销售和收款内部控制PPT
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销售与收款循环审计概述huhk.pptx
✓ 即发货时间、开票时间、记账时间在同一正确的会计期间。
6．销货交易已正确地计入明细账并正确地汇总测试
✓ 将主营业务收入明细账的加总数和一些具体内容分别追查 至主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款 日记账。
总结与延伸
❖ 执行销售循环的交易测试有两种方法：
✓ 一种方法是从销售明细账所列的业务中选取样本；然后， 审计师对被选择交易的所有支持性文件进行检查。这种方 法尤其适用于存在或发生、准确性、分类认定的测试。
✓ 如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计 时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制 在整个会计期间持续运行有效。
✓ 控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、 检查、重新执行和穿行测试等。
（二）对几项主要控制活动的控制测试
1．对于职责分离：观察被审计单位有关人员的活动，以及 与这些人员进行讨论。
与交易和事项 相关的认定
发生
只考虑是否少 计项目，不涉 及金额（关于 确认）
关于金额的认 定（关于计量）
完整性
准确性 截止 分类
与账户余额 相关的认定
存在
权利和义务 完整性
计价和分 摊
与列报相关的认 定 发生及权利和义 务
完整性
准确性和计价
分类和可理解性
二、销售与收款循环中的主要业务活动
（一）销售部门接受顾客订单 要由销售主管审批是否符合企业的销售政策；根据审批后
检查上述三类错报的另一种办法：追查应收账款明细账中的 贷方发生额的记录。
➢ 如果贷方发生额登记的是收回货款或收到退货，则所记录 的销货业务（应收账款的借方发生额）一般是真实的；
➢ 如果贷方发生额是注销坏账，或审计时仍未收回货款，可 能存在虚假的销货业务，应追查相应的发运凭证、销售单 等。
6．销货交易已正确地计入明细账并正确地汇总测试
✓ 将主营业务收入明细账的加总数和一些具体内容分别追查 至主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款 日记账。
总结与延伸
❖ 执行销售循环的交易测试有两种方法：
✓ 一种方法是从销售明细账所列的业务中选取样本；然后， 审计师对被选择交易的所有支持性文件进行检查。这种方 法尤其适用于存在或发生、准确性、分类认定的测试。
✓ 如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计 时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制 在整个会计期间持续运行有效。
✓ 控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、 检查、重新执行和穿行测试等。
（二）对几项主要控制活动的控制测试
1．对于职责分离：观察被审计单位有关人员的活动，以及 与这些人员进行讨论。
与交易和事项 相关的认定
发生
只考虑是否少 计项目，不涉 及金额（关于 确认）
关于金额的认 定（关于计量）
完整性
准确性 截止 分类
与账户余额 相关的认定
存在
权利和义务 完整性
计价和分 摊
与列报相关的认 定 发生及权利和义 务
完整性
准确性和计价
分类和可理解性
二、销售与收款循环中的主要业务活动
（一）销售部门接受顾客订单 要由销售主管审批是否符合企业的销售政策；根据审批后
检查上述三类错报的另一种办法：追查应收账款明细账中的 贷方发生额的记录。
➢ 如果贷方发生额登记的是收回货款或收到退货，则所记录 的销货业务（应收账款的借方发生额）一般是真实的；
➢ 如果贷方发生额是注销坏账，或审计时仍未收回货款，可 能存在虚假的销货业务，应追查相应的发运凭证、销售单 等。
审计学》第七章：销售与收款循环审计
要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题， 并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）
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解答
分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项
时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司
于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全 部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业 务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚 增税金，应作调整分录如下：
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3 ．函证的方式
（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。
是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情 况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确， 或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
❖一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他
信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
•销售与收款循环的内部控制 •销售与收款循环内部控制测试
