废旧物资行业税收检查的方法和经验

废旧物资行业税收检查的方法和经验

废旧物资行业税收检查的方法和经验

江苏省国税局稽查局

近年来，一些不法分子利用废旧物资行业的税收优惠政策和税收控管难点，大肆虚开收购凭证和增值税专用发票。如何有效打击不法分子的违法行为，整顿规范废旧物资行业的税收秩序，已成为税务机关面临的一个重要课题，也是各级稽查部门风险应对的重要方面。现将我们在查处此类案件过程中总结出的废旧物资行业主要税收风险和基本应对方法汇报如下，供参考：

一、废旧物资行业的主要经营模式

废旧物资行业的经营者一般分两大类，一类是个体经营者，他们的经营模式相对单一，通过流动或设点收购的方式收购废旧物资，并对收到的废旧物资进行简单分类后销售给用废企业或者废旧物资回收经营企业。这类经营者大多未取得一般纳税人资格，无法给用废企业开具增值税专用发票，销售价格较低。另一类是企业，这类经营者的经营规模都很大，业务量在整个废旧物资行业处于绝对主体地位，经营模式也表现多样性，概括起来主要有以下三种模式：

（一）自营购销模式。采用这种模式的一般都是专业物回企业，这类企业大多具备一般纳税人资格，可自行开具收购发票作为购货凭证。经营方式主要是由派驻各地的业务员联系客户，发生废旧物

资购销业务时，由企业统一接收或发出货物，统一支付或收取货款，并统一开具收购凭证和销售发票。

（二）受控经营模式。该模式特点是由用废企业投资成立一家物回企业，只为本用废企业服务，故该模式又被称为“一对一”模式。两者之间实质上是关联企业，相互之间存在绝对的控制与被控制关系。

（三）“两头在外”模式。这类废旧物资经营单位，一般无传统意义上的自营业务，即自己既不负责废旧物资收购，也不负责废旧物资销售。主要业务是以自己的名义为社会人员销售废旧物资开具销售发票、收取货款，再将货款转付销售废旧物资的社会人员，并将开票销售额作为自己的废旧物资销售额核算销售，同时自行开 派出各个 物资回收

用废

收购废销售废

派驻各

地 物回企 用废

具收购凭证作为成本核算依据。

二、废旧物资行业存在的主要涉税风险

从税收管理的角度看，在废旧物资产生、流通、再利用各环节都存在一定的税收风险，但不同环节和不同经营模式所存在的税收风险类型和严重程度是不一样的：

（一）产废环节。存在的主要税收风险是产废企业通过隐瞒废旧物品和下脚料的销售收入逃避税收，这类风险虽然具有普遍性，但危害程度较小，且与购买方串谋进行涉说违法活动的情况很少。

（二）流通环节。就个体经营者而言，由于经营规模相对较小，大多又未依法进行工商和税务登记，被管理部门关注的程度较低，所以，存在的主要税收风险也是通过隐瞒销售额逃避税收，而且因其销售业务一般不开发票，与购买串谋进行涉说违法活动的情况也很少发生。就从事废旧物资经营的企业而言，虽然不同经营模式的企业存在的涉税风险程度有差异，但虚开收购发票和增值税专用发票是其主要税收风险，其中虚开收购发票一般是废旧物资经营企业开具收

废旧物资 开具销非本

单位

用废废旧物

自己完成，而虚开增值税专用发票的行为都是与下游企业串谋实施的。风险程度最大的当属“两头在外”模式的废旧物资经营企业，以及采取受控经营模式、但对应的生产企业无实质性生产能力的废旧物资经营企业。

（三）用废环节。该环节普遍存在的税收风险是用废企业通过与废旧物资经营企业串谋，取得废旧物资经营企业虚开的增值税专用发票达到逃避税收的目的。这一环节纳税人对虚假增值税专用发票的需求，是废旧物资经营环节长期存在大量虚开的诱因，也是废旧物资行业税收风险转化成税收损失的核心环节。

三、废旧物资行业税收违法行为的检查方法

通过对已查办的废旧物资行业的税收风险分析和总结不难看出，该行业的税收风险主要体现在经营环节和用废环节，存在的主要风险是虚开发票问题。针对废旧物资行业的税收风险特点，结合多年来办案实践，我们认为要有效查处废旧物资行业的虚开发票行为，在实施检查时必须注意做好以下五个方面：

（一）行动迅速，选准方向，联动检查

1、做好检查预案，快速、完整调取涉税资料。行动时注意保密，第一时间调取企业账簿凭证、经营管理制度、人员档案等涉税资料。重点审查涉案企业财务、业务部门的电脑数据，有可能发现虚开发票收取扣点的线索。对已经删除的可通过公安网监部门进行数据恢复。对现场人员均应进行询问，明确其身份和在企业的地位、

作用，同时调取企业的征管资料。

2、全面分析企业经营状况。结合企业的经营模式，全面分析其货物购销流程、资金流向、开票方向、相关人员结构及对应关系，从中发现疑点，并选准重点检查方向和检查方法。

3、查货款定价。从资金支付中了解废旧物资定价细节，特别关注毛利率相对固定等不正常情况。涉案物回企业的销售毛利率一般相对固定，略高于其实际负担的增值税税负，其调整也是根据其实际负担的增值税税负变化而变化，极有可能是按既定公式收取的开票手续费。

4、做好涉案信息交换，联动检查。对物回企业检查主要通过其开票情况、资金流向发现疑点，而具体调查核实则要从受票方开展，因此查处此类案件时要在开票地和受票地同时设立专案组联查。开票方检查时要认真梳理物回企业相关数据，思路清晰，抓住重点，全面掌握涉案企业账外的相关信息，如供废人和中间人姓名、身份证号、中间人所联系对应的受票（用废）单位、涉案个人的银行卡和信用卡号、废旧物资运输车辆号码、驾驶员姓名等，将上述信息连同案情简况、发票信息、协查要求、发现的疑点及时传递给受票方专案组调查核实，做好联动检查。

（二）围绕流程，核查资金，锁定证据

虚开增值税专用发票案件，必然会出现资金回流，资金流检查的重点是看是否存在购进一笔货物、同时存在两笔资金流转的情

况，进而通过检查银行交易信息固定资金回流证据。主要包括：

1、检查银行卡交易信息，确定资金最终流向

检查银行卡交易时，先根据开票方提供的卡号或身份证号码到开卡行或其上级行调取相应时间段的交易记录，结合开票方提供的资料，对比分析，找出需查核的交易记录，并根据交易方式分类整理。

一般银行卡资金支取主要有两种交易方式：一是提现，二是转账支取。转账支取又包括柜面转入其他账号、电话银行转入其他账号、网上银行转入其他账号、个人本票支取等形式，检查时根据不同的交易方式调取相应交易凭证。

对网点交易，根据有关交易记录的凭证号到有关交易网点调取交易凭证。对大额提现的可通过银行监控录相、签字笔迹等查清提现者身份等相关信息，还要注意查核同一时间段的其他凭证，看是否有再解入银行的情况，如有的话要查清收款方账号及卡主，进一步核实资金去向。柜面转账的交易，可直接查到收款方账号及卡主。

通过电话银行转账的交易，可根据账号，由相关银行逐级向省行提交业务需求（时间段，交易方向，支付还是收款），取得有关交易记录，并对收款方进一步核实。

核查网银交易需要整理好有关的交易记录，提供账号、交易日期、凭证号、交易金额等信息，由银行逐级向省行提交业务需求，取得有关的交易记录，并对收款方进一步核实。