某类经济业务的数额（量）进行估计，称为金额估计。抽查
的主要目的是提供信息 ★决定测试目标时，应结合审查项目的整体目标，对错误给出一个明确
的概念上的规定 4.3.2．2定义总体范围 1、规定检查哪段时间内的哪类业务 2、确定准备抽查的业务资料 4.3.2．3决定抽样组织方式 考虑审查目标、总体范围、被审计单位核算和管理制度以及审查资源等
4.3.2.5实施抽样计划 1、实施内容：随机地选取样本和按照确定的审查程序对每一个样本项目
进行检查
2、计算并比较标准差 4.3.2.6评价抽样结果 1、内容：点估计和区间估计 2、方法：一种是根据样本检查结果计算的样本均值乘以总体容量求得；
另一种办法是先估计推算总体的错误金额，再计算总体的正确金额
4.2.2.2确定精确度 精确度的高低与抽取样本的多少成反比例的关系 4.2.2.3确定可靠程度 可靠程度与样本量成正比关系 4.2.2.4确定样本数量 4.2.2.5选择随机抽样方法 1．随机数表法 2．系统抽样法 3．分层抽样法 4．整群抽样法 4.2.2.6评价抽样结果，推断总体特征 1．样本差错率与预计差错率大致相同，说明样本规模符合抽样要求 2．样本差错率小于预计差错发生率，说明样本规模较大 3．样本差错率大于预计差错发生率，说明样本规模过小