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一、销售与收款循环的内部控制
1．职责分工控制 2．授权审批控制 3．销货款的催收和定期核对控制 4．凭证和记录控制 5．内部核查程序控制
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二、销售与收款循环内部控制测试
1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查：
审计学》第七章：销售与 收款循环审计
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第七章 销售与收款循环审计
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
销售与收款循环审计培训课件PPT78页
（4）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；（5）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
例如，（1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；（2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；（3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
（3）
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析：
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性
例如，（1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；（2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；（3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
（3）
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析：
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性
销售与收款循环
n B.赊销业务需由专人进行信用审批 n C.负责开据发票的人员无权修改系统中已设置好的商
品价目表 n D.每月末由独立人员对应收账款明细账和总账进行调
节比对
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销售与收款循环
其中，“登记入账的销售交易是真 实的吗”？
1.未发货，但记账了；－－ 2.虚构客户；－－ 3.重复记账。－－
•不真实有几 种可能？
n 1.登记入账时间不同； n 2.记账错误； n 3.舞弊。
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销售与收款循环
函证结果的评价 表9－3
1.重新考虑－－－适当性；
•2.if 函证结果表明没有审计差异， •3.If 函证结果表明存在审计差异， •则应估算总体可能存在的累计差错额， •并考虑扩大函证范围。
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•每一种又怎 么测试呢？
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销售与收款循环
“已发生的销售交易均已登记入账 了吗”？
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销售与收款循环
少计或延后确认收入？ •虚增或提前确认收入？
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销售与收款循环
实质性分析程序！
１.本期营业收入与以前可比期间、预算数
２.月度/季度销售量变动趋势
３.营业收入变动幅度与销售商品收到的现金/应收(存货/税金)
销售与收款循环
审计目标
可供选择的审计程序
2.实质性分析程序（必要时）：
1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比
较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析
异常变动的原因；并计算毛利率；
2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否
ABC 存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其
品价目表 n D.每月末由独立人员对应收账款明细账和总账进行调
节比对
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销售与收款循环
其中，“登记入账的销售交易是真 实的吗”？
1.未发货，但记账了；－－ 2.虚构客户；－－ 3.重复记账。－－
•不真实有几 种可能？
n 1.登记入账时间不同； n 2.记账错误； n 3.舞弊。
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销售与收款循环
函证结果的评价 表9－3
1.重新考虑－－－适当性；
•2.if 函证结果表明没有审计差异， •3.If 函证结果表明存在审计差异， •则应估算总体可能存在的累计差错额， •并考虑扩大函证范围。
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•每一种又怎 么测试呢？
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销售与收款循环
“已发生的销售交易均已登记入账 了吗”？
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销售与收款循环
