增值税的纳税筹划方法与技巧

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财会信报/2009 年/1 月/5 日/第 B06 版
纳税筹划
增值税的纳税筹划方法与技巧
蔡昌 中央财经大学税务学院
引言:增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个
人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转
税。由于增值税的征收管理制度不同，增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。对于
不同的纳税人，其计税方法和征管要求也不同。
2009 年 1 月 1 日，新的增值税就要实施了，增值税的纳税筹划成为众多企业关注的问题。那
么如何进行增值税的纳税筹划呢?
一、一般纳税人和小规模纳税人身份的选择
(一)不含税销售额下的税负均衡点
假定纳税人销售商品的增值率为 R，销售货物不含税价款为 S，购进货物不含税价款为 P，
一般纳税人的适用税率为 T1，小规模纳税人的征收率为 T2，则:
增值率＝（不含税销售收入－购进项目不含税价款）/不含税销售收入
即：
一般纳税人应增值税额为：
销项税额－进项税额＝S×T
1
-P×T
1
=(S-P)T
1
=S×R×T
1
小规模纳税人应纳增值税额＝S×T
2
当两类纳税人应纳增值税额相等时：S×R×T＝S×T
2
,即
结论：（1）当实际增值率等于 R 时，两类纳税人税负相同。
(2)当实际增值率小于 R 时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；(3)当实际增值率大于 R 时，
小规模纳税人税负轻于一般纳税人。
(二)含税销售额下的税负均衡点第 2 页 共 2 页
假定纳税人销售商品的增值率为 R，销售货物不含税价款为 S，购进货物不含税价款为 P，
一般纳税人的适用税率为 T
1
，小规模纳税人的征收率为 T
2
，则:一般纳税人应纳增值税额＝销项
税额一进项税额为:
小规模纳税人应纳增值税额
根据上述公式，经过计算，两类纳税人的税负平衡点的增值率如表 1 所示。
二、一般纳税人对供货方纳税人身份的选择
一般纳税人企业在采购货物的时候，可以选择一般纳税人或者小规模纳税人的供货商。企业
选择的供货商不同，负担的税负就不同。
假定一般纳税人身份的销售方的含税销售额为 S，其从一般纳税人的供货方购进的含税购进
额为 P，适用的增值税税率为 T
1
，从小规模纳税人购进货物的含税价与从一般纳税人购进货物的
含税价的比率为 R，小规模纳税人适用的征收率为 T2，小规模纳税人向主管税务机关申请代开发
票，则从一般纳税人购进货物后销售的税后现金流量为:
从小规模纳税人购进货物后销售的税后现金流量为:
在两者税后现金流量相等情况下:
当一般纳税人选择从小规模纳税人购

进货物还是从一般纳税人购进货物时，若实际含税价格
比小于 R，应当选择小规模纳税人的货物；若实际含税价格比大于 R，应当选择一般纳税人的货
物。若实际的含税价格比等于 R，从税收上而言两者均可，但是应该考虑到时间价值。从一般纳
税人购入时支付的进项税额占用的资金较多，在下个月的缴税实际缴纳的税款较少，而从小规模
纳税人购入时支付的进项税额较少，在下个月的缴税实际缴纳的税款较多，虽然总的现金流出量
不变，但是后者显然可以获得更多货币的时间价值。
依据上述公式，假设小规模纳税人在销售货物时，不愿或不能委托主管税务局代开增值税专
用发票而出具一般普通发票，则一般纳税人在购进货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格与
一般纳税人销售货物的含税价格比为:
在增值税一般纳税人适用税率为 17%、13%，小规模纳税人征收率为 3%，以及不能出具增
值税专用发票的情况下的 R 比率计算如表 2 所示。