高级财务会计合并报表特殊问题

高级财务会计合并报表特殊问题
*合并报表的特殊问题SpecialIssuesonConsolidatedFinancialStatements*内容概要OUTLINE 一、分步实现的企业合并二、控股权变动下的合并报表*一、分步实现的企业合并购买日（合并日）的确定控制权转移日（一）多次投资分步实现的同一控制下企业合并、初始投资成本的确认（个别报表）通过多次股权投资分布实现的同一控制下企业合并合并日不必对长期股权的账面价值进行调整以按持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项股权投资的初始投资成本初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份而新支付对价的公允价值之和的差额调整资本公积资本公积不足冲减的冲减留存收益。

、合并日合并报表的编制合并报表工作底稿中的抵销分录与前述的同一控制下企业合并合并日编制合并报表的抵销处理相同例：甲公司于年月初以银行存款万元取得乙公司的股权当日乙公司可辨认净资产账面价值为万元、公允价值为万元。

取得投资后甲公司派人参与乙公司生产经营决策对该投资采用权益法核算。

年下半年乙公司实现净利润万元甲公司确认投资收益万元（假定投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法下投资收益的确定没有产生影响）在此期间乙公司未宣布发放现金股利或利润。

年月甲公司支付万元进一步购入乙公司的股份从而因拥有乙公司的表决权实现了与乙公司的合并。

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为万元账面价值为万元假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的差额属于固定资产评估增值。

（二）多次投资分步实现非同一控制下企业合并、初始投资成本的确认（个别报表）在个别财务报表中应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的购买方按持股比例计算应享有的其他综合收益在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益的部分下同）转入当期投资收益。

*、合并日合并报表的编制在合并财务报表中对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

【单选题】、A公司于年月以万元取得B公司的股权并对所取得的投资采用权益法核算于年确认对B公司的投资收益万元。

年月A公司又投资万元取得B公司另外的股权对其改按成本法核算。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后B公司并未宣告发放现金股利或利润。

A公司按净利润的提取盈余公积。

A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。

假定年月和年月A公司对B公司投资时B公司可辨认净资产公允价值分别为万元和万元假定原取得股权购买日的公允价值为万元。

假定A、B公司在投资前不具有关联方关系该项交易不属于一揽子交易。

A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为（）。

A、万元
B、万元
C、－万元
D、万元 *长江公司于年月日以货币资金万元取得了大海公司的有表决权股份对大海公司能够施加重大影响当日大海公司可辨认净资产的公允价值是万元。

年月日大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。

购买日该固定资产的公允价值为万元账面价值为万元剩余使用年限为年、采用年限平均法计提折旧无残值。

大海公司年度实现净利润万元未发放现金股利因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益万元。

年月日长江公司以货币资金万元进一步取得大海公司的有表决权股份因此取得了对大海公司的控制权。

大海公司在该日所有者权益的账面价值为万元可辨认净资产公允价值是万元。

长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。

假定：①原股权在购买日的公允价值为万元。

②不考虑所得税和内部交易的影响。

、编制年月日至年月日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录、计算年月日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值、计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。

*选择题：、在非同一控制下的控股合并中购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额企业应在合并财务报表中确认为（）。

A管理费用B资本公积C商誉D投资收益、年月日甲公司以现金万元取得乙公司的股权并具有重大影响甲公司将该项投资确定为长期股权投资并按权益法核算。

当日乙公司可辨认净资产公允价值为亿元。

年月日甲公司另支付现金亿元取得乙公司的股权至此甲公司能对乙公司实施控制。

年月日甲公司原持有对乙公司股权的公允价值为万元账面价值为万元（其中与乙公司权益法核算相关的累计净收益为万元累计其他综合收益为万元）乙公司可辨认净资产的公允价值为亿元则甲公司在编
制合并财务报表时因年月日购买股权形成的商誉是（）万元。

ABCD**二、控股权变动下的合并报表控股权变动情形图母公司子公司出售子公司股权子公司向公众增发收购子公司少数股权子公司向母公司增发*二、控股权变动下的合并报表类型引起控股比例变动的方向采用的合并方法对少数股东权益的影响母公司收购子公司少数股权增加购买法少数股东权益下降当母公司收购全部少数股权后少数股东权益不再存在母公司出售子公司部分股权减少购买法少数股东权益上升子公司向社会增发股票减少购买法少数股东权益上升子公司向母公司增发股票增加购买法由于母公司持股比例增加少数股东权益下降*购买子公司少数股权的处理新取得的长期股权投资按照《CAS第号长期股权投资》确定合并财务报表中子公司的资产、负债以购买日（合并日）开始持续计算的金额反映。

