纳税筹划的基本理论
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二、纳税筹划的基本理论
(一)纳税筹划定义、特征
1.纳税筹划的定义
国内外对于纳税筹划有不同的定义,印度的亚萨斯威认为:纳税筹划是在合理的安排税务活动下,更好的享受税法所提供的优惠福利,进而获得最大的利益。在国内最早提出纳税筹划定义的是唐腾翔,他认为税收筹划是在我国法律允许的条件下,进行投资或者其他财务活动,从而享得降低税收的收益。张中秀提出:在纳税之前,纳税人进行正确的节税方法,对自己的投资和财务活动做好安排,从而降低缴税目标,尽可能大的获得税收利益。
2.纳税筹划的特征
通过纳税筹划的定义,发现纳税筹划具有以下几点特征:
(1)目的性
纳税筹划的初衷是降低税收目标,使企业获得更大利益。纳税人可以通过降低目标和递延缴纳,在做到不违反国家法律法规的条件下,要有可持续发展的眼光进行纳税筹划,企业的利益才能更加长远发展。
(2)不违法性
纳税筹划要遵守我国的税法,税法不允许超越税法的界限以及不履行纳税义务的行为,如果一经查实,将受法律的严惩。但是,纳税人可以利用合理的避税方法和正确的节税方法来进行纳税筹划。
(3)事前筹划性
在缴纳税收之前,企业应当合理的利用财务和税法上的知识,适当地调整企业的财务活动,这样在应税时可以最大的降低税收目标,企业获得最大的经济价值。
(4)全局性
纳税筹划时眼光要有长期性,制定具有战略性的方案,将企业在未来的纳税义务中总体税收负担降到最低,最大化地提升企业价值。
(5)风险性
纳税筹划具有一定的风险,它与国家政治环境、目前市场发展的层次有关。由于纳税人在缴纳税收时通过不违反税法的避税方法和财务活动,在税法是否具有漏洞上,司法和企业之间有着各自的理解,企业通过某些模糊的税法降低缴税目标,获得企业价值。
(二)纳税筹划原则、基本技术及步骤
1.纳税筹划的原则
纳税筹划时要有长期性、战略性的眼光,为了突破其局限性和复杂性,企业需要遵循以下几点原则:
(1)合法、合规原则
不同于偷税漏税行为,纳税筹划是通过非违法的避税方法,企业合理地调整生产计划与安排财务活动,总体上降低税收目标,长远的追求企业的利益。所以,在进行纳税筹划是必须遵守法律,有效的规避风险,企业才能获得可持续的经济利益。(2)筹划弹性原则:
在缴纳税收之前,企业应当充分了解国家的税收政策,合理的利用财务和税法上的知识,适当地调整企业的财务活动,避免错误的生产计划或财务安排等增加企业的税收目标,增加纳税筹划的难度,降低企业的节税利益。所以,企业在进行纳税筹划时要采取及时的措施来应对紧急情况,适应市场发展的要求。
(3)成本效益原则:
纳税筹划时制定的方案都需要考虑成本与利益的关系,其中在调整生产计划、进行筹划活动时的基础成本是不可避免的,但是企业需要综合考虑各种纳税筹划方案,比较其中的成本差异,制定更好的方案来履行纳税义务。制定方案时要考虑到将来实施过程中会出现的其他成本,做到后续成本可控制。所以,企业在制定纳税筹划方案时要有远期战略性眼光,实现企业总体税负的降低。
(4)风险回避原则
在制定纳税筹划方案时,同时要制定相应的应急计划,建立风险预警机制,密切关注我国税收政策的信息,准确地评价税收风险,通过及时地安排企业的财务活动及生产计划来降低风险。
(5)综合衡量原则
税收筹划的目标是降低企业的总体税收目标,长远的获得企业税收利益,所以,在制定税收筹划时要综合衡量成本与利益的关系,选择整体上、长期收益最大于成本的筹划方案,排除计划不完善旨在避免某一税种、眼光较短浅没有长期性的方案。
三、新企业所得税法下纳税筹划的必要性、动因及可行性分析(一)新企业所得税法下纳税筹划的必要性分析
1.新企业所得税法下的纳税筹划有助于增强企业盈利能力和竞争力
众所周知,税收筹划本身所具有的复杂性、长期性、系统性等多方面特点,会对企业的经营活动产生全方位的影响。在新的企业所得税法下的纳税筹划,不仅仅能从客观方面帮助企业不断提高其自身的财务管理水平,增强市场竞争力,还在一定程度上减少企业的相关税务支出,从而增加企业的收益,进而增强企业的盈利能力。因此,不断的提升企业自身的内部管理水平,贯彻落实新企业所得税法下的纳税筹划方案,才能更好的达到有效的纳税筹划的目的,不断的增强企业的竞争力和盈利能力。
2.新企业所得税法下的纳税筹划,利于企业调整、优化产业结构
国家出台新的企业所得税法,不但考虑到国家税收的持续增加,而且也关系到企业如何合理利用政策,制定企业发展的战略,实现政府对市场的宏观调控。企业在进行纳税筹划时通过不违法的避税方法获取企业的发展,在一定程度上体现了国家与企业之间的良性互动,例如,新《企业所得税法》在新能源、高新技术、现代农业等行业出台了相关的优惠政策,用于鼓励相关企业遵循国家政策的引导,在投资方向、生产计划等方面进行积极调整。在新企业所得税法下,企业根据国家出台的新的优惠政策,积极调整投资方向,不断优化企业产品结构,进行纳税筹划活动。在客观上响应国家政策的调配,按照国家政策的引导,实现政府对市场和企业宏观调控的目的,使得社会资源得到不断优化的调配,从而推动整体企业的产业结构的调整。
3.新企业所得税法下的纳税筹划将会增加国家的税收收入
新企业所得税下的纳税筹划不但可以减小企业的所得税负,还能提高企业的收益。企业通过新的纳税筹划可以完善技术,扩大生产,提升企业的实力。远期地看相当于“蓄水养鱼”,这样一来国家的税基增大了,税收收入也相应增加了。此外,企业的纳税筹划行为有利于弥补税收流失漏洞和优化国家税收法制,等同于增加了国家的税收收入。因此,企业通过筹划活动来减小税务支出远期看会增加国家的税收收入。
4.新企业所得税法下的纳税筹划既促使纳税人提高纳税意识
新企业所得税下的纳税筹划不仅可以提升纳税人的纳税意识,促使纳税人积极履行纳税义务,而且保护了纳税人的应该享受的权力。只有纳税人对新税法进行了充分的学习和了解后,才能使纳税人清楚地知道违反法律所要付出的代价,提高了对税法的认识,提升纳税人纳税意识,更好的进行纳税筹划。进行纳税筹划活动的必要前提是遵守税法,纳税行为受法律的保护,更是纳税人权利的明显体现。