12第七章金融企业会计ppt
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计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险 和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客 户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透 支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、
信用证垫款）等。
银行风险一般准备
银行应当于每年年度终了根据承担风险和
损失的资产余额的一定比例提取一般准备。一
般准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面
临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余 额不低于风险资产期末余额的1％。一般准备由
总行统一计提和管理。
贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。
是指银行对贷款资产进行风险分类后，按 贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。 关注类计提比例为2％； 次级类计提比例为25％； 可疑类计提比例为50％； 损失类计提比例为100％。 是指银行对特定国家、地区或行业发放贷 款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的 风险程度和回收的可能性合理确定。
贷款损失准备Loan Loss Provision
当存在客观证据表明贷款发生减值，按
贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失或 某一类贷款风险所计提的准备。 贷款损失准备= 贷款的账面价值-预计未来
可收回金额的现值
资产减值损失（Assets Devaluation）
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账
收入：应收未收利息——xx户
已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到 时，按实际收到的金额： 借：吸收存款（存放中央银行款项）
贷：贷款——××贷款——××户（已减值）
（五）减值贷款价值恢复的核算
若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予 以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不 应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回 日的摊余成本。会计分录为： 借：贷款损失准备——客户贷款户
（四）信用贷款核算实例
CF1 CF2 V 1 2 (1 IRR) (1 IRR)
1 000 000
n CFt CFn n t (1 IRR) t 1 (1 IRR)
7-1
1 000 000 12% 12 1 000 000 12% 12 1 000 000 12% 12 1 000 000 2 12 (1 IRR) (1 IRR) (1 IRR) (1 IRR)12 10 000 ( P / A, IRR,12) 1 000 000 ( P / F , IRR,12) IRR 1%
方式，以借款人或第三人的财
产作为抵押物而发放的贷款。
抵押贷款应到期归还，一 般不得展期。若到期不能偿还 贷款本息，银行有权依法处置 其抵押品，并从所得价款中优 先收回贷款本息。
1. 抵押贷款发放的核算
借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押品 或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品 保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手续。 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本 金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为： 借：贷款—抵押贷款—×户 （本金） （贷款的合同本金）
（二）信用贷款的后续计量与核算
贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成 本进行计量。 借：应收利息——××户 借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整） 贷：利息收入——发放贷款及垫款
摊余成本和实际利率 合同本金和合同利率
交易费用计入贷款的初始确认金额，包括交易费用
在内的溢折价在存续期内按照实际利率进行摊销
摊余成本和实际利率
3. 抵押贷款到期收回的核算
抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或转 账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。
借：吸收存款—活期存款—×户 贷：应收利息—×户 利息收入—发放贷款及垫款户 （客户归还的金额） （收回的应收利息金额） （借贷方差额）
贷款—抵押贷款—×户（本金） （客户归还的贷款本金）
抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。 付出：待处理抵押品——××户
（三）质押贷款的核算
质押贷款是指按《中 华人民共和国担保法》规 定的质押方式，以借款人 或第三人的动产或权利作 为质物而发放的贷款。其 发放与收回的处理与抵押 贷款基本相同。质押贷款 到期,若借款人不能归还贷 款,银行可以所得质物的价 款收回贷款本息。
担保贷款依担保方式的不同，又可以分为
保证贷款、抵押贷款和质押贷款。
（一）保证贷款的核算
