第十四章 政府补助
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种类 相关内容 含义 是指企业取得的、用于购建或以其他方式 形成长期资产的政府补助。 有两种处理方法可供选择： a.将与资产相关的政府补助确认为递延收 益，随着资产的使用而逐步结转入损益； b.将补助冲减资产的账面价值，以反映长 期资产的实际取得成本。 是指除与资产相关的政府补助之外的政府 补助。 此类补助主要是用于补偿企业已发生或即 将发生的费用或损失。通常在满足补助所 附条件时计入当期损益或冲减相关资产的 账面价值。
第十四章
政府补助
严可为
【例题· 单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（ ）。 A.增值税直接减免 B.增值税即征即退 C.增值税出口退税 D.所得税加计抵扣 【答案】B 【解析】增值税即征即退属于政府补助，其他选项均属于不涉及资产直 接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助。
二、关于政府补助的分类
【例14—6】丙企业2×17年11月遭受重大自然灾害，并于2×17年12月 20日收到了政府补助资金200万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。 2×17年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择总额法进行会计处 理，其账务处理如下： 【答案】 借：银行存款 2 000 000 贷：营业外收入 2 000 000
（三）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用 或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
【例14—5】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。按照国家有关规 定，该企业的这种产品适用增值税即征即返政策，按17%的税率征 收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。 乙企业2×17年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退 提交返税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。 本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企 业的日常活动相关的政府补助。 【答案】 乙企业2×17年8月申请退税并确定了增值税返税额，账务处理如下： 借：其他应收款 100 000 贷：其他收益 100 000
乙企业的账务处理如下： （1）2×18年1月3日，乙企业实际收到补助资金： 借：银行存款 3 000 000 贷：递延收益 3 000 000 （2）2×18年12月31日及以后年度，乙企业分期将递延收益结转入当 期损益： 借：递延收益 600 000（3 000 000÷5） 贷：其他收益 600 000 假设2×20年1月（过了2年），乙企业因重大战略调整迁离开发区，开 发区政府根据协议要求乙企业返回补助180万元： 借：递延收益 1 800 000（3 000 000÷5×3） 贷：其他应付款 1 800 000
【例题•计算题】甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关 交易或事项如下： 资料四、其他资料 1.甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。 2.本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。 资料一、甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万 元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格 以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策；每销售1台环 保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保 设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售 补助款5 000万元。
要求1： 根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处 理，并说明理由；编制相关的会计分录。 【答案】 甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济 资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入 》的规定进行会计处理。 借：银行存款 10 000（5 000＋500×20×50% ） 应收账款 5 000（500×20×50%） 贷：主营业务收入 15 000（20×750） 借：主营业务成本 12 000（600×20） 贷：库存商品 12 000
借：固定资产 贷：银行存款
4 800 000 4 800 000
借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 借：递延收益 2 100 000 贷：固定资产 2 100 000
（4）2×26年4月设 备毁损，同时转销Biblioteka Baidu 延收益余额：
①计提折旧： 借：制造费用 22 500 借：制造费用 40 000 贷：累计折旧 22 500 贷：累计折旧 40 000 注：22 500＝[（4 800 000－2 40 000＝（4 800 000÷10年÷12个月） 100 000）÷10年÷12个月] ②分摊递延收益（月末）： 借：递延收益 17 500 贷：其他收益 17 500 (2 100 000÷10÷12) 资产何时提折旧（摊销），何时开始摊销 ①设备毁损： 设备毁损： 借：固定资产清理 960 000 借：固定资产清理 540 000 累计折旧 3 840 000（4×12×8） 累计折旧 2 160 000 贷：固定资产 4 800 000 （22 500×12个月×8年） 借：营业外支出 960 000 贷：固定资产 2 700 000 贷：固定资产清理 960 000 借：营业外支出 540 000 ②转销递延收益余额： 贷：固定资产清理 540 000 借：递延收益 420 000 贷：营业外收入 420 000 （2 100 000÷10×2年）
【例14—8】乙企业于2×17年11月与某开发区政府签订合作协议，在 开发区内投资设立生产基地。协议约定，开发区政府自协议签订之 日起6个月内向乙企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在 开发区内投资并开展经营活动，乙企业自获得补贴起5年内注册地址 不迁离本区。如果乙企业在此期限内提前迁离开发区，开发区政府 允许乙企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间 追回补贴资金。 乙企业于2×18年1月3日收到补贴资金。 假设乙企业在实际收到补助资金时，客观情况表明乙企业在未来5年内 迁离开发区的可能性很小，乙企业在收到补助资金时应当记入“递 延收益”科目。由于协议约定如果乙企业提前迁离开发区，开发区 政府有权追回部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取 得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除， 补贴收益得以实现，所以乙企业应当将该补助在5年内平均摊销结转 计入损益。 本例中，开发区政府对乙企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展 经营活动的奖励，并不指定用于补偿特定的成本费用。 【答案】
