内部控制管理实务-第7章
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成本具有以下三个方面的特点：
1.成本是特定对象的耗费。成本没有独立的存在形式， 它必须依附于特定的资产或劳务而存在，离开了特定 的资产或劳务而谈成本是没有意义的。
2.成本是企业资源等价转换的产物。只有资源的相互 等价转换才能形成成本，包括企业对外交易发生的资 源交换和内部不同资源之间的相互转换。
(4)成本费用支出的内容
按构成划分，企业成本费用支出的内容主要包括：物料消耗支出、 职工薪酬支出、制造费用支出和期间费用支出。
1.物料消耗支出。物料消耗支出是企业产品成本的主要构成，一 般占总成本的60%以上，是成本费用控制的主要对象。影响物料消耗 支出的因素主要包括采购、库存、生产消耗、回收利用等环节。因此， 物料消耗的控制活动应当从采购、库存管理和生产消耗三个环节入手。
生产费用，如材料消耗、车间共同性消耗计入相关期间费 用账户，造成企业产品成本不实，影响当期利润。 ➢ 3.任意扩大开支范围，提高开支标准。个别企业为了自身的 经济利益，违反财务会计制度规定，任意扩大开支范围， 提高开支标准，从而提高企业费用水平，减少当期利润。 ➢ 4.成本费用缺乏严格的控制流程与措施。
(3)成本与费用的关系
两者的联系
两者的区别
成本和费用都是企业经济资源的 耗费；成本是按一定资产或劳务 对象归集的费用，资产或劳务成 本是针对一定的成本计算对象对 当期发生的费用进行归集而形成 的，期末当期已销产品或已提供 劳务的成本结转计入当期的费用， 按照“收入一费用=利润”的会 计等式核算企业利润。
费用具有以下三个方面的特点：
1.费用是企业在日常活动中形成的。这些日常活动的界定与收入定 义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动所产生的费用通常包 括营业成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等。将费用界定为 日常活动中形成的，是为了将其与损失相区分，企业非日常活动中 形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。
学习任务7 成本费用控制建设
学习任务7 成本费用控制建设பைடு நூலகம்
7.1成本费用控制基本认知 7.2成本费用控制建设
学习目标
完成本学习任务后，你应当能够： 1.描述成本费用业务的特点。 2.讨论成本费用内部控制的内容。 3.分析成本费用控制建设的方法。 4.讨论成本费用控制制度建设的内容。
7.1 成本费用控制基本认知
3.成本的发生不会减少所有者权益。由于成本是企业资 源等价转换的产物，因此企业发生成本，只是资源从 一种形态转变成了另外一种形态，因而不影响所有者 权益的变化。
(2)费用的概念
费用的概念也有广义与狭义之分。广义的费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出，包括营业成本和期间费用。狭义的费用仅包 括期间费用，是指与一定会计期间相联系，不计入 产品成本、直接计入发生当期损益的费用，包括销 售费用、管理费用和财务费用。
3.制造费用支出。制造费用包括产品成本中除直接材料和直接 人工以外的一切生产成本，主要包括企业生产部门为组织和管理生 产活动所发生的各项费用以及固定资产折旧费。制造费用在产品成 本中所占的比重一般在10%左右，是产品制造成本的重要组成部分。
4.期间费用支出。期间费用是指企业管理部门在一定时期内为 组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括管理费用、财务费用 和销售费用。这些费用随着时间推移而发生，并与当期产品管理和 产品销售直接相关联，而与产品产量、产品制造过程无直接联系。 期间费用的发生直接影响着企业的经营成果、财务状况和现金流量。 因此，搞好期间费用控制是成本费用控制的重要内容。
2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发 生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增 加，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产 和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致 经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目， 不应确认为费用。
