第九章业务核算

如将上例改为卖出证券成交额为50000元，买入证券成交额为 30000元，其他条件不变，则相应的帐务处理为： 借 清算备付金——客户 19680元（成交差价－印花税320）
贷 代买卖证券款——张民 19395元 贷 手续费收入——代买卖证券手续费收入 285元 对公司应负担的交易费用，同样按上述方式处理： 借 手续费支出——代买卖证券手续费支出 50元 贷 清算备付金——公司 50元
借 银行存款 贷 清算备付金—客户
借 代买卖证券款——××户 贷 银行存款
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配代 股理 业客 务户
办 理
股代 利理 和客 利户 息领
取 现 金
借 代买卖证券款——××户 贷 清算备付金——客户
借 代买卖证券款——××户 贷 应付款项——应付客户配股款
借 应付款项——应付客户配股款 贷 清算备付金——客户
公司代理客户领取现金股利和利息时 借 清算备付金——客户 贷 代买卖证券款——××户
客户保证金存款利息核算 借 利息支出 贷 代买卖证券款——××户
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二、代理兑付证券业务的会计核算
证券公司代理兑付证券业务主要通过“代兑付债券”、“代兑付 债券款”等科目核算。
1．证券公司接受兑付委托，收到委托单位拨付的债券本息款时 借 银行存款 贷 代兑付债券款——××债券户
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公司代理客户认购新股， 收到客户认购款项时
借 银行存款 贷 代买卖证券款
代 理 将款项划付交易所时 客 户 认 公司与客户清算已中 购 签的新股时 新 股 公司与证券交易所清 业 算未中签而被退回的 务 款项时
公司将未中签的款项 退给客户时
借 清算备付金——客户 贷 银行存款
借 代买卖证券款—××户 贷 清算备付金——客户
2．受理客户的债券兑付业务，代理兑付债券本息
借 代兑付债券—××债券户 贷 现金或银行存款
借 代兑付债券款—×债券户 贷 银行存款
借 代兑付债券款——××债券户 贷 代兑付债券——××债券户
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3．代兑付证券的手续费收入,如果直接从代兑付证券款中抵扣的
借 代兑付债券款——××债券户 贷 手续费收入——代兑付债券手续费收入
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根据证券公司分类管理的要求，其会计核算也要遵循分类 核算的规定
（一）对于综合类证券公司，在业务经营过程中必须将其 经纪业务和自营业务分开办理，不得混合操作。开展自营 业务必须以自己的名义进行，并不得将其自营账户借给他 人使用。自营业务所使用的资金必须是自有资金和依法筹 集的资金。客户的交易结算资金必须全额存人指定的银行， 单独立户管理，严禁挪用客户交易结算资金。公司应根据 所从事的证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务等， 按照制度的规定设置相关的会计科目，进行相关业务的会 计核算，并披露相关业务的会计信息。 （二）对于经纪类证券公司，必须为客户分别开立证券和 资金账户，并对客户交付的证券和资金按户分账管理，如 实进行交易记录，不得作虚假记载。
借 自营证券——三峡债券 100100 贷 清算备付金——公司 100100
持有期间内取得现金 借 清算备付金——公司（网上）
股利或利息
或借 银行存款（网下）
贷 自营证券——××户
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因持有股票而享有的配股权
网 上
借 自营证券——××户
网 下
配 贷 清算备付金——公司 配
股
股
借 自营证券——××户 贷 银行存款
②如果卖出证券成交额大于买入证券成交额，按代理买卖证券成 交价的差额，减代扣代交印花税费和公司应负担的交易费，借记 “清算备付金”科目，按公司应负担交易费用，借记“手续费支 出——代买卖证券手续费支出”科目，按买卖证券成交价的差额， 减代扣代交的印花税和应向客户收取的佣金等手续费，贷记“代 买卖证券款”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手 续费收入——代买卖证券手续费收入”科目。
16 长江证券股份有限公司
总资产 105,366,848,381.00
98,696,074,459.33 94,573,015,621.43 94,422,021,000.00 85,497,463,571.72 77,965,196,190.70 76,473,840,071.07 64,641,944,287.34 63,721,932,516.12 53,130,568,999.61 24,995,563,659.07
17 长江证券股份有限公司
总资产 83,439,654,407.11 73,323,449,782.03 68,069,666,319.00 62,031,736,111.86 49,260,486,895.51 46,223,723,203.87 45,260,689,567.97 44,041,753,135.51 35,612,000,886.77 33,376,431,552.28 17,850,183,191.15
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证券公司2008年度净资本前10名
序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 19
公司名称 中信证券股份有限公司 海通证券股份有限公司 国泰君安证券股份有限公司 申银万国证券股份有限公司 光大证券股份有限公司 中国银河证券股份有限公司 齐鲁证券有限责任公司 广发证券股份有限公司 国信证券股份有限公司 华泰证券股份有限公司 长江证券股份有限公司
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例：2001年1月16日，民生证券公司代客户张民买入股票成交 额50000元，代扣印花税200元（成交额的4‰），收取佣金175 元（成交额的3.5‰）,另外收过户费3元；同日代该客户卖出股 票成交额30000元，代扣印花税120元，收取佣金105元,另外收 过户费2元；公司因代理买卖股票应负担交易费用共计50元，在 对客户办理资金交割时，应做出的帐务处理为：
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证券公司2008年度总资产前10名
序号
公司名称
1 中信证券股份有限公司
2 海通证券股份有限公司
3 国泰君安证券股份有限公司
4 中国银河证券股份有限公司
5 广发证券股份有限公司
6 申银万国证券股份有限公司
7 国信证券有限责任公司
8 招商证券股份有限公司
9 中信建投证券有限责任公司
10 华泰证券股份有限公司
净资本 38,778,845,921.25 36,228,156,968.86 13,247,388,522.00
