第3讲_我国现行税法体系

第三讲我国现行税法体系

我国现行税法体系主要由实体法体系和程序法体系构成。

1.实体法体系

2018年1月1日以后实际征收的18个税种。

增值税、消费税、关税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船税、印花税、契税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税。

2.程序法体系

我国税收征管制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：

（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》及各实体税法中的征管规定执行。

（2）由海关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》和《进出口关税条例》等有关规定执行。

一、税法分类

税法体系中各税法按立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，可分为不同类型。税法分类只为研究和表述使用，不具有法定性。

1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。

2.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。

3.按照税法相关税种征收对象的不同，可分为商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行为税税法、资源税税法以及特定目的税税法。

4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。

二、税制结构

税制结构就是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。主要包括税种的设置、主体税种的选择以及主体与辅助税的配合等问题。

根据税种的多寡，可将税制结构分为单一税制和复合税制。

复合税制包括各个税种之间如何组合与协调；每一税种内部各税制要素相互间的组合与协调；征收管理层次之间的组合与协调等内容。不同的组合与协调关系，就形成各种不同类型和多种多样的税制结构。

1.影响税制结构的主要因素

（1）生产力发展水平；

（2）政府的政策目标；

（3）税收征管水平；

（4）国际税收竞争的影响。

2.不同税制结构的特点

（1）所得税为主体

所得税属直接税，税负不易转嫁；采用累进税率，对宏观经济具有自动稳定的功能。

（2）商品劳务税（流转税）为主体

突出优点首先体现在筹集财政收入上。流转税是转嫁税，但只有其产品被社会所承认，税负才能转嫁出去。因此流转课税对商品经营者具有一种激励机制。从税收本身效率来看，流转税征管容易，征收费用低。

（3）双主体税

流转税与所得税并重，两类税在税制结构中的作用相当。该种结构可以共同发挥两类税的特点。

【提示】在复合税制体系下，我国以流转税和所得税作为双主体税。

三、税种分类

我国采用多税种征收的复合税制。不同的税种可以按不同的标准对其进行分类。

1.按税负能否转嫁进行分类

可将税收分为直接税和间接税。

一般来讲，所得税和财产税的税负由纳税人自己承担，难以转嫁出去，为直接税；货物劳务税（流转税）的税负容易转嫁出去，为间接税。

2.按税收收入归属进行分类

可将税收分为中央税、地方税、共享税。

中央税是指划归中央并由中央管理的税种。地方税是指税收管理权和收入分配权划归地方政府的税种。共享税是指由中央和地方共同享有的税种。

3.按计税标准分类

税收可分为从价税和从量税。

从价税是以征税对象价值为标准征的税，税额随价格变化而相应地增减。可以使税收与商品或劳务的流转额密切相连，尤其在物价上涨时，税额也随之增加，能够保证税收的稳定。

从量税是按征税对象的容积、重量、面积、件数等为标准而征的税，税额不随价格的变化而增减。它的优点是计算简便，缺点是在通货膨胀时税额不能增加，使国家税收收入遭受损失。

4.按税收与价格的关系分类

按税收与价格的关系分类，税收可分为价内税与价外税。

价内税是指税金是价格的组成部分，税款的计算以含税价格为基础。

价外税是指税金不是价格的组成部分，税额的计算以不含税额为基础。

5.按税收收入形态来分类

税收可分为实物税、力役税、货币税。

实物税是指以实物形式征收缴纳的税收。

力役税是指以直接提供劳动的方式缴纳的税收。

货币税是指以货币形式征收缴纳的税收。

6.按是否具有独立的计税依据进行分类

可将税收分为正税与附加税。

正税是指通过法定程序开征，具有独立的计税依据并正式列入国家预算收入的税收。正税有自己特定的征税对象。中国现行税制中，如增值税、消费税、企业所得税等等，按照规定税率，独立征收，都是正税。

附加税指随正税按照一定比例征收的税，以正税的存在和征收为前提和依据。我国的城市维护建设税具有附加税性质。

7.按存续时间的长短进行分类

可将税收分为临时税、经常税。

临时税是指只在国家规定的一定时期内暂时课征的税收或一次性课征的税收，通常是国家为了解决某项特殊或临时的支出需要，或为了执行某项临时政策而开征的。

经常税指国家每年依照税法连续课征的税收，税款主要满足国家正常情况下的财政支出需要。

8.按是否具有特殊用途分类

可将税收分为特别税与一般税。

特别税是指有特定用途的税收。如美国的社会保险税专门用于社会福利、保险支出；日本的地方道路税专门用于道路修建支出；我国的城市维护建设税，主要用于城市设施的维护和建设。

一般税是指用于国家一般性的支出，即非特定用途而课征的税收。一般来说，政府的大多数税种属于一般税。