少计或延后确认收入？ •虚增或提前确认收入？
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销售与收款循环
实质性分析程序！
１.本期营业收入与以前可比期间、预算数
２.月度/季度销售量变动趋势
３.营业收入变动幅度与销售商品收到的现金/应收(存货/税金)
销售与收款循环
审计目标
可供选择的审计程序
2.实质性分析程序（必要时）：
1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比
较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析
异常变动的原因；并计算毛利率；
2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否
ABC 存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其
四川长虹销售及应收账款的内部控制制度39页PPT文档
信用条件--指企业要求用户支付赊销款项的 条件，包括信用期限、折扣期限和现金折旧。
信用期限是企业为用户规定的最长付款时间 折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的 付款时间 现金折扣是在用户提前付款享受的优惠。
注意：提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也 会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等 额外的负担。
一、销售业务的特点
（1）业务发生频繁，工作量大，运行环节多， 容易产生管理漏洞；
（2）营业收入的确认与计量具有复杂性； （3）销售业务直接导致货币资金或应收账款
的增加。
二、销售业务内部控制设计的目标
（1）保证营业收入的真实性、合理性、完整性； （2）保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性； （3）保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示； （4）保证应收账款记录的真实性和可收回性； （5）杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违 法乱纪、侵吞企业利益的行为。
（二）信用政策
信用政策是应收账款管理制度的主 要组成部分，包括： 信用标准 信用条件 收账政策
注意：合理的信用政策应把信用标准、信用条件、 收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、 应收账款机会成本、坏账成本和标准--是企业同意向用户提供商业信用而提出 的基本要求。
通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业 的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低 的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账 款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至 使销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会 增加销售，但也相应的会增加坏账损失和应收账款 的机会成本。
信用条件
实验一：销售及应收账款的内部控制制度
实验目的
了解：企业设立销售及应收账款内部控制的 必要性。
信用期限是企业为用户规定的最长付款时间 折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的 付款时间 现金折扣是在用户提前付款享受的优惠。
注意：提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也 会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等 额外的负担。
一、销售业务的特点
（1）业务发生频繁，工作量大，运行环节多， 容易产生管理漏洞；
（2）营业收入的确认与计量具有复杂性； （3）销售业务直接导致货币资金或应收账款
的增加。
二、销售业务内部控制设计的目标
（1）保证营业收入的真实性、合理性、完整性； （2）保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性； （3）保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示； （4）保证应收账款记录的真实性和可收回性； （5）杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违 法乱纪、侵吞企业利益的行为。
（二）信用政策
信用政策是应收账款管理制度的主 要组成部分，包括： 信用标准 信用条件 收账政策
注意：合理的信用政策应把信用标准、信用条件、 收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、 应收账款机会成本、坏账成本和标准--是企业同意向用户提供商业信用而提出 的基本要求。
通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业 的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低 的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账 款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至 使销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会 增加销售，但也相应的会增加坏账损失和应收账款 的机会成本。