8,947,332,996.37 8,223,271,282.09 8,171,543,086.71 8,022,317,046.92 7,958,371,217.92 7,309,812,580.26 5,390,383,143.99 3,529,013,638.27
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证券公司2007年度总资产前10名
序号
公司名称
1 国泰君安证券股份有限公司
2 中信证券股份有限公司
3 海通证券股份有限公司
4 中国银河证券股份有限公司
5 广发证券股份有限公司
6 招商证券股份有限公司
7 申银万国证券股份有限公司
8 国信证券有限责任公司
9 中信建投证券有限责任公司
10 光大证券股份有限公司
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净资本是根据证券公司的业务范围和公司资产负债的流 动性特点，在净资产的基础上对资产等项目进行风险调 整后得出的综合性风险控制指标，其基本计算公式为： 净资本=净资产-金融产品投资的风险调整-应收项目的 风险调整-其他流动资产项目的风险调整-长期资产的风 险调整-或有负债的风险调整-/+中国证监会认定或核准 的其他调整项目 净资本＝∑ 资产余额×折扣比例 -负债总额-或有负债
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第一节 证券经纪业务
证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）买卖证 券的活动。证券公司接受投资者的委托，按照其要求在
交易市场买卖证券，以收取交易佣金。
客户
委托
清算备付金
证
券商
交
所 借：银行存款或现金
贷：代买卖证券款—户
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一、代理买卖成交后的资金交割(两种情况）
①如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按清算日买卖 证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣 金等手续费，借记“代买卖证券款”科目，按公司应负担的交易 费用，借记“手续费支出——代买卖证券手续费支出”科目，按 买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和公司应负担的 交易费用，贷记“清算备付金”科目，按向客户收取的佣金等手 续费，贷记“手续费收入——代买卖证券手续费收入”科目。
2004年开始证监会对于通过创新试点类和规范类的 证券公司，将采取常态监管方式，从政策、业务等各方 面予以支持，鼓励其发展壮大；对于那些在证券公司综 合治理工作结束后仍未能通过评审的其他类风险较大的 证券公司，证监会将采取特殊的监管方式，从政策、业 务等方面予以限制。这些公司也将通过被收购、兼并和 关闭的方式化解风险，以保护投资者的利益。
的
贷 清算备付金——公司 200900
会
计 核 算
证券公司采取包销方式代发行股票或债券，发行期结束， 未售出的股票转为自营证券
借 自营证券——××户 贷 代发行证券——××户
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如 证券公司通过证券交易所购买债券，可比照办理。购入债券 的实际成本同样包括买入债券的成交价和应承担的相关费用。
例2：民生证券公司于2001年1月17日，通过证券交易所购买 三峡公司发行的1年期企业债券100000元，票面利率3.75%， 支付有关费用100元，则民生证券公司相应的处理分录为：
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证券公司2007年度净资本前10名
序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 15
公司名称 中信证券股份有限公司 海通证券股份有限公司 国泰君安证券股份有限公司 广发证券股份有限公司 中国银河证券股份有限公司 申银万国证券股份有限公司 国信证券有限责任公司 光大证券股份有限公司 东方证券股份有限公司 招商证券股份有限公司 长江证券股份有限公司
关键词：证券经纪 自营证券 代理证券
证券公司风险控制与净资本
统计显示，截至2008年底，我国证券公司总资产达 到11912.20亿元，净资产3584.81亿元，净资本2887.40 亿元，实现利润总额597.01亿元。而在2007年底，总资 产为17336.96亿元、净资产3443.00亿元、净资本 2977.00亿元、利润总额1901.72亿元。
净资本 40,674,519,770.55 34,521,544,245.18 17,974,900,358.00 11,381,900,548.00 10,178,143,170.85
9,503,050,788.31 9,324,254,327.97 8,168,125,621.74 7,555,989,856.46 6,413,954,190.25 4,565,566,406.41
借 代买卖证券款——张民 20605元
贷 清算备付金——客户 20320元（成交差价＋代扣印花税）
贷 手续费收入——代买卖证券手续费收入 285元
同时对公司应负担的交易费用：
借 手续费支出——代买卖证券手续费支出 50元
贷 清算备付金——公司 50元
如果该客户当日仅买入股票，帐务处理可比照办理。
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第 公司买入证券时的处理 二
贷 清算备付金——公司
节 例1：民生证券公司于2001年1月17日购买中兴公司股票
证 20000股，成交价200000元，应支付印花税800元，另支付
券 自 营
经手费、过户费等共计100元，与证券交易所清算交割时， 应作处理分录为：
业 务
借 自营证券——中兴股票 200900
直接向委托单位单独收取
借 银行存款或应收款项——××委托单位 贷 手续费收入——代兑付债券手续费收入
如果手续费与兑付款一并汇入
借 银行存款 贷 代兑付证券款 贷 应收款项——预收的代兑付债券手续费
借 应收款项——预收的代兑付债券手续费 贷 手续费收入——代兑付债券手续费收入
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一、自营证券的购入
借 自营证券——××户
借 应收款项——应收认购新股占用款 贷 清算备付金——公司
“网上”认购新股 借 自营证券——××户 贷 应收款项——应收认购新股占用款
借 清算备付金——公司 贷 应收款项——应收认购新股占用款
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二、自营证券的出售 自营证券的出售主要通过“清算备付金”、“证券销售”等科 目核算。 卖出证券时，按清算日实际收到的金额，借记“清算备付金— —公司”科目，贷记“证券销售”科目；结转已售证券的成本 时，借记“证券销售”科目，贷记“自营证券——××户”科 目。年底转入“本年利润”科目。