成本有特定的对象，而费用没有特定对 象（费用与一定的期间相联系，是在某 个会计期间发生的全部耗费，而不论这 种耗费是否用于取得资产或取得哪项资 产;成本与一定种类和数量的资产相联系， 是为了取得一定资产而发生的全部耗费， 而不论这种耗费发生在哪一期间）；狭 义的费用是经济利益的流出，它的发生 必然导致企业所有者权益的减少，而成 本是取得资产的代价，它的发生不会导 致企业所有者权益的减少。
2.职工薪酬支出。随着经济社会发展和人力资源整体素质的提高， 员工工资逐年增加已经成为不可逆转的发展趋势。因此，如何实现职 工薪酬与经济效益的同步增长，对于实现成本费用控制目标具有重要 意义。职工薪酬控制活动的关键在于提高劳动生产率，它与劳动定额、 工时消耗、工时利用率、工作效率、工人出勤率等因素密切相关。
7.1.1 成本费用业务的特点
成本与费用是两个既互相联系又存在区别的会计概 念。理清它们的概念及其相互关系对于理解和学习成本 费用内部控制是十分必要的。 ➢（1）成本的概念
成本的定义有广义与狭义之分。广义的成本是指企业 为取得资产或提供劳务而付出的各种耗费，包括产品成本、 劳务成本、资金成本、固定资产成本、存货成本、投资成 本等。狭义的成本仅包括产品成本和劳务成本，是指企业 为生产经营产品或提供劳务而发生的各种耗费。在制造成 本法下，产品成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。
3.费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济 利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致 所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义， 不应确认为费用。
费用的确认除了应当符合定义外，还应符合三个条件： 一是与费用相关的经济利益很可能流出企业； 二是经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少 或者负债的增加； 三是经济利益的流出额能够可靠计量。
（5）成本费用的特点
成本费用是企业生产经营过程中各种耗费的总 和，成本费用具有以下特点： 1.范围广泛，项目繁多，几乎贯穿企业生产经 营活动的所有环节。 2.最终会减少企业的利润。 3.最终会减少企业所有者权益。
（6）成本费用管控中常见的问题
➢ 1.虚列费用与支出，人为隐藏获利情况。 ➢ 2.混淆生产成本与期间费用界限。将应计入产品生产成本的
成本具有以下三个方面的特点：
1.成本是特定对象的耗费。成本没有独立的存在形式， 它必须依附于特定的资产或劳务而存在，离开了特定 的资产或劳务而谈成本是没有意义的。
2.成本是企业资源等价转换的产物。只有资源的相互 等价转换才能形成成本，包括企业对外交易发生的资 源交换和内部不同资源之间的相互转换。
(4)成本费用支出的内容
按构成划分，企业成本费用支出的内容主要包括：物料消耗支出、 职工薪酬支出、制造费用支出和期间费用支出。
1.物料消耗支出。物料消耗支出是企业产品成本的主要构成，一 般占总成本的60%以上，是成本费用控制的主要对象。影响物料消耗 支出的因素主要包括采购、库存、生产消耗、回收利用等环节。因此， 物料消耗的控制活动应当从采购、库存管理和生产消耗三个环节入手。
生产费用，如材料消耗、车间共同性消耗计入相关期间费 用账户，造成企业产品成本不实，影响当期利润。 ➢ 3.任意扩大开支范围，提高开支标准。个别企业为了自身的 经济利益，违反财务会计制度规定，任意扩大开支范围， 提高开支标准，从而提高企业费用水平，减少当期利润。 ➢ 4.成本费用缺乏严格的控制流程与措施。
(3)成本与费用的关系
两者的联系
两者的区别
成本和费用都是企业经济资源的 耗费；成本是按一定资产或劳务 对象归集的费用，资产或劳务成 本是针对一定的成本计算对象对 当期发生的费用进行归集而形成 的，期末当期已销产品或已提供 劳务的成本结转计入当期的费用， 按照“收入一费用=利润”的会 计等式核算企业利润。
费用具有以下三个方面的特点：
1.费用是企业在日常活动中形成的。这些日常活动的界定与收入定 义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动所产生的费用通常包 括营业成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等。将费用界定为 日常活动中形成的，是为了将其与损失相区分，企业非日常活动中 形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。
学习任务7 成本费用控制建设
学习任务7 成本费用控制建设பைடு நூலகம்
7.1成本费用控制基本认知 7.2成本费用控制建设
学习目标