信用条件
实验一：销售及应收账款的内部控制制度
实验目的
了解：企业设立销售及应收账款内部控制的 必要性。
销售和收款内部控制PPT
2、正确的授权审批 *接受客户订单的人员不能同时是负责最后核 准付款条件的人员，付款条件必须同时获 得销售部门和专门追踪和分析客户信用情 况的信贷部门（或会计部门下的信贷小组） 的批准； 3、充分的凭证和记录 4、定期寄送对账单
内部控制目标
内部核查程序举例
检查销售发票的连续性并审查所附的佐证 凭证； 查阅顾客的信用情况，确定按企业的政策 是否应批准赊销； 检查发运凭证的连续性，并将其与主营业 务收入明细账核对； 将销售发票上的数量与发运凭证记录进行 比较核对； 将登记入账的销货业务的原始凭证与会计 科目表比较核对； 检查开票员所保管的未开票发运凭证； 从发运凭证追查至主营业务收入明细账和 总账。
销售与收款业务流程控制图
销售与收款业务流程控制图
二、销售与收款的基本内部控制制度
（1）内部控制目标与内部控制要点
内部控制目标
登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾 客
内部控制要点
在发货前，顾客的赊销已经被授权批准；销货 业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾 客订货单为依据登记入账的；销售发票均经事 先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄 送对账单，对顾客提出的意见做专案追查。 发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登 记入账；销售发票均经事先编号，并登记入账 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定 已经适当的授权批准；由独立人员对销售发票 的编制作内部核查 采用适当的会计科目表；内部复核和核实 采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记 入账的控制方法；内部核查 每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应 收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账 余额合计数与其总账余额进行比较
应收账款的记录必须以经销售部门核准的销售发票和发运单等 为依据； 根据应收账款的明细账户余额，定期编制应收账款余额核对表， 并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记录和调 整应收账款的工作； 应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员根据汇总的 记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，并由独立于记 录应收账款的其他人员定期检查核对总账账户和明细账户的余 额； 由信贷部门定期编制应收账款分析表，从中分析出是否存在虚 增的应收账款或不能回收的应收账款； 指定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收和索取货款，以 保证公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账 冲销、折扣与折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。
内部控制审计ppt
Key
point
内部控制基本概 念
销售与收款内部 控制
内部控制局限性 及完善
不相容职务
22
内部控制局限性在实务中 的体现
1会计信息披露失真； 2费用支出失控、亏损增加； 3营私舞弊现象时有发生。
内部控制局限性 及完善
内部控制局限性 及完善
导致内部控制存在局限性 的原因
内部控制实施环境存在的 局限性
3）控制活动：企业根据风险评估结果，采用相应的控制 措施，将风险控制在可承受度之内；
七个方面：不相容职务分离控制、授权审批控制、会 计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和
绩效考评控制。
4）信息与沟通： 企业及时、准确地收集、传递与内部控 制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进
销售与收款内部 控制
4、凭证 的预先 编号
对凭证预先进行编号，旨在防止销售 以后遗漏向客户开具账单或登记入账， 也可防止重复开具账单或重复记账。 由收款员对每笔销售开具账单后，将 发运凭证按顺序归档；而由另一位职 员定期检查全部凭证的编号，并调查 凭证缺号的原因，就是实施这项控制
5、按月 寄出对 账单
4 不相容职务失效和优化
不相容职务 介绍
（2）不相容职务设置本身存在漏洞
一个人在一个业务循环中控制两个重要环节, 例如在购货与 付款业务同时担任审核和授权批准两个职务, 就可以把价格
或性能不合适的设备买进来, 导致企业利益受到损失。
4 不相容职务失效和优化
不相容职务 介绍
（3）不相容职务的僵化导致不相容职务设置的失效
销售与收款内部 控制
6.内部 核查程
序
由内部审计人员或其他独立人员核 查销售交易的处理和记录，是实现 内部控制目标所不可缺少的一项控
point
内部控制基本概 念
销售与收款内部 控制
内部控制局限性 及完善
不相容职务
22
内部控制局限性在实务中 的体现
1会计信息披露失真； 2费用支出失控、亏损增加； 3营私舞弊现象时有发生。
内部控制局限性 及完善
内部控制局限性 及完善
导致内部控制存在局限性 的原因
内部控制实施环境存在的 局限性
3）控制活动：企业根据风险评估结果，采用相应的控制 措施，将风险控制在可承受度之内；
七个方面：不相容职务分离控制、授权审批控制、会 计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和
绩效考评控制。