母公司在编制合并财务报表时因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额应当调整所有者权益(资本公积)资本公积不足冲减的调整留存收益。

仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的不予追溯调整。

（准则解释第号）结论：根据解释第号购买子公司少数股东股权不确认商誉。

二、控股权变动下的合并报表*例：甲公司于年月日以万元取得对
乙公司的股权能够对乙公司实施控制形成非同一控制下的企业合并。

年月日甲公司又出资万元取得乙公司少数股东所持乙公司的股权。

本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前无任何关联关系。

（）年月日甲公司在取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值总额为万元（）年月日乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下：二、控股权变动下的合并报表*二、控股权变动下的合并报表乙公司的账面价值（年月日）乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）乙公司资产、负债在交易日的公允价值（年月日）存货应收款项固定资产无形资产其他资产应付款项其他负债净资产（可辨认净资产公允价值）*自购买日（或合并日）开始持续计算的金额计算公式：A子公司资产（负债）自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）＝母公司购买子公司少数股权时子公司资产（或负债）的账面价值±母公司取得控制权时（即购买日或合并日）可辨认资产（负债）公允价值与当时账面价值的差额或＝母公司取得控制权时子公司可辨认资产（负债）的公允价值±自取得控制权至购买少数股权这一期间子公司各项资产（负债）账面净增减额B母公司购买子公司少数股权而应增享子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额＝子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×购买子公司少数股权新增的持股比例二、控股权变动下的合并报表*可持续计算的金额举例：A公司（母公司）年月日通过非同一
控制下的企业合并购入B子公司股权对B具有控制权并从该日开始纳入合并范围。

假定：在年月日B公司可辨认净资产在个别报表上的账面价值为万元公允价值为万元该增值部分是由一幢房屋增值所导致该房屋在年月日的剩余折旧年限为年。

年度B公司的账面净利润为万元假定年度内B公司除净利润外未发生其他导致股东权益变化的交易则：B公司年末账面的股东权益==（万元）以年月日可辨认净资产公允价值为基础计算的B公司年度净利润=－=（万元）B公司的可辨认净资产于年末的“自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额”==（万元）可持续计算的金额举例假定在年月日A公司又购入B公司的股权则这股权对应的B 公司净资产的“子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额”为×=万元。

假定收购少数股权的交易对价是万元则应冲减资本公积的金额=－=万元。

*二、控股权变动下的合并报表“长期股权投资”和“所有者权益”的调整母公司新确认的长期股权投资与按照新增的持股比例计算的应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额应当：（）调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价）（）资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的部分调整留存收益即按上述原则编制合并资产负债表抵销分录如下：（）新确认的长期股权投资小于按上述公式B计算的应享有子公司净资产份额时按
其差额借记“长期股权投资”项目贷记“资本公积”（）新确认的长期股权投资大于按上述公式B计算的应享有子公司净资产份额时应依次借记“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”［（资本公积、盈余公积冲减时应以资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积的账面余额冲完为限］。

*对上例的处理：确定长期股权投资的成本：年月日为企业合并的购买日长期股权投资的成本为：万元年月日又支付万元购买少数股权长期股权投资的账面余额为：万元（万万）。

编制合并财务报表时的处理：（）商誉的计算取得股权时产生的商誉：*=万在合并财务报表中体现的商誉为：万元二、控股权变动下的合并报表*（）所有者权益的调整合并财务报表中乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲的价值进行合并即与新取得的股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额：×=万元因购买少数股权新增加的长期股权投资成本万元与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额万元之间的差额万元在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目：先调整资本公积（股本溢价）不足冲减时再调整留存收益。

二、控股权变动下的合并报表*二、控股权变动下的合并报表出售股权的会计处理核算调整被处置部分股权剩余部分的处理：若处置后股份超过且实质控制的继续编制合并财务报表若处置后股份不足且不实质控制的不必编制合并财务报表若低于采用成本法核算或者重分类为金融资产若高于采用权益法核算需要追溯调整。

若编制合并报表调整分录同前。

练习：年月日A公司以银行存款万取得对B公司％的股权能够对B公司实施控制形成非同一控制下的企业合并。

A公司取得B公司％股权时B公司可辨认净资产账面价值总额为万元其中：股本为万元资本公积为万元盈余公积为万元(盈余公积提取比例为％)未分配利润为万元。

除一项固定资产评估增值万元（预计净残值为尚可使用年限为年）外其他各项可辨认资产和负债的账面价值与其公允价值相等。

年月日A公司又以银行存款万元自B公司的少数股东处取得B公司％的股权。

假设A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

假设B公司年实现的账面净利润为万元未作利润分配除可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益万元外无其他所有者权益的变动。

*。