保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》 规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能 偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带 责任而发放的贷款。
保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。
（二）抵押贷款的核算
抵押贷款是指按《中华人 民共和国担保法》规定的抵押
（三）信用贷款收回的核算
1．贷款到期收回的核算
借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额） 贷：应收利息—×户 利息收入—发放贷款及垫款户 （收回的应收利息金额） （借贷方差额） 贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）
2.贷款展期的核算
短期贷款必须在到期日之前，中长
期贷款必须在到期日之前一个月，向银
面价值。
资产减值损失是指企业根据《资产减值准则》 等计提各项资产减值准备时，所形成的或有损失。 如计提的坏账准备，存货跌价准备和固定资产减 值准备等形成的损失。
（三）贷款业务会计核算的有关规定
1．贷款的确认与计量
（1）贷款的初始确认与计量
（2）贷款的后续计量与终止确认
2．贷款持有期间利息收入的确认
第一节 贷款业务的核算
贷款(Loans)
指贷款人 (商业银行等 金融机构)将其吸收的资 金，按一定利率贷给客 户，并约定一定期限归 还贷款本息的经济行为。 贷款币可以是人民币， 也可以是外币。
一、贷款业务概述
（一）贷款的种类 流动资金贷款 按贷款用途 固定资产贷款 短期贷款 贷 款 按贷款期限 中期贷款 长期贷款 按贷款有无担 保 按贷款风险 信用贷款 担保贷款 保证贷款
（四）计提减值贷款利息的核算
对减值贷款仍应继续确认利息收入，以 冲销已计提的贷款损失准备的方式进行，将 应收利息纳入表外科目。 资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款 损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。
借：贷款损失准备——客户贷款户 贷：利息收入——发放贷款及垫款 同时，按合同本金和合同利率计算确定的 应收利息金额进行表外登记。
利息收入 会 计 科 目
应收利息 贷款损失 准 备 资产减值 损 失
资产类科目，“贷款”科目的备抵科 目，核算商业银行贷款的减值准备。
损益类科目，核算商业银行计提各项 资产减值准备所形成的损失。 资产类科目，核算商业银行依法取得 并准备按有关规定进行处置的实物抵 债资产的成本。
抵债资产
（二）贷款业务会计科目的设置
Financial Institutions Accounting
金融企业会计
山东建筑大学商学院
Content
第七章 贷款与贴现业务的核算
第一节 贷款业务的核算 第二节 票据贴现的核算
票据贴现和发放贷款的联系和区别：
票据贴现和发放贷款，都是银
行的资产业务，都是为客户融通资
金。
(1)资金投放的对象不同； (2)体现的信用关系不同： (3)计息的时间不同； (4)资金的流动性不同
（三）贷款发生减值的核算
资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应 将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减 记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失——贷款损失准备金户
贷：贷款损失Hale Waihona Puke Baidu备——客户贷款户
借：贷款——××贷款——××户（已减值） 贷：贷款——××贷款——××户（本金） 贷款——××贷款——××户（利息调整）
3．贷款的减值与收回
所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合 同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,
一次发放,约定期限,一次或分次归还的一
种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按
季计收,个别为利随本清。
（一）信用贷款发放的核算
商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的
本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：
（二）贷款减值损失的确认与计量
贷款减值测试
贷款减值测试的原理：银行需要预计资产的可收回金 额和计算的账面价值，并将两者进行比较，如果可收回金 额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当 予以确认。
现金流量折现模型
价值
其中：n为资产的年限 CFt为t年的现金流量 r为包含了预计现金流量风险的折现率
7-2
1 000 000 (1 12%) 1 000 000 (1 IRR)12 IRR 0.9489 %
7-3
1 000 000 (1 12%) 1 010 000 (1 IRR)12 IRR 0.8652 %
三、担保贷款的核算
担保贷款是指银行以法律规定的担保方式 作为还款保障而发放的贷款。
贷款—抵押贷款—×户 （利息调整） （相关交易费用）
贷：吸收存款—活期存款—×户
（实际支付的金额）
同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算
收入：待处理抵押品——××户
2. 抵押贷款的后续计量与核算
采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。
合同本金和合同利率
借：应收利息——××户 借或贷：贷款——抵押贷款——××户（利息调整） 贷：利息收入——发放贷款及垫款
抵押贷款
质押贷款 正常贷款
关注贷款
次级贷款
可疑贷款