4）信息与沟通： 企业及时、准确地收集、传递与内部控 制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进
销售与收款内部 控制
4、凭证 的预先 编号
对凭证预先进行编号，旨在防止销售 以后遗漏向客户开具账单或登记入账， 也可防止重复开具账单或重复记账。 由收款员对每笔销售开具账单后，将 发运凭证按顺序归档；而由另一位职 员定期检查全部凭证的编号，并调查 凭证缺号的原因，就是实施这项控制
5、按月 寄出对 账单
4 不相容职务失效和优化
不相容职务 介绍
（2）不相容职务设置本身存在漏洞
一个人在一个业务循环中控制两个重要环节, 例如在购货与 付款业务同时担任审核和授权批准两个职务, 就可以把价格
或性能不合适的设备买进来, 导致企业利益受到损失。
4 不相容职务失效和优化
不相容职务 介绍
（3）不相容职务的僵化导致不相容职务设置的失效
销售与收款内部 控制
6.内部 核查程
序
由内部审计人员或其他独立人员核 查销售交易的处理和记录，是实现 内部控制目标所不可缺少的一项控
销售业务内部控制模块 PPT课件
▪ 1）退回的商品未及时入账、入库。 ▪ 2）销售折让未经审批。
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7.注销坏账
▪ 1）执行坏账处理的人未经授权。 ▪ 2）无法收回的货款证据不真实。 ▪ 3）批准注销坏账理由不当。
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三、控制活动
▪ 1.职责分离控制 ▪ 2.订单控制制度 ▪ 3.销售价格政策控制制度 ▪ 4.批准赊销控制制度 ▪ 5.供货与装运货物控制制度 ▪ 6.销售发票控制制度 ▪ 7.收款业务控制制度 ▪ 8.退货业务控制制度
2
（五）开具销售发票（财会部门） 审核顾客订单、销售通知单、发货单无误→开
发票（预先编号，存根、记账、客户、销售 等） （六）记录销售业务（财会部门） 发票记账联→编制记账凭证 （七）收款（出纳） （八）处理控制环境 ▪ 二、风险评估 ▪ 三、控制活动 ▪ 四、信息与沟通 ▪ 五、内部监督
▪ 4.开单给顾客： ▪ 1)每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单。 ▪ 2)每张装运凭证须有与之相配合的销售发票。
7
1.接受顾客订单
▪ 1）客户是虚假的？ ▪ 2）所接受的订单不符合企业标准 ？ ▪ 3）接受了企业库存无法满足的订单？
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2. 批准信用
▪ 1）合同审批人未按规定价格和信用标准审核。 ▪ 2）销售业务、信用检查和信用额度审批同一
人负责。
9
3.按销售单发货，装运货
▪ 1）未经授权人员进入企业仓库进行有关的出 货业务。
4
一、控制环境
▪ 1.公司治理结构 ▪ 2.机构设置和权力配置 ▪ 3.内部审计 ▪ 4.人力资源政策 ▪ 5.企业文化 ▪ 6.法律环境
5
二、风险评估
▪ 1.风险识别 ▪ 2.风险评估 ▪ 3.风险应对策略 ▪ （风险规避、风险降低、风险分担、风险承受）
13
7.注销坏账
▪ 1）执行坏账处理的人未经授权。 ▪ 2）无法收回的货款证据不真实。 ▪ 3）批准注销坏账理由不当。
14
三、控制活动
▪ 1.职责分离控制 ▪ 2.订单控制制度 ▪ 3.销售价格政策控制制度 ▪ 4.批准赊销控制制度 ▪ 5.供货与装运货物控制制度 ▪ 6.销售发票控制制度 ▪ 7.收款业务控制制度 ▪ 8.退货业务控制制度
2
（五）开具销售发票（财会部门） 审核顾客订单、销售通知单、发货单无误→开
发票（预先编号，存根、记账、客户、销售 等） （六）记录销售业务（财会部门） 发票记账联→编制记账凭证 （七）收款（出纳） （八）处理控制环境 ▪ 二、风险评估 ▪ 三、控制活动 ▪ 四、信息与沟通 ▪ 五、内部监督
▪ 4.开单给顾客： ▪ 1)每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单。 ▪ 2)每张装运凭证须有与之相配合的销售发票。
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1.接受顾客订单
▪ 1）客户是虚假的？ ▪ 2）所接受的订单不符合企业标准 ？ ▪ 3）接受了企业库存无法满足的订单？
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2. 批准信用
▪ 1）合同审批人未按规定价格和信用标准审核。 ▪ 2）销售业务、信用检查和信用额度审批同一
人负责。
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3.按销售单发货，装运货
▪ 1）未经授权人员进入企业仓库进行有关的出 货业务。
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一、控制环境
▪ 1.公司治理结构 ▪ 2.机构设置和权力配置 ▪ 3.内部审计 ▪ 4.人力资源政策 ▪ 5.企业文化 ▪ 6.法律环境
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二、风险评估
▪ 1.风险识别 ▪ 2.风险评估 ▪ 3.风险应对策略 ▪ （风险规避、风险降低、风险分担、风险承受）
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2、正确的授权审批
*接受客户订单的人员不能同时是负责最后核 准付款条件的人员，付款条件必须同时获 得销售部门和专门追踪和分析客户信用情 况的信贷部门（或会计部门下的信贷小组） 的批准；
3、充分的凭证和记录
4、定期寄送对账单
内部控制目标
内部核查程序举例
登记入账的销货业务是真实的 销货业务均经适当审批 所有销货业务均登记入账 登记入账的销货业务均经正确估价 登记入账的销货业务的分类恰当 销货业务的记录及时 销货业务已经正确地记入明细账并经准确 汇总
销售与收款环节的内部控制设计
主要内容：
