出口退税基本原理及计算方法

二是对生产企业一般纳税人自营或委托出口的货物实行“ 免、抵、退”税办法，对货物出口环节免征增值税，对出口货 物所采购的原材料、包装物等多含的增值税允许抵减其内销货
ห้องสมุดไป่ตู้
物的应纳增值税额，对未抵扣完的部分再予以退还。
出口退税（增值税）办法
三是对提供适用零税率应税服务的一般纳税人，生产企
业实行免抵退税办法，外贸企业自己开发的研发服务和
对外贸易经营备案：联系当地商务局，可立办；
(委托出口的生产企业不办理可退税，委托出口的
外贸企业不行) 进出口货物收发货人报关注册登记证书：联系海
关(委托出口企业不办)
出口退税企业前置手续办理流程
出口退税资格备案：联系主管出口退税国税局；
开通电子口岸：从海关领取入网登记表，根据顺
序依次到质监、工商、国税 、发卡部门、外贸、
出口货物税收政策
出口货物免税并退
税：免除出口环节增
享受该政策 的范围：满 足相应条件 的出口企业。
值税、消费税，并按
相应退税率退还以前 环节缴纳增值税、消 费税。
出口货物税收政策
出口货物免税不退 税：免除出口环节增值 税、消费税，但不退还 以前各环节缴纳增值税 、消费税，而且纳税人 要转出以前环节抵扣的 享受该政策的范围 ：小规模纳税人出 口货物、来料加工 货物、按国家政策 出口免税的货物等 等。
口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告》（国家税务总局2012年第24
号公告），自2012年7月1日开始执行； 2013年3月13日，国家税务总局细化、完善了24号公告，发布《关于《
出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告》（国家税务总局
2013年第12号公告），自2013年4月1日起执行； 2013年6月9日，国家税务总局发布《关于出口企业申报出口货物退（免
外汇、海关部门完成入网；
开通外汇收支申报和货物贸易监测系统：联系外 管局、开通外汇收支企业名录以及收支和监测两 个系统；
出口退(免)税原理
出口退(免)税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货
物、劳务，退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规 定缴纳的增值税或消费税。 同时，营改增后，境内单位和个人提供的相关应税服务 （国际、航天和港澳台运输，对外研发设计，营改增推进以后 可能会增加范围），适用增值税零税率，享受出口退（免）税 政策。
2012—2016年出口退税政策
2015年1月7日，国家税务总局公告2015年第2号；关于《出口退（免）
税企业分类管理办法》的公告；
2015年4月22日，海关总署关于取消打印出口货物报关单证明联； 2015年4月28日，国家务局2015 年26号公告《关于出口企业申报出口退 （免）税免予提供纸质出口货物报关单的公告》； 2015年4月30日，国家税务总局公告2015年第29号《国家税务总局关于 出口退（免）税有关问题的公告》； 2015年6月11日国家税务总局公告2015年第44号《关于逾期未申报的出 口退（免）税可延期申报的公告》；
设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行
免抵退税办法。外贸企业外购研发服务和设计服务出口 实行免退税办法。
四是对增值税小规模纳税人出口货物（含自营或委托）
免征增值税 、消费税，即免征，但不退税。
退税的计算方法
一、生产企业-免抵退（根 据留底计算）
二、外贸企业-免退（根据 进项发票退税）
生产企业增值税退税办法：免抵退
外贸企业退税：原理
1、外贸企业申报出口退税的计税依据是购进出口货物和
应税服务的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专 用缴款书注明的完税价格。 2、免退税方法在实践中采用“单票对应法”，它是指出 口报关单和增值税专用发票抵扣联或进口缴款书、出口发票
等一一对应。申报退税出口数量等于进货数量，无论是出口
现行税制规定：我国出口货物退（免） 税的税种是流转税范围内的增值税、消费 税两个税种。 出口货物退（免）税的税款是出口货物 以及应税服务在国内生产、流通各个环节 已缴纳的增值税和消费税（应税服务仅限 于退增值税）
出口退（免）税的范围
1、出口企业一般性出口自产和视同自产货物：
自营出口货物、委托出口货物。（生产企业还包
第二步—抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货 物销项税额—（当期进项税—当期免抵退税不得免征和抵扣税额） —上期期末留抵税额=340 000 -（850 000-240 000）=-270 000 第三步—算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=单证收齐出口货物 离岸价×汇率×出口货物退税率=1 000 000*6*13%=780 000
提醒：对未抵顶完的留抵进项税额可以全部或部分退给出口企业，这个额度要和
企业应退税额进行比较。
生产企业增值税退税办法：免抵退
生产企业增值税退税办法：免抵退
生产企业增值税退免税计税依据
生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除
生 产
外）增值税退（免）税的计税依据，为单证收齐且 信息齐全的出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。 即：出口FOB货值*退税率；实际离岸价应以出口发
还是进货都不保留结余。 3、外贸企业在申报退税时，先应进行业务的配单，即根
据业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证（采购发票或
进口缴款书）与出口凭证（报关单）的关联对应。（通过关 联号）
外贸企业退免税计税依据
外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值
外 贸
企 业
税退（免）税的计税依据：单证收齐且信息齐全的购进出口
）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局2013年第30号公告号）
，自2013年8月1日起执行；
2012—2016年出口退税政策
2013年10月15日，为减少出口退（免）税申报的差错率和疑点，国家 税务总局发布《关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（2013年第61号 ）,对退（免）税申报办法做出了调整，自2014年1月1日起施行。 2013年11月20日国家税务总局发布《关于出口货物劳务增值税和消费税 有关问题的公告》（2013年第65号），对出口退税细节做了进一步完善明确 ，自2014年1月1日起施行。 2014年2月8日，国家税务总局发布《使用增值税零税率应税服务退（免 ）税管理办法》（2014年第11号公告），根据营改增的实施，对应税服务退 （免）税进行了修改和补充，自2014年1月1日起实施。 2014年8月28日，国家税务总局发布并实施《关于出口货物劳务退（免 ）税管理有关问题的公告》（国家税务总局2014年第51号公告），对2013年 30号关于出口收汇的规定又做了较大调整。