损失贷款
中国各银行贷款业务的分工：
中国工商银行和中国农业 银行发放工业贷款、农业贷款 和商业贷款； 中国人民建设银行负责基 本建设贷款； 中国银行负责外贸企业的 人民币贷款和外汇贷款； 中国投资银行负责运用世 界银行贷款以及所筹集到的其 他外资。
贷
借：贷款—信用贷款—×户 （本金）
借：贷款——信用贷款——××户（利息调整）
（贷款的合同本金）
（相关的交易费用） （实际支付的金额）
贷：吸收存款—活期存款—×户
贷款本金(Principal)
指借款人向贷款人借用的资金额（不含利息）。 贷款本金不包含任何借款过程中需要花费的费 用（例如保险金、评估费等等），但这些费用归属 于贷款成本。 贷款本金的偿还方式有两种，一次性还款和分 期还款。 一次性还款就是在贷款周期结束时一次性的连 本带利全部还给放贷人。 分期还款有多次还款，偿还的本金和利息被分 摊到每期的还款中。
行提出展期申请。 每笔贷款只能展期一次，短期贷款 展期不得超过原贷款的期限,中长期贷 款展期不得超过原贷款期限的一半，最 长不得超过三年。 对展期贷款，全部以展期之日公告 的贷款利率为计息利率。
（四）信用贷款核算实例
【例7-1】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳 华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%， 每月付息一次，并于2012年12月31日到期收回本金。工商银行 洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因素。 【例7-2】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位 澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12% ，到期一次还本付息，并于2012年12月31日到期收回本金和利 息。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因 素。 【例7-3】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位 澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12% ，到期一次还本付息，同时发生交易费用1万元，支付给在本行 开户的M咨询公司。工商银行洪山支行于每月月末计提利息，并 于2012年12月31日到期收回本息。假设不考虑其它因素。
款
资产类科目，核算商业银行按规定发放 的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押 贷款、保证贷款、信用贷款等。 损益类科目，核算商业银行确认的利息收 入，包括发放的各类贷款、与其他金融机 构之间发生资金往来业务、买入返售金融 资产等实现的利息收入。
资产类科目，核算商业银行发放贷款、 存放中央银行款项、交易性金融资产等 应收取的利息。
（三）质押贷款的核算
质押贷款的发放必须 以质物为基础。质物可以 使出质人的动产也可以是 权利。 可以作为质押的权利
包括：汇票、支票、本票、
债券、存款单、仓单和提 货单；依法可以转让的股
份、股票；依法可以转让
的商标专用权、专利权、 著作权中的财产权利及可
抵押的其他权利。
四、贷款减值的核算
（一）贷款损失准备的计提范围
信用证垫款）等。
银行风险一般准备
银行应当于每年年度终了根据承担风险和
损失的资产余额的一定比例提取一般准备。一
般准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面
临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余 额不低于风险资产期末余额的1％。一般准备由
总行统一计提和管理。
贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。
是指银行对贷款资产进行风险分类后，按 贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。 关注类计提比例为2％； 次级类计提比例为25％； 可疑类计提比例为50％； 损失类计提比例为100％。 是指银行对特定国家、地区或行业发放贷 款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的 风险程度和回收的可能性合理确定。
贷款损失准备Loan Loss Provision
当存在客观证据表明贷款发生减值，按
贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失或 某一类贷款风险所计提的准备。 贷款损失准备= 贷款的账面价值-预计未来
可收回金额的现值
资产减值损失（Assets Devaluation）
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账
收入：应收未收利息——xx户
已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到 时，按实际收到的金额： 借：吸收存款（存放中央银行款项）
贷：贷款——××贷款——××户（已减值）
（五）减值贷款价值恢复的核算
若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予 以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不 应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回 日的摊余成本。会计分录为： 借：贷款损失准备——客户贷款户
（四）信用贷款核算实例
CF1 CF2 V 1 2 (1 IRR) (1 IRR)
1 000 000
n CFt CFn n t (1 IRR) t 1 (1 IRR)
7-1
