第八讲审计目标和认定

2.公允性是指会计报表在所有重大方面是否
公允地反映了被审计单位的财务状况、经营 成果和资金变动情况。（ ）
答案：错；
解析：依据《独立审计具体准则第7号——审 计报告》（修订）的内容，公允性是指被审 计单位会计报表在符合国家颁布的企业会计 准则和相关会计制度的规定的前提下，在所 有重大方面公允反映了被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量。
的对应关系，它们由管理当局对会计报表的 认定来沟通。审计具体目标必须根据被审计 单位管理当局的认定和审计总目标来确定。
具体审计目标
管理当局认定
一般审计目标
1、总体合理性
运用于存货的项目审计目标
1、存在或发生 2、完整性 3、权利与义务
2、真实性 3、完整性
4、所有权 5、估价
4、估价或分摊
6、截止
1、存在或发生 2、完整性 3、权利与义务
2、真实性 3、完整性 4、所有权
5、估价
4、估价或分摊
（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的 价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据 的加总正确（计算正确）（2）当存货的可变现净值 减少时，已冲减存货价值
（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当 的 （1）存货项目的总计数与总帐一致
运用于应收账款项目的审计目标 全部应收账款合理，看来无重大错报 应收账款项是否存在 应收账款增减变动是否完整 应收账款是否归被审计单位所有 应收账款账面价值是否正确 年末销售截止是否恰当 应收账款总账和明细账是否一致 应收账款是否质押，披露是否恰当
应收账款是否恰当列示于报表
练习
一、单项选择题

第八讲 审计目标及认定
本讲主要内容
审计目标
管理当局认定
重要性 制定计划
审计风险
目标
实施程序 总目标
证据
底稿
结论
一般目标 管理当局认定
具体目标
建立审计目标的步骤
1
理解审计的 责任和目标
2
将财务报表分 为几个循环
3
了解管理层 声明书
4
5
了解交易层 和账户层的 一般审计目标
了解交易层 和账户层的 具体审计目标
具体内容
总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标； 真实性：金额是否真实可信； 所有权：资产和负债是否确归企业所有； 完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之 中 估价：所列金额是否经过正确计价 截止：交易是否计入恰当的期间 机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类 披露：报表及附注是否恰当披露企业信息
审计目标(Audit objectives)
定义：审计目标是指审计人员通过独立审计
应达到的目的和要求。
层次(独立审计的目标包括三个层次)
总目标 一般目标 具体目标三个层次

总目标
总目标的演变
查错防弊为主（产生－20世纪30年代） 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代 －20世纪60年代） 查错防弊和验证报表的真实公允性并重（20 世纪60年代－今） 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”
6、截止 7、机械准确性
8、披露
5、表达与披露 9、分类
（1）存货主要种类和估价基础已揭示（2）存货的抵押 或转让已作揭示
（1）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类
项目审计目标（以应收账款为例）
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
应收账款
期初余额 销售 $ 96
$660
$590 $ 26 $ 35
估价和分摊
各项要素是否按适当的金额列入会计报表中 明示性 所有报表 定量。会计要素均已适当的金额（符合会计准则的规 定；计算正确）列示

有关交易的入帐符合一般公认会计原则：总值、净值 总值估价 净值估价（与一般公认会计原则有关的认定） 数学上的精确性（计算精确性）； 合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。
我国独立审计的总目标

