第五章 长期股权投资1
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•计入企业管理费用
在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项
•如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且 对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并 成本
购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价 值对该资产进行会计处理。 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资 产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收 入或营业外支出； 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公 允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉 及增值税的，还应进行相应的处理。
例5—1 B
在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过 合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一
控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲 公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方， 合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：
权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1 600万股，每股公允价
值3.5元；2008年7月1日，华联公司完成了权益性证券的增发，发生手续
费及佣金等发行费用120万元。在华联公司和D公司的合并中，华联公司以
银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计80万元。
企业合并成本=1 600*3.5=5 600（万元）
购买方
合并
被购买方
合并成本应当区别下列情况确定：
一次交换交易实现的企业合并
•合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证 券的公允价值
通过多次交换交易分步实现的企业合并
•合并成本为每一单项交易成本之和
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用
• 对一个企业的财务 和经营政策有参与 决策的权力，但并 不能够控制或者与 其他方一起共同控 制这些政策的制定。
◦ （二）长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成 本入账。 企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定 长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的 价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款 项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资 的初始投资成本。
资本公积——资本 溢价或股本溢价
×××
股本
×××
银行存款
×××
资本公积——资本 溢价或股本溢价
×××
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
×××
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
例5—1
B 【例5-2】华联实业股份有限公司和B公司同为甲公司所控制的两个子公 司。根据华联公司和B公司达成合并协议，20×8年4月1日，华联公司以 增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公司增发 的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2 500万股，支付手 续费及佣金等发行费用80万元. 20×8年4月1日，华联公司实际取得对B 公司的控制权,当日B公司所有者权益账面价值总额为5 000万元.
以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础， 按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始 投资成本。
◦ （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方 最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为 一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投 资的初始投资成本。
二、企业合并形成的长期股权投资
◦ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三 种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。
1.新设合并：是指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的 公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。
于发生时计入当期管理费用
合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
固定资产清理
×××
银行存款
×××
无形资产
×××
……
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
×××
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
例5—1 A
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。 20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以 固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股 权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧 400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面 原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准 备；付出银行存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得 对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万 元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联 公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费 用、法律服务费用等共计65万元。
借：管理费用 950 000 贷：银行存款 950 000
12 000 000 12 000 000
例5—1
B 【例5-4】华联实业股份有限公司和D公司为两个独立的法人企业，合并之 前不存在关联方关系。华联公司和D公司达成合并协议，约定华联公司以
发行的权益性证券作为合并对价，取得D公司80%股权。华联公司拟增发的
第五章 长期股权投资
目录
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资的处置 第四节 长期股权投资的减值简介
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则
◦ （一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资(>50%) 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资(50%>X>20%，但也有 例外P131) 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资
除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金 融资产。
相关概念
• 是指有权决定一个 企业的财务和经营 政策，并能据以从 该企业的经营活动 中获取利益
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
处理方法
合并对价
发行权益性证券的面值总额
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额பைடு நூலகம்
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债 抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，
券手续费、佣金
冲减留存收益
合并方应在合并日
◦ （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企 业合并。 合并方的初始投资成本 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有 的份额。
合并
合并方 被合并方
1.合并方以支付现金等方式作为合并对价
项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账 面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债 券债务手续费、佣金