1 000 000 12% 12 1 000 000 12% 12 1 000 000 12% 12 1 000 000 2 12 (1 IRR) (1 IRR) (1 IRR) (1 IRR)12 10 000 ( P / A, IRR,12) 1 000 000 ( P / F , IRR,12) IRR 1%
方式，以借款人或第三人的财
产作为抵押物而发放的贷款。
抵押贷款应到期归还，一 般不得展期。若到期不能偿还 贷款本息，银行有权依法处置 其抵押品，并从所得价款中优 先收回贷款本息。
1. 抵押贷款发放的核算
借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押品 或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品 保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手续。 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本 金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为： 借：贷款—抵押贷款—×户 （本金） （贷款的合同本金）
（二）信用贷款的后续计量与核算
贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成 本进行计量。 借：应收利息——××户 借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整） 贷：利息收入——发放贷款及垫款
摊余成本和实际利率 合同本金和合同利率
交易费用计入贷款的初始确认金额，包括交易费用
在内的溢折价在存续期内按照实际利率进行摊销
摊余成本和实际利率
3. 抵押贷款到期收回的核算
抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或转 账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。
借：吸收存款—活期存款—×户 贷：应收利息—×户 利息收入—发放贷款及垫款户 （客户归还的金额） （收回的应收利息金额） （借贷方差额）
贷款—抵押贷款—×户（本金） （客户归还的贷款本金）
抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。 付出：待处理抵押品——××户
（三）质押贷款的核算
质押贷款是指按《中 华人民共和国担保法》规 定的质押方式，以借款人 或第三人的动产或权利作 为质物而发放的贷款。其 发放与收回的处理与抵押 贷款基本相同。质押贷款 到期,若借款人不能归还贷 款,银行可以所得质物的价 款收回贷款本息。
担保贷款依担保方式的不同，又可以分为
保证贷款、抵押贷款和质押贷款。
（一）保证贷款的核算
保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》 规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能 偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带 责任而发放的贷款。
保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。
（二）抵押贷款的核算
抵押贷款是指按《中华人 民共和国担保法》规定的抵押
（三）信用贷款收回的核算
1．贷款到期收回的核算
借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额） 贷：应收利息—×户 利息收入—发放贷款及垫款户 （收回的应收利息金额） （借贷方差额） 贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）
2.贷款展期的核算
短期贷款必须在到期日之前，中长
期贷款必须在到期日之前一个月，向银
面价值。
资产减值损失是指企业根据《资产减值准则》 等计提各项资产减值准备时，所形成的或有损失。 如计提的坏账准备，存货跌价准备和固定资产减 值准备等形成的损失。
（三）贷款业务会计核算的有关规定
1．贷款的确认与计量
（1）贷款的初始确认与计量
（2）贷款的后续计量与终止确认
2．贷款持有期间利息收入的确认
第一节 贷款业务的核算
贷款(Loans)
指贷款人 (商业银行等 金融机构)将其吸收的资 金，按一定利率贷给客 户，并约定一定期限归 还贷款本息的经济行为。 贷款币可以是人民币， 也可以是外币。
一、贷款业务概述
（一）贷款的种类 流动资金贷款 按贷款用途 固定资产贷款 短期贷款 贷 款 按贷款期限 中期贷款 长期贷款 按贷款有无担 保 按贷款风险 信用贷款 担保贷款 保证贷款
（四）计提减值贷款利息的核算
对减值贷款仍应继续确认利息收入，以 冲销已计提的贷款损失准备的方式进行，将 应收利息纳入表外科目。 资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款 损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。
借：贷款损失准备——客户贷款户 贷：利息收入——发放贷款及垫款 同时，按合同本金和合同利率计算确定的 应收利息金额进行表外登记。
利息收入 会 计 科 目
应收利息 贷款损失 准 备 资产减值 损 失
资产类科目，“贷款”科目的备抵科 目，核算商业银行贷款的减值准备。
损益类科目，核算商业银行计提各项 资产减值准备所形成的损失。 资产类科目，核算商业银行依法取得 并准备按有关规定进行处置的实物抵 债资产的成本。
抵债资产
（二）贷款业务会计科目的设置
Financial Institutions Accounting
金融企业会计
山东建筑大学商学院
Content
第七章 贷款与贴现业务的核算
第一节 贷款业务的核算 第二节 票据贴现的核算
票据贴现和发放贷款的联系和区别：
票据贴现和发放贷款，都是银
行的资产业务，都是为客户融通资
金。
(1)资金投放的对象不同； (2)体现的信用关系不同： (3)计息的时间不同； (4)资金的流动性不同
（三）贷款发生减值的核算