根据《独立审计基本准则》的规定：独立审计 的总目标是注册会计师对审计单位会计报表的合 法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。
合法性：会计报表的编制符合《企业会计准 则》和国家其它有关财务会计法规的规定。 公允性：会计报表在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流 量。 一贯性：会计处理方法法人选用在前后各期 保持一贯。
3.如果注册会计师发现有一笔应付帐款未入
帐，说明管理当局违反了“存在与发生”认 定的要求。 （ ）
答案：错；
解析：注册会计师发现有未入帐事项，说明 管理当局违反了“完整性”认定的要求，而 不是“存在与发生”认定。
4.“所有权”具体审计目标只为了证实与资产
负债表组成要素相关的认定是否正确。（ ）
4.估价或分摊 Valuation or Allocation
5.表达与披露Presentation and Disclosure
8.披露9.分类
具体审计目标
管理当局认定
一般审计目标 1、总体合理性
运用于存货的项目审计目标 （1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报 （1）资产负债表日，已记录的全部存货均存在 （1）现有存货均盘点并计入存货总额 （1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押
存货账面价值
3360000
管理当局对其所编制的会计报表，作了 哪些方面的认定
接上页
首先作了五项明示性认定： ①存货是存在的 ②存货跌价准备正确估价为 90000元 ③存货的账面价值是3360000 元 ④存货账面价值计算是精确 的 ⑤列示在报表上的存货数额 是截止到资产负债表日。 同时也作了四项暗示 性认定： ①所有应报告的存货 均已包括在内 ②报表上列示的存货 数额没有高估 ③所有被报告的存货 都归公司 ④存货使用不受限制
答案：D；
解析：存货使用受到限制，归属应披露事项。
3.下列各项中，(
)是为了实现注册会计师一 般审计目标中的分类目标。 A、把主管和董事的欠款与客户的欠款 分开 B、累计折旧的账户余额看来是合理的 C、有价证券是否按取得时实际成本入 账 D、所有的销售是否均已发生。
答案：A； 解析：B属于总体合理性目标 C属于估价目标 D属于真实性目标
现金收回
销售退回
期末余额
$105
坏帐准备
一般审计目标 ⒈总体合理性 ⒉真实性Validity ⒊完整性Completeness ⒋所有权Ownership ⒌估价Valuation ⒍截止Cutoff ⒎机械准确性 Mechanical accuracy ⒏披露Disclosure ⒐分类Classification
答案：AC；
2. 关于审计对象，下列说法正确的有（ ） A．审计对象可概括为被审计单位的经济活动 B．会计资料及其相关资料都是审计的具体对象 C．不论是政府审计还是注册会计师审计、内部 审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支 及其有关的经营管理活动为审计对象 D．国家审计的对象包括一切营利及非营利单位
认定
存在或发生 资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审 期间是发生的。 两张报表 明示认定
定性不定量
与高估有关
完整性
应列示的交易或事项均已列示，防止低估错误
暗示性
两张报表
定性不定量
权利和义务 资产确实企业权利，负债确系企业义务。 暗示性 一张报表，只与资产负债表的组成要素有关 定性不定量 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利， 各项负债是否确属公司的义务
二、判断题
1、审计是由注册会计师依法接受委托，对被
审计单位的会计报表及其相关资料进行独立 审查并发表意见。 ( )
答案：错。 解析：因为审计是由独立的专门机 构或人员接受委托或根据授权，对 国家行政、事业单位和企业单位及 其它经济组织的会计报表和其它资 料及其所反映的经济活动，进行审 计并发表意见。它涵盖了内部审计、 国家审计和注册会计师审计。
表达与披露
报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说 明和披露。 暗示性 所有报表 定性不定量 会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、 说明和披露。
一般目标
管理当局认定与具体审计目标的逻辑关系
五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点； 根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项数，应 比管理当局的认定多一些； 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一 般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有 项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个 项目分别确定的目标。
1. 中国第一家会计师事务所是（ ） A． 潘序伦会计师事务所 B． 立信会计师事务所 C． 正则会计师事务所 D． 上海会计师事务所
答案：C
2、如果被审计单位的存货使用已受到限制，
而被审计单位管理当局未将这一情况在会计 报表中予以说明，则会计报表的以下认定会 发生错误（ ）。 A、存在或发生 B、权利和义务 C、估价或分摊 D、表达与披露
下具体审计目标（ ）。 A、真实性 B、完整性 C、机械准确性 D、截止 E、估价
答案：CDE；
5.一般地说，审计具体目标必须根据（
）来
确定。 A、被审计单位管理当局的认定 B、审计项目 C、审计总目标 D、被审计单位会计报表的真实性程度
答案：AC； 解析：审计总目标与具体审计目标没有明显

认定

独立审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项 目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。
认定：是指被审计单位管理当局就会计报 表所作的断言或声明，反映了审计单位管 理当局对经济业务处理的基本原则。
管理当局对会计报表的认定
某公司资产负债表反映的存货资料如下: 存货余额 减:存货跌价准备 3450000 90000
Hale Waihona Puke Baidu
答案：ABC

3.新民公司的资产负债表报告存货如下： 流动资产：存货1000000这意味着新民公司 的管理当局告诉您( ) A、存货的账面余额为1000000元 B、存货的使用不受任何限制 C、不存在没有入账的属于新民公司的 存货 D存货是存在的
答案：ABCD；
4.根据“估价或分摊”认定，可以推论出以
管理当局认定与审计一般目标
管理当局认定Management assertions 1.存在或发生 Existence or Occurrence 审计一般目标
1.总体合理性 2.真实性 3.完整性 4.所有权
5.估价6.截止 7.机械准确性
2 .完整性 Completeness 3.权利和义务Rights and Obligations
7、机械准确性
8、披露
5、表达与披露 9、分类
运用于存货的项目审计目标

•

•
• • • • • • •
（1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报 （2）资产负债表日，已记录的全部存货均存在 （3）现有存货均盘点并计入存货总额 （4）公司对所有存货均拥有所有权 （5）存货未作抵押 （6）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格 无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确 （7）年末采购截止是恰当的 （8）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值 （9）年末销售截止是恰当的 （10）存货项目的总计数与总帐一致 （11）存货主要种类和估价基础已揭示 （12）存货的抵押或转让已作揭示 （13）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类
答案：对；
5.在审计过程中，注册会计师总是围绕着审
计总目标来收集和评价审计证据。（ ）
答案：错； 解析：在审计过程中，注册会计 师总是围绕着具体审计目标来收 集和评价审计证据。
三、多选题

1. A公司会计报表中列示“存货600000”， 并无其他限制性说明，则说明了以下明示性 的认定（ ）。 A、存货是存在的 B、存货是已经发生的 C、存货正确余额是600000元 D、存货的原始成本是600000元

CPA审计发展阶段对比
项目 详细审计 阶段 资产负债 表审计阶 段 会计报表 审计阶段 时间 1844年— 20世纪初 20世纪 初—30年 代 20世纪30 年代以后 审计对 象 会计账 簿 账簿及 资产负 债表 整体会 计报表 审计目 标 查错防 弊 判断企 业信用 对会计 报表发 表意见 审计方 法 详细审 查 初步抽 样审计 制度基 础审计 主要使用 人 股东 股东和债 权人 社会公众