管理会计学 第2章 变动成本法

成本 按性态 的分类
成本性态也称成本习 性，是指成本的总额对 业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
按成本性态可以将 企业的全部成本分为固 定成本和变动成本。
（一）固定成本
是指总额在一定期间和一定业 务量范围内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
固定成本总额虽不受业务总量变 动的影响，但若站在单位业务量所负 担固定成本多寡的角度来考察，单位 产品所负担的固定成本与产量成反比 关系，即产量的增加会导致单位产品 负担的固定成本的下降，反之亦然。
值得注意的是:生产方式的改变和改 进对上述直接人工、直接材料和制造费 用的划分及三者的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本总量 中所占的比重增大；再如生产的专业化 分工的加深会导致制造费用的形象更加 “直接化”。
(二)非制造成本
也称期间成本或期间费用，通常可分 为销售成本和管理成本，其共同特点是其 成本支出可以使企业整体受益，但难以描 述这项支出与特定产品之间的关系。
管理会计学
第2 章

变动成本法


2 ．1 2 ．2 2 ．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标

掌握成本按性态分类和混合成本的分解。
理解成本性态及其在决策特别是短期决 策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。

管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
某企业生产一种产品， 其专用生产设备的月折旧 额为10 000元，该设备最 大加工能力为4 000件/月。 当该设备分别生产1 000件、 2 000件、3 000件和4 000 件时，单位产品所负担的 固定成本如表2—1。
例2-1
例2-1
例2-1
从上例中可以看出，单位产品所负担
的固定成本与产量呈反比关系，即产量的 增加会导致单位产品负担的固定成本下降， 反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表 示业务量，a表示单位业务量所负担的固定 成本，则上述关系(即固定成本的性态)可 以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表 达。
例2-2
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与固定成本形成鲜明对照的 是，变动成本的总量随业务量的 变化呈正比例变动关系，而单位 业务量中的变动成本则是一个定 量。
成本
成本
总额
变动成本总额
业务量
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局 的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的工人薪金、按销售收入 的一定比例计算的销售佣金等。
例2-1
成本
成本
业务总量
业务总量
固定成本总额
总额
单位固定成本 单位产品
固定成本的性态模型
固定成本通常又细分为酌量性 固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本，是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、 技术开发费等。这些成本的基本特征 是其绝对额的大小直接取决于企业管 理当局根据企业的经营状况而作出的 判断。
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要也有 了对成本的一些非传统性的分类。
2.1
成本分类
成本 按经济用途 的分类
可以区分为制 造成本和非制造成 本两大类。

(一)制造成本
也称生产成本，是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
例2-2
假定例2—1中单位产 品的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件 时，材料的总成本和单位 产品的材料成本如表2-2。
例2-2
例2-2
若以v表示变动成本总额、m表示业务 量、b表示单位变动成本，则变动成本的 性态可以通过v=b×m这样一个数学模型来 表达。
约束性变动成本是指企业管理当局 的决策无法改变其支出数额的变动成本。 这类成本通常表现为企业所生产产品的 直接物耗成本，以直接材料成本最为典 型。
(三)混合成本 是指那些“混合”了固定成本和变 动成本两种不同性质的成本。根据其发 生的具体情况，通常可以分为：
1、半变动成本
2、半固定成本
3、延伸变动成本
10000
4000 固定成本的相关范围
8000
业务量
正确理解固定成本的相关范围 还必须解决这样一个问题，就是当原 有的相关范围被打破，固定成本是否
还表现为某种固定性，答案是肯定的。
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务 量范围内其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、 按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折 旧费等，均属于变动成本。
约束性固定成本是指管理当局的 决策无法改变其支出数额的固定成本。 例如厂房及机器设备按直线法计提 的折旧费、照明费、行政管理人员的 工资等。
约束性固定成本是企业维持正常 生产经营能力所必须负担的最低固定 成本，其支出的大小只取决于企业生 产经营的规模与质量，因而具有很大 的约束性，企业管理当局的当前决策 不能改变其数额。
固定成本的相关范围。在给固定 成本定义时冠以“在一定期间和一定 业务量范围内”的定语，也就是说固 定成本的“固定性”不是绝对的，而 是有限定条件的，或者说是有范围的。 这种限定条件或者说范围在管理会计 中叫作“相关范围”，表现为一定的 期间范围和一定的空间范围。
20000
固 定 成 本 新相关范围 原相关范围

半变动成本。其特征是通常有个基数 部分，不随业务量的变化而变化，体 现固定成本性态；但在基数部分以上， 则随业务量的变化而成比例地变化， 又呈现出变动成本性态。 企业的公用事业费，如电费、 水费、电话费等均属半变动成本。
成本 （元）
--------------------------------------------变动成本部分