增值税进项税额。（免
税、又不退税才转出）
出口货物税收政策
出口货物不免税不退
税：出口环节按内销缴纳 享受该政策的范 围： 一般是限制类商品 出口。还有违反退 税或免税规定的出 口商品；
增值税、消费税，不退还
以前各个环节缴纳增值税
、消费税，纳税人以前环
节的进项税额可以抵扣。
总体而言与内销无异。
出口退（免）税的范围
括自产和视同自产货物）
2、出口企业对外提供加工修理修配劳务：指对
进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的 加工修理修配；
3、出口企业对境外提供的适用零税率的应税
服务；
出口退税（增值税）办法
一是对外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发和设
计服务出口实行免税和退税的办法，即对出口货物和服务销
售环节免征增值税，对出口货物和服务在前面各个流通环节 已缴纳增值税予以退税。
非重点监控企业，申报退税可先不提供收汇凭证。
生产企业出口退（免）税案例
1、确认实现的外销收入（免税-因此不计提销项税）： 借：应收账款—**公司 7 200 000（120万美元） 贷：主营业务收入—外销收入 7 200 000（120万美元） 2、根据实现内销收入，确认内销 借：应收账款—**公司 2 340 000 贷：主营业务收入—内销收入 2 000 000 应交税费—增值税（销项税额）340 000 3、根据采购的原材料，确认采购 借：原材料—*材料 5 000 000 应交税费—增值税（进项税额）850 000 贷：应付账款—**公司 5 850 000
货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴
外贸企业退税 ：原理
免税
“免税”是指对外贸 企业出口的货物和外 购的零税率应税服务 出口免征出口销售环 节增值税；
退税
“退税”是指对外贸企业 已经出口的货物和应税服 务购进时所发生的进项税 额予以退税；
外贸企业退税：原理
一、外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货 物，一律实行免退税管理办法。 二、外贸企业是指独立核算、经主管国税机关认定 为增值税一般纳税人，具有进出口经营权的商业流通 企业。没有办理对外贸易经营者备案登记的外贸企业 委托出口货物，不能退税，只能免税。这符合出口企 业的定义。
“免”
“免税”对生产企业
“抵”
生产企业出口货物所 耗用的原材料、零部 件、燃料、动力等所 含应予以退还的进项
“退”
生产企业出口的自产 货物在当月内应抵顶 的进项税额大于应纳
出口的自产和视同自
产货物，免征本企业 出口销售环节增值税 （销项税）
税额时，对未抵顶完
的部分予以退还。
税额，先抵顶内销货
物的应纳税额。
即墨国税纳服志愿者在线课堂
出口退税专题讲座
第一课
出口退税的基本原理及计算方法
2012—2016年出口退税政策
2012年5月25日，财政部、国家税务总局发布《关于出口货物劳务增值
税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号），对以往出口货物和劳务的增
值税和消费税政策进行梳理，自2012年7月1日起实施； 2012年6月14日，国家税务总局根据上述39号文，发布《关于发布《出
2012—2016年出口退税政策
2016年4月7日，国家税务总局公告2016年第22号；《关于延长2016年出
口退（免）税相关业务申报期限的公告》；
2016年9月19日，国家务局2016年61号公告《关于进一步优化外贸综合 服务企业出口货物退（免）税管理的公告》；
出口退税企业前置手续办理流程
一般纳税人资格登记:联系主管申报税务局；
生产企业出口退（免）税案例
第四步—比较，确定实际应退税额，比较当期应纳税额和免抵 退税额大小，取较小者；由于期末留抵税额小于免抵退税，所 以应退税额=期末留抵税额=270 000 000=510 000 免抵税额=780 000-270
第五步 —账务处理 根据计算的应退税额，确定退税额和免抵额
（注：以下分录在税局审批以后处理） 借：其他应收款--应收出口退税款 270 000 借：应交税费--应交增值税-出口抵减内销应纳税额510 000 贷：应交税费--应交增值税-出口退税780 000
件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关
保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以 及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办 理海关进料加工手续的进口料件。 这样体现了增值税适用零税率的概念； 即：（出口FOB货值-保税进口料件货值）*退税率
企
业
生产企业出口退（免）税案例
【案例】青岛某金属有限公司从事机加工出口企业， 原料全部从国内采购，2016年1月出口销售额（FOB价） 单证齐全的100万美元，单证不齐的20万美元，内销销售 收入（不含税价）200万人民币；当期采购原材料不含税 价款500万，进项85万元人民币，该企业销售的货物的征 税税率适用17%，退税率为13%，美元汇率为6。该企业
企
业
票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际
离岸价，主管税务机关有权予以核定。 生产企业进料加工复出口货物增值税退（免） 税的计税依据，按单证收齐且信息齐全出口货物的 离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口
料件的金额后确定。
生产企业增值税退免税计税依据
生 产
海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易 方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料
生产企业出口退（免）税案例
4、免抵退税的基本计算步骤为五步： 第一步—剔税，计算不得免征和抵扣税额（原因是退税率低于征税率 ，实为不得免征金额）免抵退税不得免征和抵扣税额=单证收齐离岸 价格×汇率×（增值税税率—出口退税率）=1 000 000*6*（17%-13% ）=240 000 借：主营业务成本 240 000 240 000 贷：应交税费—应交增值税——进项税额转出