资料二、甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某 条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折 旧6 500万元，旧设备的账面价值为300万元（假定无残值：拆除） ，新安装设备的购进成本为8 000万元；另发生其他直接相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12 月25日达到预定可使用状态。 甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申 请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元 。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。 要求2： 根据资料二，说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新 改造相关的会计分录。 【答案】
甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与 资产相关的政府补助。 借：在建工程 3 500 累计折旧 6 500 贷：固定资产 10 000 借：营业外支出 300 贷：在建工程 300 借：在建工程 9 200（8 000＋1 200） 贷：银行存款 9 200 借：固定资产 12 400（3 500－300＋9 200） 贷：在建工程 12 400 因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，故： 借：其他应收款 3 000 贷：递延收益 3 000 借：递延收益 3 000 贷：固定资产 3 000
【答案】 假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下： （1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金： 借：银行存款 10 000 000 贷：递延收益 10 000 000 （2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管 奖金，相应结转递延收益： ①2×17年12月 借：递延收益 4 000 000 贷：管理费用 4 000 000 ②2×18年12月 借：递延收益 3 000 000 贷：管理费用 3 000 000 ③2×19年12月 借：递延收益 3 000 000 贷：管理费用 3 000 000 注：如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在 确认相关管理费用的期间： 借：递延收益 贷：其他收益
四、综合性项目政府补助的会计处理 1.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应 当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理； 2.难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会 计处理。
【例14—7】2×17年6月15日，某市科技创新委员会与甲企业签订了科 技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助 资金。该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200 万元，甲企业自筹400万元。 市科技创新委员会资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万 元，测试化验加工费95万元，会议费30万元，假定除设备费外的其 他各项费用都属于研究支出。市科技创新委员会应当在合同签订之 日起30日内将资金拨付给甲企业。 甲企业于2×17年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的 用途使用了补助资金。 甲企业于2×17年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备 成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年 ，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。 假设本例中不考虑相关税费等其他因素。 【答案】
【例14—4】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协 议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金， 用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府 报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。 甲企业于2×17年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×17年12 月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万 元，用于发放给总裁级高管年度奖金。 本例中不考虑相关税费等其他因素。
本例中，甲企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补 助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。 假设甲企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。甲企业的账务处 理如下： （1）2×17年7月10日甲企业实际收到补贴资金： 借：银行存款 2 000 000 贷：递延收益 2 000 000 （2）2×l7年7月25日购入设备： 借：固定资产 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 借：递延收益 600 000 贷：固定资产 600 000 （3）自2×17年8月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出： 借：研发支出 7 500 【（1 500 000－600 000）÷10年÷12】 贷：累计折旧 7 500 （4）对其他与收益相关的政府补助，甲企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其 他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或 者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益： 借：递延收益 贷：有关损益
1.与资产 相关的政 府补助
账务处理
2.与收益相 关的政府补 助 账务处理
含义
事项 （1）2×18年3月15 日实际收到财政拨款， 确认政府补助：
总额法 借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000