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
初始投资成本=5 000*90%=4 500(万元)
借：长期股权投资——B公司(成本) 45 000 000
贷：股本
25 000 000
资本公积——股本溢价
20 000 000
借：资本公积——股本溢价
800 000
贷：银行存款
800 000
如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不 相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并 方资产、负债的账面价值进行调整；
借：长期股权投资——D公司（成本）
累计摊销
2 000 000
资本公积——股本溢价
4 500 000
盈余公积
500 000
贷：无形资产
10 000 000
固定资产清理
12 000 000
银行存款
25 000 000
（3）支付直接合并费用。
借：管理费用
650 000
贷：银行存款
650 000
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
项目
（1）转销参与合并的固定资产账面价值。
借：固定资产清理
12 000 000
固定资产减值准备
2 000 000
累计折旧
4 000 000
贷：固定资产
18 000 000
例5—1 C
（2）确认长期股权投资。
初始投资成本=5 000×80%=4 000（万元）
借：长期股权投资——A公司（成本） 40 000 000
2.吸收合并：是企业合并的一种形式，即企业兼并，一个企业主 体接纳一个或一个以上企业加入本公司，加入方解散并取消原法 人资格，接纳方存续。与企业新设合并不同，企业新设合并是公 司与一个或一个以上的企业合并成立一个新公司，原合并各方解 散，取消原法人资格。
3.控股合并：是合并方（ 或购买方）在企业合并 中取得对被合并方(或被购买方)的控制权，被合并 方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格 并继续经营，合并方(或购买方)确认企业合并形成 的对被合并方(或被购买方)的投资的合并行为。
固定资产增值收益=6 000-5 800-5=195（万元）
借：长期股权投资——C公司（成本）
89 550 000
贷：固定资产清理
58 050 000
营业外收入
1 950 000
主营业务收入
15 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550 000
银行存款
12 000 000
借：主营业务成本 贷：库存商品
购买方应在购买日
营业外收入
×××
……
固定资产清理
×××
无形资产
×××
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
×××
营业外支出
×××
银行存款
×××
资本公积——资本 溢价或股本溢价
×××
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
例5—1
B 【例5-3】华联实业股份有限公司和C公司为两个独立的法人企业，合并之 前不存在关联方关系。2008年1月10日，华联公司和C公司达成合并协议， 约定华联公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公 司70%股权。华联公司付出固定资产原价为6 500万元，已计提折旧为700 万元，发生固定资产清理费5万元，未计提固定资产减值准备，经评估， 固定资产的公允价值为6 000万元；付出库存商品的账面价值为1 200万元， 公允价值为1 500万元，增值税额为255万元；付出银行存款的金额为1200 万元。2008年2月1日，华联公司实际取得对C公司的控制权。在华联公司 和C公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律 服务费用等共计95万元。
（类似于能够采用公允价值计量的非货币性资产交 换取得长期股权投资）
购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣 金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计 量金额，不构成长期股权投资的初始成本；
购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续 费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收 入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不 构成长期股权投资的初始成本。
（1）转销参与合并的固定资产账面价值。
借：固定资产清理
58 000 000
累计折旧
7 000 000
贷：固定资产
65 000 000
（2）支付清理费用。
借：固定资产清理 贷：银行存款
50 000 50 000
例5—1
C （3）确认长期股权投资初始成本。
企业合并成本=6 000+1 500+255+1 200=8955（万元）
在同一控制下称为合并方与被合并方，在非同 一控制下称为购买方与被购买方。
◦ 企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的 投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并 后的子公司）的股权投资。
◦ 企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的 企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资 成本。
在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项
•如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且 对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并 成本
购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价 值对该资产进行会计处理。 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资 产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收 入或营业外支出； 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公 允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉 及增值税的，还应进行相应的处理。
例5—1 B
在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过 合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一
控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲 公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方， 合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：
权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1 600万股，每股公允价
值3.5元；2008年7月1日，华联公司完成了权益性证券的增发，发生手续
费及佣金等发行费用120万元。在华联公司和D公司的合并中，华联公司以
银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计80万元。
企业合并成本=1 600*3.5=5 600（万元）
购买方
合并
被购买方
合并成本应当区别下列情况确定：
一次交换交易实现的企业合并
•合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证 券的公允价值
通过多次交换交易分步实现的企业合并
•合并成本为每一单项交易成本之和
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用
• 对一个企业的财务 和经营政策有参与 决策的权力，但并 不能够控制或者与 其他方一起共同控 制这些政策的制定。
◦ （二）长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成 本入账。 企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定 长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的 价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款 项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资 的初始投资成本。
资本公积——资本 溢价或股本溢价
×××
股本
×××
银行存款
×××
资本公积——资本 溢价或股本溢价
×××
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
×××
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
例5—1
B 【例5-2】华联实业股份有限公司和B公司同为甲公司所控制的两个子公 司。根据华联公司和B公司达成合并协议，20×8年4月1日，华联公司以 增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公司增发 的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2 500万股，支付手 续费及佣金等发行费用80万元. 20×8年4月1日，华联公司实际取得对B 公司的控制权,当日B公司所有者权益账面价值总额为5 000万元.
