关于我国企业所得税改革的思考

关于我国企业所得税改革的思考摘要:本文通过对2007年颁布的企业所得税法的研究和探讨，论述了企业所得税法改革的宏观背景及历史进程，从而引述新法的出台及其重要的变化。

通过分析企业所得税法变化的立法基础及主要内容，充分展示了新法改革对企业发展和经济调整的意义和作用。

在新企业所得税法颁布时，财务领域的会计变革也在同时进行。

企业在规范核算行为和纳税行为方面，所得税法与会计准则面临着彼此融通和独立性的问题。

本文通过详细的论证，以实务案例深刻剖析了两部重要法律之间的差异和调整事项。

关键词:企业所得税企业会计准则税会差异改革2007年《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日实施。

新法的实施统一了外资企业和内资企业的所得税负，同时与时俱进的优化了在现阶段经济发展中，税收优惠的调控作用，在纳税主体、税收优惠等方面做了大量的修订。

与此同时，新所得税法结合现阶段企业发展的需求和会计领域的变革，适时的跟进了概念的更新和特殊业务的处理。

一、我国企业所得税改革的进程(一)原企业所得税法的弊端首先，原企业所得税制内、外资企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平，在旧所得税法下，外资企业享受诸多税收优惠政策，此类特殊待遇不符合社会主义市场经济机制的要求，不利于公平竞争。

其次，对外资企业的税收优惠政策存在较大漏洞，大量的内资企业或者境内个人在海外注册成立虚假的母公司向国内投资，通过区内注册、区外经营手法达到实现假外资的目的。

扭曲了企业的经营行为，造成国家税款的流失。

另外，内、外资企业两套所得税制，与国际税收惯例不符，不能适应我国加入wto的新形势。

最后，旧法在税收优惠方面，优惠形式单一，主要是地区性优惠，已经不能符合我国经济结构产业化调整的需求。

比如对绿色新型行业、能源科技行业等新的产业的缺乏系统公平的优惠平台。

已经不能有效调节国内、以及海外资金的投资方向。

(二)企业所得税法的变化1、纳税主体的变化按照新企业所得税法规定：“纳税人包括企业和其他取得收入的组织。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

企业分居民企业和非居民企业。

”而内外资企业所得税对企业不区分居民企业与非居民企业，新税法则将企业划分为居民企业和非居民企业。

这种做法符合国际通行做法。

更加重要的是，新税法改变了原来的由经营实体为主体纳税的规定。

按照新税法，以“法人”作为纳税主体，即：在中国境内成立的居民企业纳税人，应当是具有法人资格的企业。

居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

由此分公司不再做为独立纳税主体，而由总公司汇总缴纳。

2、税率的变化按照企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25%，该基本税率较内外资企业老所得税名义税率（33%）低了八个百分点。

该变化对减轻纳税人负担，提高企业的运营能力有着积极的促进作用。

3、收入总额的变化首先，新税法中的收入总额属于广义概念的收入，比旧法的概念范畴更广。

如在其他收入中，按照新法：“其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等”。

该规定以“资产溢余收入”取代了旧法的：“现金溢余”、“固定资产盘盈”等内容由此，我们不难看出，新所得税法在收入总额的概念上更为广义。

其次，新税法增加了“不征税收入”的概念。

按照新税法收入总额中的下列收入为不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

4、扣除项目的变化新税法对所得税税前扣除的原则性规定指出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

这体现了新税法强调，扣除的“相关性”和“合理性”。

这里的相关性，是指和应税收入相关；合理性，是指是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

与此同时，新的所得税法修订了一些费用的扣除标准，比如业务招待费、广告费、捐赠等费用的扣除都发生的较大的变化。

如业务招待费，统一了内外资企业所得税在扣除上的不同标准，由按照收入的比例扣除，修订为按照：“按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。