净额法
（2）2×18年4月20 日购入设备：
（ 3 ） 自 2 × 18 年 5 月 起 每个资产负债表日 （ 月末 ）计提折旧， 同时分摊递延收益： （假设该设备用于 污 染物排放测试 ，折旧 费用计入制造费用）
第十四章
政府补助
严可为
【例题· 单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（ ）。 A.增值税直接减免 B.增值税即征即退 C.增值税出口退税 D.所得税加计抵扣 【答案】B 【解析】增值税即征即退属于政府补助，其他选项均属于不涉及资产直 接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助。
二、关于政府补助的分类
【例14—6】丙企业2×17年11月遭受重大自然灾害，并于2×17年12月 20日收到了政府补助资金200万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。 2×17年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择总额法进行会计处 理，其账务处理如下： 【答案】 借：银行存款 2 000 000 贷：营业外收入 2 000 000
（三）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用 或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
【例14—5】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。按照国家有关规 定，该企业的这种产品适用增值税即征即返政策，按17%的税率征 收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。 乙企业2×17年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退 提交返税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。 本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企 业的日常活动相关的政府补助。 【答案】 乙企业2×17年8月申请退税并确定了增值税返税额，账务处理如下： 借：其他应收款 100 000 贷：其他收益 100 000
乙企业的账务处理如下： （1）2×18年1月3日，乙企业实际收到补助资金： 借：银行存款 3 000 000 贷：递延收益 3 000 000 （2）2×18年12月31日及以后年度，乙企业分期将递延收益结转入当 期损益： 借：递延收益 600 000（3 000 000÷5） 贷：其他收益 600 000 假设2×20年1月（过了2年），乙企业因重大战略调整迁离开发区，开 发区政府根据协议要求乙企业返回补助180万元： 借：递延收益 1 800 000（3 000 000÷5×3） 贷：其他应付款 1 800 000
【例题•计算题】甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关 交易或事项如下： 资料四、其他资料 1.甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。 2.本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。 资料一、甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万 元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格 以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策；每销售1台环 保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保 设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售 补助款5 000万元。
要求1： 根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处 理，并说明理由；编制相关的会计分录。 【答案】 甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济 资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入 》的规定进行会计处理。 借：银行存款 10 000（5 000＋500×20×50% ） 应收账款 5 000（500×20×50%） 贷：主营业务收入 15 000（20×750） 借：主营业务成本 12 000（600×20） 贷：库存商品 12 000
借：固定资产 贷：银行存款
4 800 000 4 800 000
借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 借：递延收益 2 100 000 贷：固定资产 2 100 000
（4）2×26年4月设 备毁损，同时转销Biblioteka Baidu 延收益余额：
①计提折旧： 借：制造费用 22 500 借：制造费用 40 000 贷：累计折旧 22 500 贷：累计折旧 40 000 注：22 500＝[（4 800 000－2 40 000＝（4 800 000÷10年÷12个月） 100 000）÷10年÷12个月] ②分摊递延收益（月末）： 借：递延收益 17 500 贷：其他收益 17 500 (2 100 000÷10÷12) 资产何时提折旧（摊销），何时开始摊销 ①设备毁损： 设备毁损： 借：固定资产清理 960 000 借：固定资产清理 540 000 累计折旧 3 840 000（4×12×8） 累计折旧 2 160 000 贷：固定资产 4 800 000 （22 500×12个月×8年） 借：营业外支出 960 000 贷：固定资产 2 700 000 贷：固定资产清理 960 000 借：营业外支出 540 000 ②转销递延收益余额： 贷：固定资产清理 540 000 借：递延收益 420 000 贷：营业外收入 420 000 （2 100 000÷10×2年）
【例14—8】乙企业于2×17年11月与某开发区政府签订合作协议，在 开发区内投资设立生产基地。协议约定，开发区政府自协议签订之 日起6个月内向乙企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在 开发区内投资并开展经营活动，乙企业自获得补贴起5年内注册地址 不迁离本区。如果乙企业在此期限内提前迁离开发区，开发区政府 允许乙企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间 追回补贴资金。 乙企业于2×18年1月3日收到补贴资金。 假设乙企业在实际收到补助资金时，客观情况表明乙企业在未来5年内 迁离开发区的可能性很小，乙企业在收到补助资金时应当记入“递 延收益”科目。由于协议约定如果乙企业提前迁离开发区，开发区 政府有权追回部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取 得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除， 补贴收益得以实现，所以乙企业应当将该补助在5年内平均摊销结转 计入损益。 本例中，开发区政府对乙企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展 经营活动的奖励，并不指定用于补偿特定的成本费用。 【答案】
