国际税收简述

财政学
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第二节 税收管辖权的分类
2020/8/31
❖一、税收管辖权的概念及原则
（二）税收管辖权的确立原则
▪ 1.属地原则
• 属地原则是指一个主权国家以地域的概念作为其 行使征税权力的指导原则。按属地原则，一国政 府行使其征税权力时，必须受这个国家的领土疆 界内的全部空间范围（包括领陆、领空、领海） 的制约。一国政府只能对在上述空间范围内发生 的所得和应税行为行使征税权力，而不论纳税人 是否是该国的公民或居民。
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第二节 税收管辖权的分类
❖二、税收管辖权的类型
2020/8/31
（三）双重管辖权
▪ 所谓双重管辖权，就是一国政府同时运用地域 管辖权和居民管辖权，即对本国居民，运用居民 管辖权，对其境内、境外的收益、所得和财产征 税。对本国非居民（外国居民），则运用地域管 辖权，对其在该国境内取得的收益、所得和财产 征税。
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第一节 国际税收的产生与发展
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❖二、国际税收关系的产生和发展
▪ 国际税收既是一个经济范畴，又是一个历史 范畴。它不是自国家税收产生以来就有的， 而是伴随着国家间经济贸易活动的发展和扩 大而产生和发展的。国际税收比税收的历史 要短得多，它是国际经济交往发展到一定历 史阶段的产物。
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第三节 国际重复征税的产生和消除
❖ 一、国际重复征税的产生
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第二节 税收管辖权的分类
❖二、税收管辖权的类型
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（二）居民管辖权
▪ 所谓居民管辖权，就是一个主权国家按照属人原 则所确立的税收管辖权。该原则规定，在实行居 民管辖权的国家，只对居住在本国的居民，或者 属于本国居民的一切收益、所得和财产征税，而 不必考虑是否在本国居住。换言之，一个国家征 税的范围可以跨越国境，只要是属于本国居民取 得的所得，不论是境内所得还是境外所得，国家 均享有征税的权力。
▪ 2.属人原则
• 属人原则是指一个主权国家以人员的概念作为其 行使征税权力的指导原则。按属人原则，一国政 府在行使其征税权力时，必须受人的概念范围制 约，即只能对该国的居民或公民（包括自然人和 法人）获取的所得行使征税权力，而不论这些居 民或公民的经济活动是否发生在该国领土疆域以 内。
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第二节 税收管辖权的分类
❖二、税收管辖权的类型
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（一）地域管辖权
▪ 一个主权国家按照领土原则（又称属地原则）所 确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。在实 行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财 产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人 就来源于本国领土范围内的全部收益、所得和财 产缴税。
▪ 截至2008年底
• 截至2008年底，世界各国签署的双边税收协定 已达5000个左右，而且还在以每年150个的平均 速度增加。双边税收协定数量的增加，主要是基 于三个原因，一是对原有协定进行修订，二是大 量的新协定的签订，三是越来越多的发展中国家 参加到缔结协定的行列。截至2009年底，中国 对外签订的此类税收协定达到100多项，而且随 着对外交往的进一步扩大，此类协定的签订将会 继续下去。
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第一节 国际税收的产生与发展
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❖ 一、国际税收的概念 ▪ 国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经济活动的 纳税人之间形成的征纳关系，以及由此引发的国家间关于 税收利益的分配关系。具体来说，它包括如下三层含义： ▪ 第一，国际税收同税收一样，必须凭借政治权力来进行分 配； ▪ 第二，国际税收以国际间的经济贸易交往为存在的前提； ▪ 第三，国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系。
▪ 19世纪末至20世纪初
• 19世纪末至20世纪初，随着国际经贸关系的迅速发 展，税收的国际化问题日益突出，国际税收问题逐渐被 各国政府所重视。第二次世界大战后，世界经济格局发 生了重大变化，资本的国际流动多样化，发达国家海外 投资的扩大，跨国经营迅速发展，收入国际化趋势越来 越明显。加上各国的所得税制度日益完善，税收的国际 化问题不仅被各国政府所重视，而且许多国家单方面采 取措施处理有关国际税收问题。为了公正合理地解决跨 国税收分配，世界各国通过相互联系与合作，逐步形成 了一系列处理单边或多边税收关系的准则和惯例，包括 双边税收协定的签订、多边税收协定的签订、《联合国 范本》和《经济合作与发展组织范本》的制定等，至 此，就形成了国际税收关系的基本框架。
第十一章 国际税收简述
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第一节 国际税收的产生与发展 第二节 税收管辖权的分类 第三节 国际重复征税的产生和消除 第四节 国际避税与反避税
第五节 国际税收协定
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学习目标
2020/8/31
学习目标
通过本章的学习，要求学生了解国际税收的 含义及其产生与发展，认识税收管辖权的分 类，掌握国际重复征税产生的原因及其减除 方法，熟悉国际避税的常用手段和国际税收 协定的相关内容。
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第二节 税收管辖权的分类
2020/8/31
❖一、税收管辖权的概念及原则
（一）税收管辖权的含义
▪ 所谓税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有 和行使的征税权力，即主权国家有权按照各自政 治、经济和社会制度，选择最适合本国权益的原 则确定和行使其税收管辖权，规定纳税人、课税 对象及应征税额，外国无权干涉。
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第一节 国际税收的产生与发展
2020/8/31
❖二、国际税收关系的产生和发展
▪ 原始的关税
• 原始的关税是国际税收起源的典型形态，在货物 进出国境时它承担了国家之间税收分配的功能。 随着国际经济贸易活动的发展，资金、技术和劳 务在国际上的流动，致使纳税人的所得、收入来 源没有固定的地域界限。当一个纳税人的收入来 源于多个国家时，由于不同的国家采取不同的税 收管辖权，往往导致多个国家对同一笔跨国所得 行使征税权。在这种情况下，一个国家对征税权 的运用，必然会影响其他相关国家的经济利益， 形成了国家与国家之间的税收分配关系。