应该说在变化后对大多数企业来说，招待费的扣除都变的更加严格。

(三)企业所得税法变化对纳税的影响综上所述，企业所得税法变化对企业的影响是多方面的，对内、外资企业来说影响也有很大区别。

尤其是税收优惠的转型，使得在旧法下的一些外资优惠、地域性优惠逐渐的通过衔接政策以消除，而产业性优惠的加大充份体现了国家税政对整个经济转型的指导意义。

因此，企业需要与时俱进的抓住发展时机，正确的战略眼光来选择资金投向和目标，保障生存和促进发展。

二、企业会计与企业纳税(一)新准则对企业所得税的影响新会计准则的实施不仅对我国的资本市场带来了巨大的影响，而且也给会计与税收的协调带来的新的课题。

同时，在新会计准则下所得税会计处理，由原来的应付税款法、纳税影响会计法变更为资产负债表观的“债务法”。

目前在上市公司中有95％的是选择的应付税款法，而在非上市的国内企业，应付税款法的应用更为普遍。

在应付税款法下，在确认所得税费用时，无需考虑税会差异，按应纳所得税额确认所得税费用，由此，会计处理也是非常简单。

但新准则下，在确认所得税费用时，我们必须考虑企业所得税与会计准则之间的差异。

按照新准则的要求，会计期末，计量一项资产或者负责的价值的时候，都要做出两个判断。

一个是财务为基础的“账面价值”，另外一个是税法为基础的“计税价值”，并要确认两个价值不同产生的差异，同时在考虑相关税率的基础上确认递延所得税资产或者负责。

我们说，原来税会的差异在大多数情况下，仅是反应在企业汇缴所得税的时候，我们做一个纳税调整表，确认所得税费用时，是不体现税会差异的。

而现在税会差异将做为所得税费用直接对企业的净利润、所有者权益产生影响。

那么影响有多大呢？按照2006年上市公司信息披露统计，中国人寿所得税对所有者权益的影响为-83.66亿，中国国航所得税准则变化对所有者权益的影响为5.13亿。

可见，新会计准则下税会差异对资本市场的影响是巨大的。

(二)新准则的中的会计概念对所得税法概念产生影响新会计准则根据企业发展情况，提出了一些新的概念，如金融工具、生物资产、职工薪酬、计税基础、企业合并等，与其对应，税收的调整也就成为必然。

但需要注意的是，税法的概念往往和准则只是形似，实质上却有非常大的区别。

新准则提出的职工薪酬的概念，而所得税法修订后，提出的是“工资薪金总额”。

貌似非常相似的两个名字，意义却有着很大的区别。

新准则的“职工薪酬”是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

即准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。

新准则要求全面通过“应付职工薪酬”科目核算支付给职工的所有费用。

而企业所得税法中的“工资薪金总额”，按照国税函〔2009〕3号的相关规定是指：“是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

”以此分析，会计准则的概念是广义的，而所得税的概念仅仅是指原来的“应付工资”。

再比如说计税基础这个概念，这对于会计准则和所得税都是新的概念，而意义也是不同的。

会计准则中所说的计税基础是动态的。

对于一项资产来说，就是其未来能在税前扣除的金额，因此这一金额随着资产的消耗而不断的变化。

而税法对一项资产的计税基础是这样定义的：条例第五十六条“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

”前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

(三)会计利润与应纳税所得额的差异具体到会计利润与应纳税所得额的差异，对于不同行业，甚至于不同企业的不同业务，都有不同的具体情况。

总体而言，新会计准则实施主要在以下方面影响着税会差异。

会计与税法的立法基础差异，必然导致这两个金额上的差异。

总体来说，差异共分成三大部分，一是收入认定上的差异；二是成本费用扣除上的差异；三是资产损耗上的差异。

从收入来说，主要差异包括视同销售收入、公允价值变动损益、税收上未按照权责发生制确认的收入等。

而主要变化是公允价值的引入。

按照《企业会计准则——基本准则》第九章在会计计量中引入了公允价值。

在该计量属性下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

新会计准则下“公允价值”的引入是行业内反映最大的一个变化。

而所得税并不认可这种价值的变动。

按照财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知财税[2007]80号的规定：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

”扣除上的差异更是非常复杂，总而言之，会计准则的要求是忠实的记录企业发生的成本费用，而税法将成本费用的扣除分成实际发生的合理性支出、限额扣除、不允许扣除等类别加以规范。

因此造成各类差异。

(四)会计政策选择对企业纳税的影响按照立法的原则，企业不应当因为会计政策的选择，而造成一个纳税行为产生不同的应税所得，但实际上尤其法律的不建全，企业仍然不能忽视会计政策选择对纳税的影响。

如很多企业在选择固定资产折旧政策的时候，大都以所得税法的规定为依据，尽管不一定符合企业的实际情况，但的确可以归避税收的风险。

但我们仍然能够看到，实务中的复杂情况有可能造成这种选择上的尴尬。

在现行准则下，一些牧畜业公司有蛋鸡、奶牛这类资产，在会计上，我们将其分类做为生产性生物资产。

但一望可知，这类资产的受益年限差别非常大，按照实务情况，一只蛋鸡的产蛋时间只有一年左右，而一只奶牛的产奶时间却可达5年。

但所得税法在这些问题上的考虑是死板的。

按照我们的新税法，生产性的生物资产最低折旧年限不能少于3年。

这显然于蛋鸡企业是不公平的。

三、关于协调会计准则和所得税法的建议通过上述分析，我们看到，所得税的相关法规尽管逐步完善，但仍然不能满足在实务中的需求。

有待进一步的更新和完善。

据此，提出以下二点建议：(一)简化税会差异现行新的企业会计准则，从重要性和谨慎性的角度对相关会计核算做了新的要求。

同时从简化企业会计核算和夯实会计利润等方面做出调整。

然而，相关税收政策在某些问题上却仍然含糊不清，给纳税人造成一定的困惑和风险。