资料二、甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某 条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折 旧6 500万元，旧设备的账面价值为300万元（假定无残值：拆除） ，新安装设备的购进成本为8 000万元；另发生其他直接相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12 月25日达到预定可使用状态。 甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申 请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元 。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。 要求2： 根据资料二，说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新 改造相关的会计分录。 【答案】
甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与 资产相关的政府补助。 借：在建工程 3 500 累计折旧 6 500 贷：固定资产 10 000 借：营业外支出 300 贷：在建工程 300 借：在建工程 9 200（8 000＋1 200） 贷：银行存款 9 200 借：固定资产 12 400（3 500－300＋9 200） 贷：在建工程 12 400 因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，故： 借：其他应收款 3 000 贷：递延收益 3 000 借：递延收益 3 000 贷：固定资产 3 000
【答案】 假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下： （1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金： 借：银行存款 10 000 000 贷：递延收益 10 000 000 （2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管 奖金，相应结转递延收益： ①2×17年12月 借：递延收益 4 000 000 贷：管理费用 4 000 000 ②2×18年12月 借：递延收益 3 000 000 贷：管理费用 3 000 000 ③2×19年12月 借：递延收益 3 000 000 贷：管理费用 3 000 000 注：如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在 确认相关管理费用的期间： 借：递延收益 贷：其他收益
四、综合性项目政府补助的会计处理 1.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应 当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理； 2.难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会 计处理。
【例14—7】2×17年6月15日，某市科技创新委员会与甲企业签订了科 技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助 资金。该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200 万元，甲企业自筹400万元。 市科技创新委员会资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万 元，测试化验加工费95万元，会议费30万元，假定除设备费外的其 他各项费用都属于研究支出。市科技创新委员会应当在合同签订之 日起30日内将资金拨付给甲企业。 甲企业于2×17年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的 用途使用了补助资金。 甲企业于2×17年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备 成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年 ，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。 假设本例中不考虑相关税费等其他因素。 【答案】
【例14—4】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协 议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金， 用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府 报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。 甲企业于2×17年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×17年12 月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万 元，用于发放给总裁级高管年度奖金。 本例中不考虑相关税费等其他因素。
本例中，甲企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补 助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。 假设甲企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。甲企业的账务处 理如下： （1）2×17年7月10日甲企业实际收到补贴资金： 借：银行存款 2 000 000 贷：递延收益 2 000 000 （2）2×l7年7月25日购入设备： 借：固定资产 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 借：递延收益 600 000 贷：固定资产 600 000 （3）自2×17年8月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出： 借：研发支出 7 500 【（1 500 000－600 000）÷10年÷12】 贷：累计折旧 7 500 （4）对其他与收益相关的政府补助，甲企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其 他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或 者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益： 借：递延收益 贷：有关损益
1.与资产 相关的政 府补助
账务处理
2.与收益相 关的政府补 助 账务处理
含义
事项 （1）2×18年3月15 日实际收到财政拨款， 确认政府补助：
总额法 借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000
净额法
（2）2×18年4月20 日购入设备：
（ 3 ） 自 2 × 18 年 5 月 起 每个资产负债表日 （ 月末 ）计提折旧， 同时分摊递延收益： （假设该设备用于 污 染物排放测试 ，折旧 费用计入制造费用）