完成本学习任务后，你应当能够： 1.描述成本费用业务的特点。 2.讨论成本费用内部控制的内容。 3.分析成本费用控制建设的方法。 4.讨论成本费用控制制度建设的内容。
7.1 成本费用控制基本认知
3.成本的发生不会减少所有者权益。由于成本是企业资 源等价转换的产物，因此企业发生成本，只是资源从 一种形态转变成了另外一种形态，因而不影响所有者 权益的变化。
(2)费用的概念
费用的概念也有广义与狭义之分。广义的费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出，包括营业成本和期间费用。狭义的费用仅包 括期间费用，是指与一定会计期间相联系，不计入 产品成本、直接计入发生当期损益的费用，包括销 售费用、管理费用和财务费用。
3.制造费用支出。制造费用包括产品成本中除直接材料和直接 人工以外的一切生产成本，主要包括企业生产部门为组织和管理生 产活动所发生的各项费用以及固定资产折旧费。制造费用在产品成 本中所占的比重一般在10%左右，是产品制造成本的重要组成部分。
4.期间费用支出。期间费用是指企业管理部门在一定时期内为 组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括管理费用、财务费用 和销售费用。这些费用随着时间推移而发生，并与当期产品管理和 产品销售直接相关联，而与产品产量、产品制造过程无直接联系。 期间费用的发生直接影响着企业的经营成果、财务状况和现金流量。 因此，搞好期间费用控制是成本费用控制的重要内容。
2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发 生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增 加，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产 和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致 经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目， 不应确认为费用。
成本有特定的对象，而费用没有特定对 象（费用与一定的期间相联系，是在某 个会计期间发生的全部耗费，而不论这 种耗费是否用于取得资产或取得哪项资 产;成本与一定种类和数量的资产相联系， 是为了取得一定资产而发生的全部耗费， 而不论这种耗费发生在哪一期间）；狭 义的费用是经济利益的流出，它的发生 必然导致企业所有者权益的减少，而成 本是取得资产的代价，它的发生不会导 致企业所有者权益的减少。
2.职工薪酬支出。随着经济社会发展和人力资源整体素质的提高， 员工工资逐年增加已经成为不可逆转的发展趋势。因此，如何实现职 工薪酬与经济效益的同步增长，对于实现成本费用控制目标具有重要 意义。职工薪酬控制活动的关键在于提高劳动生产率，它与劳动定额、 工时消耗、工时利用率、工作效率、工人出勤率等因素密切相关。
7.1.1 成本费用业务的特点
成本与费用是两个既互相联系又存在区别的会计概 念。理清它们的概念及其相互关系对于理解和学习成本 费用内部控制是十分必要的。 ➢（1）成本的概念
成本的定义有广义与狭义之分。广义的成本是指企业 为取得资产或提供劳务而付出的各种耗费，包括产品成本、 劳务成本、资金成本、固定资产成本、存货成本、投资成 本等。狭义的成本仅包括产品成本和劳务成本，是指企业 为生产经营产品或提供劳务而发生的各种耗费。在制造成 本法下，产品成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。
3.费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济 利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致 所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义， 不应确认为费用。
费用的确认除了应当符合定义外，还应符合三个条件： 一是与费用相关的经济利益很可能流出企业； 二是经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少 或者负债的增加； 三是经济利益的流出额能够可靠计量。
（5）成本费用的特点
成本费用是企业生产经营过程中各种耗费的总 和，成本费用具有以下特点： 1.范围广泛，项目繁多，几乎贯穿企业生产经 营活动的所有环节。 2.最终会减少企业的利润。 3.最终会减少企业所有者权益。
（6）成本费用管控中常见的问题
➢ 1.虚列费用与支出，人为隐藏获利情况。 ➢ 2.混淆生产成本与期间费用界限。将应计入产品生产成本的