第一节 基本业务与基本内部控制制度 第二节 销售与收款的基本业务流程设计 第三节 销售与收款业务流程及关键控制点 第四节 销售与收款循环内部控制审计 第五节 销售与收款内部控制常见弊病 第六节 销售与收款内部控制建议
销售活动的目标
销售利润最大 化
在发货前，顾客的赊销已经被授权批准；销货 业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾 客订货单为依据登记入账的；销售发票均经事 先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄 送对账单，对顾客提出的意见做专案追查。
发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登 记入账；销售发票均经事先编号，并登记入账
登记入账的销货数量确系已发货的数量，并已 正确开具收款账单并登记入账
收款风险 最小化
销售活动中可能的风险
产品不适应 市场需求
过量生产
销售形式 选择不当
产品 滞销
销售活动中可能的风险
行销人员 售价低于 既定底价
销货折让 未经授权 和审批
可能的 亏损
商品售价 低于成本
销售活动中可能的风险
货物销售给 无偿债能力
的客户
客户不愿意 积极付款
行销人员未 积极进行账 款回收工作
销货业务的分类正确
销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定 已经适当的授权批准；由独立人员对销售发票 的编制作内部核查
采用适当的会计科目表；内部复核和核实
销货业务的记录及时
销货业务已经正确地记入明细账，并已经正确 汇总
采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记 入账的控制方法；内部核查
每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应 收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账 余额合计数与其总账余额进行比较
客户账款 被业务人 员挪用
货款无法回收
销售活动中可能的风险
客户订货 事宜处理
错误
无法准时 交货
服务不佳 顾客投诉
客户流失 有损企业形象
接受无法 制造的产 品订单
销售活动中可能的风险
销售退回 未入帐
收入未计入 适当期间
坏帐估计 不足
不准确的信息
如何降低风险？
有效的 内部控制
目标
内部控制的目标
保证营销策略的科学性和可行性 保证销售收入的真实性和合理性 保证产品售价的合理性 保证销售折扣的适度性 保证销售退回的合理处理和揭示 保证产品销售费用的合理性 保证货款能够在最大限度内足额及时收回
注销坏账
提取坏账准备
上述业务主要涉及以下部门：
销售部门 信用管理部门 仓储保管部门 会计部门
销售与收款业务流程控制图
销售与收款业务流程控制图
二、销售与收款的基本内部控制制度
（1）内部控制目标与内部控制要点
内部控制目标
内部控制要点
登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾 客
现有销货业务均已登记入账
内部控制方法
1
不相容职责相互分离
2
授权批准控制
3
预算控制
4
人员素质控制
5
内部审计控制
6
电子信息技术控制
第一节 基本业务与基本内部控制 制度
一、销售与收款的基本业务
接受顾客订单 批准赊销信用
编制销货通知单
ห้องสมุดไป่ตู้
按销售通知单供货
按销售通知装运货物
向顾客开具销售发票
记录销售
办理和记录现金、银行存款收 入
输出和记录销货退回、销货折扣与折让
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。 企业应分别对原有客户（老客户）和新客户进 行审查：
1、老客户
应考察其过去的成交记录，确认其是否具有良好 的商业信用；
同时信贷部门还应考虑本次订购的数量是否异常， 如企业具有良好的商业信用且此次订购基本接近 历来订购数量，即可办理批准手续；
如果所需数量大大超过了历史记录，在办理批准 手续前，必须要求客户提供近期的财务报表，并 通过财务报表的审查来判断客户近期的财务状况， 然后决定是否接受赊销。
对于现销的购货订单，上述审核客户信誉的控制程序 可以省略，但订单的接受仍需得到销售部门经理人的 签字同意。
二、 销售通知单的编制和核实流程
企业收到客户的订货单以后，应编制统一的销售通知单， 销售通知单可以说是贯穿控制整个销售业务执行的单据。 在编制销售通知单前，销售部门首先应向发货部门询问所 订货物是否有库存，如无库存，应及时通知客户；如有库 存，应及时编制销售通知单。
第二节 销售与收款的基本业务流程设计
一、订单的证实和审核流程
企业的销售与收款循环始于客户提出的购货订 单，企业的销售部门接订单后，需要首先到企 业的信贷部门办理批准手续。对于赊销业务， 信用管理部门应根据企业的赊销政策，以及对 每个顾客的已授权的信用额度来进行的。企业 应对每个新顾客进行信用调查，包括获取信用 评审机构对顾客信用等级的评定报告。
（2）基本的内部控制制度
1、适当的职责分离
*对于销售与收款循环，适当的职责分离有助于防止各种 有意或无意的错误。
*发货通知单的编制人员不能同时负责贷款的收取、产品 的包装和托运工作；
*填制发票的人员不能同时担任发票的复核工作； *办理退货实物验收工作的人员必须同退货账务记录分离； *应收款的记账人员不能同时成为应收账款的核实人员。
2、新客户
对于新客户提出的购货订单，信贷部门必须要求其同 时提供能够证明其资信状况的资料和财务报表。通过 分析其资信状况和审查财务报表来决定是否接受其订 单，以及允许的信贷限额。
当客户难以提供其资信情况的资料时，企业也可以采 用另一种控制手段来接受订单，即对本次订单规定最 大 供货数量，在客户被证实确实有良好信誉后，供 货数量才能允许被扩大。
检查销售发票的连续性并审查所附的佐证 凭证；
查阅顾客的信用情况，确定按企业的政策 是否应批准赊销；
检查发运凭证的连续性，并将其与主营业 务收入明细账核对；
将销售发票上的数量与发运凭证记录进行 比较核对；
将登记入账的销货业务的原始凭证与会计 科目表比较核对； 检查开票员所保管的未开票发运凭证；
从发运凭证追查至主营业务收入明细账和 总账。