资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应 将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减 记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失——贷款损失准备金户
贷：贷款损失Hale Waihona Puke Baidu备——客户贷款户
借：贷款——××贷款——××户（已减值） 贷：贷款——××贷款——××户（本金） 贷款——××贷款——××户（利息调整）
3．贷款的减值与收回
所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合 同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,
一次发放,约定期限,一次或分次归还的一
种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按
季计收,个别为利随本清。
（一）信用贷款发放的核算
商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的
本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：
（二）贷款减值损失的确认与计量
贷款减值测试
贷款减值测试的原理：银行需要预计资产的可收回金 额和计算的账面价值，并将两者进行比较，如果可收回金 额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当 予以确认。
现金流量折现模型
价值
其中：n为资产的年限 CFt为t年的现金流量 r为包含了预计现金流量风险的折现率
7-2
1 000 000 (1 12%) 1 000 000 (1 IRR)12 IRR 0.9489 %
7-3
1 000 000 (1 12%) 1 010 000 (1 IRR)12 IRR 0.8652 %
三、担保贷款的核算
担保贷款是指银行以法律规定的担保方式 作为还款保障而发放的贷款。
贷款—抵押贷款—×户 （利息调整） （相关交易费用）
贷：吸收存款—活期存款—×户
（实际支付的金额）
同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算
收入：待处理抵押品——××户
2. 抵押贷款的后续计量与核算
采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。
合同本金和合同利率
借：应收利息——××户 借或贷：贷款——抵押贷款——××户（利息调整） 贷：利息收入——发放贷款及垫款
抵押贷款
质押贷款 正常贷款
关注贷款
次级贷款
可疑贷款
损失贷款
中国各银行贷款业务的分工：
中国工商银行和中国农业 银行发放工业贷款、农业贷款 和商业贷款； 中国人民建设银行负责基 本建设贷款； 中国银行负责外贸企业的 人民币贷款和外汇贷款； 中国投资银行负责运用世 界银行贷款以及所筹集到的其 他外资。
贷
借：贷款—信用贷款—×户 （本金）
借：贷款——信用贷款——××户（利息调整）
（贷款的合同本金）
（相关的交易费用） （实际支付的金额）
贷：吸收存款—活期存款—×户
贷款本金(Principal)
指借款人向贷款人借用的资金额（不含利息）。 贷款本金不包含任何借款过程中需要花费的费 用（例如保险金、评估费等等），但这些费用归属 于贷款成本。 贷款本金的偿还方式有两种，一次性还款和分 期还款。 一次性还款就是在贷款周期结束时一次性的连 本带利全部还给放贷人。 分期还款有多次还款，偿还的本金和利息被分 摊到每期的还款中。
行提出展期申请。 每笔贷款只能展期一次，短期贷款 展期不得超过原贷款的期限,中长期贷 款展期不得超过原贷款期限的一半，最 长不得超过三年。 对展期贷款，全部以展期之日公告 的贷款利率为计息利率。
（四）信用贷款核算实例
【例7-1】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳 华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%， 每月付息一次，并于2012年12月31日到期收回本金。工商银行 洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因素。 【例7-2】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位 澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12% ，到期一次还本付息，并于2012年12月31日到期收回本金和利 息。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因 素。 【例7-3】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位 澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12% ，到期一次还本付息，同时发生交易费用1万元，支付给在本行 开户的M咨询公司。工商银行洪山支行于每月月末计提利息，并 于2012年12月31日到期收回本息。假设不考虑其它因素。
款
资产类科目，核算商业银行按规定发放 的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押 贷款、保证贷款、信用贷款等。 损益类科目，核算商业银行确认的利息收 入，包括发放的各类贷款、与其他金融机 构之间发生资金往来业务、买入返售金融 资产等实现的利息收入。
资产类科目，核算商业银行发放贷款、 存放中央银行款项、交易性金融资产等 应收取的利息。
（三）质押贷款的核算
质押贷款的发放必须 以质物为基础。质物可以 使出质人的动产也可以是 权利。 可以作为质押的权利
包括：汇票、支票、本票、
债券、存款单、仓单和提 货单；依法可以转让的股
份、股票；依法可以转让
的商标专用权、专利权、 著作权中的财产权利及可
抵押的其他权利。
四、贷款减值的核算
（一）贷款损失准备的计提范围