以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础， 按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始 投资成本。
◦ （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方 最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为 一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投 资的初始投资成本。
二、企业合并形成的长期股权投资
◦ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三 种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。
1.新设合并：是指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的 公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。
于发生时计入当期管理费用
合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
固定资产清理
×××
银行存款
×××
无形资产
×××
……
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
×××
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
例5—1 A
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。 20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以 固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股 权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧 400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面 原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准 备；付出银行存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得 对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万 元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联 公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费 用、法律服务费用等共计65万元。
借：管理费用 950 000 贷：银行存款 950 000
12 000 000 12 000 000
例5—1
B 【例5-4】华联实业股份有限公司和D公司为两个独立的法人企业，合并之 前不存在关联方关系。华联公司和D公司达成合并协议，约定华联公司以
发行的权益性证券作为合并对价，取得D公司80%股权。华联公司拟增发的
第五章 长期股权投资
目录
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资的处置 第四节 长期股权投资的减值简介
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则
◦ （一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资(>50%) 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资(50%>X>20%，但也有 例外P131) 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资
除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金 融资产。
相关概念
• 是指有权决定一个 企业的财务和经营 政策，并能据以从 该企业的经营活动 中获取利益
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
处理方法
合并对价
发行权益性证券的面值总额
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额பைடு நூலகம்
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债 抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，
券手续费、佣金
冲减留存收益
合并方应在合并日
◦ （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企 业合并。 合并方的初始投资成本 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有 的份额。
合并
合并方 被合并方
1.合并方以支付现金等方式作为合并对价
项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账 面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债 券债务手续费、佣金
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
初始投资成本=5 000*90%=4 500(万元)
借：长期股权投资——B公司(成本) 45 000 000
贷：股本
25 000 000
资本公积——股本溢价
20 000 000
借：资本公积——股本溢价
800 000
贷：银行存款
800 000
如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不 相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并 方资产、负债的账面价值进行调整；
借：长期股权投资——D公司（成本）
累计摊销
2 000 000
资本公积——股本溢价
4 500 000
盈余公积
500 000
贷：无形资产
10 000 000
固定资产清理
12 000 000
银行存款
25 000 000
（3）支付直接合并费用。
借：管理费用
650 000
贷：银行存款
650 000
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
项目
（1）转销参与合并的固定资产账面价值。
借：固定资产清理
12 000 000
固定资产减值准备
2 000 000
累计折旧
4 000 000
贷：固定资产
18 000 000
例5—1 C
（2）确认长期股权投资。
初始投资成本=5 000×80%=4 000（万元）
借：长期股权投资——A公司（成本） 40 000 000
2.吸收合并：是企业合并的一种形式，即企业兼并，一个企业主 体接纳一个或一个以上企业加入本公司，加入方解散并取消原法 人资格，接纳方存续。与企业新设合并不同，企业新设合并是公 司与一个或一个以上的企业合并成立一个新公司，原合并各方解 散，取消原法人资格。
3.控股合并：是合并方（ 或购买方）在企业合并 中取得对被合并方(或被购买方)的控制权，被合并 方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格 并继续经营，合并方(或购买方)确认企业合并形成 的对被合并方(或被购买方)的投资的合并行为。
固定资产增值收益=6 000-5 800-5=195（万元）
借：长期股权投资——C公司（成本）
89 550 000
贷：固定资产清理
58 050 000
营业外收入
1 950 000
主营业务收入
15 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550 000
银行存款
12 000 000
借：主营业务成本 贷：库存商品
购买方应在购买日
营业外收入
×××
……
固定资产清理
×××
无形资产
×××
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
×××
营业外支出
×××
银行存款
×××
资本公积——资本 溢价或股本溢价
×××
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
例5—1
B 【例5-3】华联实业股份有限公司和C公司为两个独立的法人企业，合并之 前不存在关联方关系。2008年1月10日，华联公司和C公司达成合并协议， 约定华联公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公 司70%股权。华联公司付出固定资产原价为6 500万元，已计提折旧为700 万元，发生固定资产清理费5万元，未计提固定资产减值准备，经评估， 固定资产的公允价值为6 000万元；付出库存商品的账面价值为1 200万元， 公允价值为1 500万元，增值税额为255万元；付出银行存款的金额为1200 万元。2008年2月1日，华联公司实际取得对C公司的控制权。在华联公司 和C公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律 服务费用等共计95万元。
（类似于能够采用公允价值计量的非货币性资产交 换取得长期股权投资）
购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣 金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计 量金额，不构成长期股权投资的初始成本；
购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续 费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收 入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不 构成长期股权投资的初始成本。
（1）转销参与合并的固定资产账面价值。
借：固定资产清理
58 000 000
累计折旧
7 000 000
贷：固定资产
65 000 000
（2）支付清理费用。
借：固定资产清理 贷：银行存款
50 000 50 000
例5—1
C （3）确认长期股权投资初始成本。
企业合并成本=6 000+1 500+255+1 200=8955（万元）
在同一控制下称为合并方与被合并方，在非同 一控制下称为购买方与被购买方。
◦ 企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的 投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并 后的子公司）的股权投资。
◦ 企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的 企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资 成本。