会计信息质量特征之首要质量特征

会计信息的首要质量特征

一首要质量特征是什么

美国的会计信息质量特征体系,首次将会计信息的相关性与可靠性并列,作为会计信息的首要质量特征。此后,各国的会计准则制定机构在制定财务会计概念框架时,大都沿用了这一模式。

例如，英国财务信息质量的特征指出，相关性、可靠性、可比性和可理解性为财务信息的四项主要质量特征。其中,相关性是信息有能力影响决策的属性,具体包括预测价值、确证价值;而可靠性则是使信息得以完整和忠实反映的属性,具体包括忠实反映、中立性、无重大差错、完整性、审慎性五个构成要素;可比性则被认为是信息的相似与差异能被发现和评估的属性,具体由一致性和披露构成;可理解性则被认为是信息的意义能被察觉的属性,主要取决于使用者能力和汇总与分类两方面的因素。

IASC关于会计信息质量特征的表述,既参考了FASB概念框架的有关内容,也进行了发展,将相关性、可靠性、可理解性和可比性并列作为财务报表信息的基本质量特征，但不像FASB那样将可比性作为次要的质量特征,将可理解性置于“决策有用性”之上,而是将相关性和可靠性作为会计信息的首要质量特征。

然而,FASB同时将一个难题留给了会计界—“在会计信息的相关性和可靠性产生冲突需要取舍时,到底应该优先考虑相关性还是可靠性”?这一问题FASB表面上避而不答,但是,透析美国随后一系列关于财务报告改革的系列文献后不难发现,FASB更为倾向于“相关性”,甚至过于倚重相关性,这与近年来美国一系列财务欺诈案件的频繁曝光不无关系。其实,美国国内也并非全部强调相关性,至少Levitt(1998)就较早注意到了美国资本市场会计信息披露的这一“偏激”倾向,而大声疾呼通过高质量的会计准则来提高信息透明度,还企业经营的真面目—按良好会计准则产生的财务报告,能够确保:应在本期报告的事项,既不提前,也不滞后;不提过多预防以外的准备;不确认递延损失;公司的经营业绩实际上在各年是起伏不定的,财务报告不应进行所谓的`平滑';不人为地粉饰一个似乎前后一致的、稳定发展的假象。Levitt的担忧在安然、世界通讯等财务欺诈案件中不幸得到应验。美国会计界在反思财务欺诈案件的同时,也在反思财务会计概念框架和会计准则的制定,包括会计信息质量特征的原有结论。

下面主要就可靠性与相关性的涵义，两者矛盾及二者的权衡进行相关解释与说明

二相关性与可靠性的涵义

1相关性

相关性有各种各样的定义，但就其最基本的定义而言，相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力。相关信息则是指与正在处理中的事项具有某种关联的信息，信息的这种关联性至少表现为三种方式：影响目标、影响理解和影响决策，且每种表现方式都为相关性提供了一个定义。

第一种表现方式是目标相关性，指能恰到好处的帮助用户实现其目标的信息。这种相关性的最大困难在于如何恰到好处的帮助用户，由于目标是主观的，因而难以得到验证。

第二种表现方式是语义相关性，指信息用户能够正确理解所陈报信息意欲表达的涵义。不过，这只是一个起码的目标，而不是终极目标。

第三种表现方式是决策相关性，指有利于用户恰当地作出决策的信息，这是美国财务跨级准则委员会的终极目标，也是美国会计学会在《基本会计理论说明》

中所采用的主要标准。

美国财务会计准则委员会认为名义向信息是否具有相关性，主要由三个因素决定：预测价值、反馈价值和及时性。

（1）预测价值。如果一项信息能够帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，则此项信息就具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果，做出最佳决策。因此，预测价值为相关性的重要因素，它具有改变决策能力。

（2）反馈价值。一项信息如能使决策者证实或者更正过去决策时的预期结果，即具有反馈价值。把过去决策产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初做决策时所预期的结果相比较，即知过去的预期是否有误，将来再做同样决策时可以将其作为参考。因此，反馈价值也有助于决策者的决策。

（3）及时性。所谓及时性，是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者，它是附属于相关性的，信息只具备及时性，不一定能成为相关的信息，但是倘若不及时没相关的信息则肯定会变为不相关，因此，任何信息如果要想影响决策，必须在决策前提供。

2可靠性

所谓可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。因此，可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。

（1）反映真实性。所谓反映真实性，是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。会计计量如不能真实反映其计量的经济事项，即不具有可靠性。要想反映真实，必须选用正确的计量方法或计量制度。如果所选用的计量方法不适当，不论会计人员如何审慎无误的计量所得出的结果仍然是不确定的，反映真实性的品质，旨在减少计量方法的偏差，它会使信息更能表达经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。

反映真实性的最大困难在于，当一项业务在时过境迁之后如何保证其反映真实性。例如，当购入一台设备是，按当时所发生的实际成本予以计量确实能真实反映这一资产的量度，但在使用若干年后，该设备的价值量为多少，应如何真实的反映呢？对于这一问题，反映真实性就会遭到别人的批评。因此反映真实性要求按既定的计量制度本例中为折旧制度，然后再视其可否验证即可核性来评价是否满足反映真实性的要求。

（2）可核性。所谓可核性，是指具有相近背景的不同个人分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果，换言之，可核性确保计量人正确而无偏差的使用其所选用的方法加以计量，不论该方法是否适当，计量人已正确的使用，并未掺杂其个人的偏见。

可核性的困难在于，即使存在一项外部交易，对该项交易的计量还有赖于计量人的判断。这样，在计量主体和客体之间应如何连接，便成为可核性首先需要解决的问题。在可核性概念的形成过程中，从最初对证据的倚重已转向屈从于计量人的偏好。

（3）中立性。中立性的含义是，在制定或实施各种准则时，应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了达到想要得到的结果，或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。