致同研究收入确认政策披露示例-网络游戏

致同研究：收入确认政策披露示例-网络游戏

网络游戏是指以互联网为传输媒介，以游戏发行商服务器和用户计算机、手机等为处理终端，以游戏的客户端软件或互联网浏览器为信息交互窗口的个体性多人在线游戏，旨在实现娱乐、休闲、交流和取得虚拟成就的目标。传统的网络游戏仅指以计算机为处理终端的互联网游戏，但随着移动通信技术的不断发展，互联网游戏逐渐扩展到手机、平板电脑等移动终端。

网络游戏产业的主要参与者包括游戏开发商、游戏发行商、游戏渠道商、IT设备提供商、电信资源提供商、游戏媒体和游戏用户。实际安排中一个网络游戏企业可能同时担任上述多个角色。

从游戏开发商的角度来看，通常存在两种运营模式：自主运营和授权运营模式。不同运营模式下，网络游戏企业的盈利模式也不一样，有按虚拟道具收费的、按游戏时间收费的，以及通过广告收费的。不同盈利模式下的收入确认方式和时点各不相同。

准则规定

《企业会计准则第14号——收入》

第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（三）收入的金额能够可靠地计量；

（四）相关的经济利益很可能流入企业；

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入

与费用的方法。

第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

（一）收入的金额能够可靠地计量；

（二）相关的经济利益很可能流入企业；

（三）交易的完工进度能够可靠地确定；

（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

第十三条企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

第十五条企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》

对主要责任人与代理人的考虑

34 如果另一方参与向客户提供产品成服务，主体应当确定其承诺的性质是主体本身提供特定商品或服务（即，主体作为主要责任人）的履约义务，还是为另一方安排提供

此类商品或服务（即，主体作为代理人）的履约义务。

35如果主体在其向客户转让商品或服务之前控制己承诺的商品或服务，则主体是主要责任人。但是，如果主体在产品的法定所有权转移给客户之前只是暂时性地取得产品

的法定所有权，则主体不一定是主要责任人。合同中担任主要责任人的主体可能会自行

履行履约义务，或委托另一方（例如，分包商）代其履行部分或全部履约义务。在作为

主要责任人的主体履行履约义务的情况下，主体应当按因转让商品或服务而预计有权获

得的对价总额确认收入。

36如果主体的履约义务是为另一方安排提供商品或服务，则主体是代理人。在作为代理人的主体履行履约义务的情况下，主体应当按因为另一方安排提供其商品或服务而

预计有权收取的费用或佣金确认收入。主体的费用或佣金可能是主体将已收取的对价支

付给另一方以交换另一方提供的商品或服务后保留的对价净额。

37 显示主体是代理人（因而在向客户提供商品或服务之前并未控制商品或服务）的因素包括:

（1）另一方对合同的履行承担主要责任;

（2）在客户订购商品之前或之后、运输过程中或退货时，主体均不承担存货风险;

（3 ）主体对另一方的商品或服务没有自主定价权，因此，主体能够从此类商品或服务中获得的利益是有限的;

（4）主体的对价是以佣金的形式，以及

（5）对于因交付另一方的商品或服务而应收客户的金额，主体不承担信用风险。

38如果另一方承担了主体的履约义务并享有了合同中的合同权利，从而主体无须履行向客户转让己承诺商品或服务的履约义务（即，主体不再作为主要责任人），则主体不应就该履约义务确认收入。相反，主体应当评价是否会就履行为另一方取得合同的履约义务确认收入（即，主体是否作为代理人）。

实务案例

002602.SZ 世纪华通

本公司内销汽车零部件收入：在客户领用和安装下线后并收取价款或取得收款的权利时确认销售收入。外销汽车零部件收入：货物出口装船离岸时点作为收入确认时间，根据合同、报关单、提单等资料，开具发票并确认收入。模具开发销售收入：根据合同约定分情况确认，合同约定模具达产后一次性付款的，按模具验收合格达产后确认收入；合同约定模具验收达产后，按使用模具生产的产品销售量结算的，在产品销售时确认收入。

游戏运营收入根据运营平台的所有权划分，目前的游戏运营模式主要为自主运营模式和联合运营模式。

自主运营模式：通过游戏玩家在公司网络游戏平台中购买虚拟游戏装备、某些特殊游戏功能模块的方式取得在线网络游戏运营收入。游戏玩家购得游戏点卡后进入网络游戏中进行消费（如购买游戏虚拟装备及其他特殊游戏功能体验等），公司在游戏玩家实际充值且消费时确认为营业收入。

联合运营模式：公司负责游戏版本的维护、更新、技术支持和客户服务，游戏推广服务商负责用户推广、充值服务以及计费系统管理，公司按协议约定比例取得分成收入。游戏推广服务商统计游戏玩家实际充值且消费的金额，并按协议约定的比例计算分成，公司在技术后台统计的数据与游戏推广服务商提供数据核对无误后确认营业收入。

游戏软件开发及服务收入根据与运营平台的合作协议约定，在成功开发游戏软件产