浅谈增值型内部审计

浅谈增值型内部审计

引言

现代企业制度有效运行需要以规范的公司治理为前提,有效的内部审计制度有利于企业完善公司治理。随着企业管理和公司治理的发展，内部审计理论和实务也发生了很大变化,呈现出价值增值的趋势。内部审计如何提升价值创造能力,为企业价值增值服务成为值得研究的问题.本文结合实际对治理的高度认识增值型内部审计，既可以有效的发挥内部审计的增值作用，提高公司治理的效率,使内部审计和公司治理相结合，还可以更好的解决实践实务问题和审计理论问题.本文将在众多学者研究的基础之上，结合内部审计与公司治理的关系，从其理论基础着手研究我国增值型内部审计存在的问题，并为其存在的问题找出原因,提出我国公司治理视角下内部审计增值策略。

1增值型内部审计的研究背景、研究动态及概述

1。1增值型内部审计的研究背景

亚洲金融危机爆发，使得公司治理在全球的范围内被人们普遍关注。随着2002年安然事件和世界通讯的丑闻暴光,更让有心人觉悟到，公司治理的问题很多出现在高层管理人身上，而不是内部控制所能预防的;内部控制虽重视控制环境,但是管理阶层却大大影响着控制环境，管理阶层逾越了内部控制后，也减弱了内部控制有效的动力和机制。专家发现只有借助外力，由外界力量发挥作用，因此有独立监事或者董事设立制度。美国《萨班斯一奥克斯利法案》的出台，对内部审计委员会进行了严厉的规范，每个审计委员会必须建立严谨的流程以承接、协商及处理各种事件。而国际内部审计师协会也在该法案中表明,高级管理人员、董事会、内部审计、外部审计成为内部审计的四大基石。1999年7月IIA 对内部审计的定义进行了重新界定,它是在经济全球化这一大趋势的背景下，伴随着企业组织结构的不断完善和科学信息技术的迅猛发展而做出的具有划时代意义的重大变革。内部审计最新定义的最终目标是为了增加价值,同时以关注企业风险为主，内部审计新的定义以公司治理的高度来看待内部审计的业务范围，从此，内部审计发展到一个全新的阶段.2004年10月，美国反对虚假财务报告委员会的下属发起人委员会（COSO）在其《企业风险管理框架》（ERM）中提及,内部审计可以通过风险管理过程和审查内部控制系统以及为风险分散战略建立和完善内部控制系统提供建议，从而为组织增值。在新定义出台前后，发达国家的各个领域纷纷对内部审计进行了重大改革，为开展增值型内部审计积累了丰富的实践经验。

1.2增值型内部审计的研究动态

国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计提出了最新定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，其中价值增值（value—added）是 1999年修订内部审计定义时首次提出的，与IIA1990年发布的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价"改变为“增值和改善”,其中增值是核心.英国对公司治理问题的关注是从20世纪80年代开始的。当时英国的不少著名的公司如克拉罗尔、蓝箭、佩克波莉、等相继破产,从而引发了英国对公司治理问题的讨论，由此产生了一系列委员会和有关公司治理的准则。1991年5月，由伦敦证券交易所、英国的财务报告委员会等12名权威成员合作成立了世界上第一个关于公司治理的委员会--Cadbury委员会.该委员会于1992年12月发表了题为《公司治理的财务方面》的报告，即所谓的Cadbury报告。2002年，美国国会批准了“萨班斯—奥克斯利"等三个旨在会计改革与强化公司治理的法案，这三个法案同时强调会计与审计的独立性，独立性是公允性的基础。国外很多学者在探讨内部审计在企业中所处的地位和发挥的重要作用，还有学者认为内部审计部门要改变过去资源消耗者的形象就必须为组织增加价值,只有这样才能生存下去.

1.2。2我国增值型内部审计研究历程

增值型内部审计在国内的发展,从发展的背景来看，毕秀玲提到内部审计的全面转型,是公司复杂化的要求，是强化公司治理的要求，是实现公司增值的要求，是辅助外部审计的要求,是适应我国内部审计发展的要求；从发展阶段来看，王光远对20世纪内部审计的产生与发展进行了回顾和思考,他认为内部审计可以分为积极兴利、消极防弊、价值增值三个阶段,同时指出在新的经济时代，内部审计将会发生更为重大的变革，会扩展到以内部控制审查、风险管理和公司治理为一体的综合管理审计，以实现价值增值的新功能;从内部审计的功能来看，蔡春、王立彦指出了现代内部审计职能的发展方向，逐步向内部审计的咨询和认证方面发展，前者是为了使内部审计咨询服务从幕后走向前台，后者是传统内部审计功能的进一步发展和完善；从内容范围来看，刘华认为经营审计、财务审计、管理审计共同构成了现代内部审计；从工作重点来看，李金华、孙佐军、赵方烈认为企事业单位的内部审计应逐渐从单纯的查错防弊向促进提高企业的管理水平方向转变。同时，国内学者比较注重研究内部审计在公司治理结构中的作用、内部审计与公司治理的关系、内部审计的监督检查职能等问题，认为内部审计是完善公司治理结构的重要参与者。

1.3增值型内部审计概述

1999年6月，由一百二十多个国家参加的国际内部审计协会(IIA)理事会通过了新的内部审计的定义，即“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，目的是改善组织的经营和增加组织的价值。它通过规范、系统的方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性,帮助组织实现其目标。"而IIA199O年在发布的《内部审计师职责说明书》中则将内部审计定义为:组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务所建立的一种独立评价活动，以协助本组织成员有效地履行自己的职责.由这一转变可以看出当代内部审计正从传统的财务型内部审计向增值型内部审计发展。增值型内部审计于20世纪90年代末正式提出，是一种强调通过开展审计活动为组织创造价值的新型内部审计.它并不是新生的审计类型，只是内部审计发展的新阶段，是对以前管理审计、财务审计业务的继承和发展。

增值型内部审计是以提高运作效率和增加机构的价值为目标，利用内部审计特殊的地位、资源和方法,在提高自身效率的同时，在变化的新环境下不断实现其增值功能。

1。3。2增值型内部审计与传统审计的区别

增值型内部审计与传统内部审计有很大区别,主要表现在以下几个方面:

1。传统的内部审计不注重为组织增加价值,它开展的许多活动相对于增值型内部审计来讲是不增值,或者虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值,所以从整体上来说是不增值的；而增值型内部审计全面转变审计观念,不增值的审计业务尽量少做，能增值的传统审计业务尽量提高工作效率，减少资源耗费和成本，重点在大力拓展高增值的审计业务。

2。传统的内部审计部门是一个资源消耗者,是一个费用中心，它不直接给组织增加价值；而增值型内部审计致力于价值增值，它在消耗资源的同时，通过给组织提供有意义的审计结果或有价值的建议，直接给组织增加价。

3.传统的内部审计为组织间接增加价值的事实往往受到忽视，由于它的定位只是一个费用中心,不计量收入，人们的计量记录只有内部审计花出去的钱；而增值型内部审计有所不同，它的定位是一个利润中心，成本的耗费有记录，为组织增加的价值也有衡量和记录。

2 增值型内部审计的发展现状

随着社会的发展，增值型内部审计工作不仅在理论方面取得突破性的成就，也在实际工作中的广泛运用。现在增值型内部审计由审计人员和机构,以保证组织健康运行为目的，充分利用内部审计的特殊地位,组织内外双面资源并采用特有的方法向组织提供咨询认与