2019-A105000纳税调整项目明细表-文档资料
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税法上，销售退回冲当期收入 会计上，一般也是冲当期收入；但属于资产负债表日 后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事 项，调整报告年度相关的收入、成本等。
销售退回差异举例
某企业财务报告批准报出日为2019年4月20 日，其2019年2月15日发生销售退回70万， 已结转销售成本50万，因属于资产负债表日后 事项，会计上追溯到2019年调整，税收在实 际发生年度（2019年）调整收入
－取得投资资产时的调整通过第5行、第6行进行，成本的 差异在处置资产时反映
－持有期间的公允价值变动损益，通过第7行调整 －处置投资资产形成税收损失的，通过第33行调整 －取得的投资收益符合免税条件的，要通过优惠表进一步
调整，不在本表反映。如国债利息7010，股息红利7011
详见与投资有关项目的调整PPT
－可全额扣除的公益性捐赠不在4070表反映 －公益性捐赠支出在限额内扣除 －非公益性捐赠不得扣 －行次不够，可以增加
利息支出
不包括资本化的借款费用
－通过折旧、摊销调整
针对费用化，计入当期损益的利息支出 －向金融机构借款、同业拆借、发行企业债券利
息支出，可以扣不需调 －非金融企业向非金融机构借款，同类同期 －投资者投资未到位部分对应利息支出不得扣 －向关联方借款超比例部分（资本弱化问题） －向自然人借款问题 －将银行借款无偿让渡他人使用
A105000纳税调整明细表
不征税收入 －包括：财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；国
务院规定的其他不征税收入 －专项用途的财政性资金在第9行、第25行专门列示 第8行填写对不征税收入的调整 －一般是纳税调减；超过60个月未使用和上缴的专项用
途财政性资金应做纳税调增 不征税收入用于支出形成费用的部分，通过24行调增 不征税收入支出形成资产的，通过A105080折旧、摊
不得扣除项的调整
帐载金额就是调增金额 －第19行“罚金、罚款和被没收财物的损
失”，不包括商业活动形成的违约金、银 行罚息、商业罚款和诉讼费 －第20行“税收滞纳金、加收利息” －第21行“赞助支出” －第27行“与取得收入无关的其他支出”
第22行与未实现融资收益相关在当期 确认的财务费用
会计核算的与未融资收益相关并在当期确 认的财务费用
－2019年会计销售退回净调整额20万，税收Байду номын сангаас 销售退回，应纳税调增20万；
－2019年会计无销售退回，税收销售退回影响 净损益为20万，应纳税调减20万
职工薪酬调整
将旧表原有项目归并设置
详见职工薪酬调整的填报PPT
业务招待费支出
第1列“账载金额” 填报纳税人会计核算计 入当期损益的业务招待费金额；
销表调整,转本表第31行。
A105000纳税调整明细表
专项用途财政性资金相关填报
详见财政性资金及不征税收入处理的填报PPT
销售折扣、折让和退回
填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行 纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处 理与税法规定有差异需纳税调整的金额。
－调整1，不符合税法规定的销售折扣和折让； －调整2，销售退回财税处理差异
调增金额、调减金额，转入主表15、16 有附表的根据附表分析填报
－纳税调整主表1张 －1级纳税调整明细表12张 －2级纳税调整明细附表2张
A105000纳税调整项目明细表
2019年4月
A105000纳税调整明细表
投资事项调整复杂，可能涉及以下行次
－5000表第4行“投资收益”，填报投资资产持有、处置收 益的调整（不含公允价值变动调整、投资损失）
纳税调整明细表
有些业务需要通过多张表分析填报
－比如财政性资金，需区分征税收入或不征税收入区别 填报；收入通过5020表调整；费用支出通过5040表调 整，折旧、摊销通过5080表调整
－比如国债利息，收入确认通过5020表调整，税收优惠 通过7010表调整
－比如新加速折旧政策，加速折旧通过5081、5080表； 折旧部分构成研发费用的，形成费用化或无形资产， 分别通过7014表研发费加计扣除表
第2列“税收金额” 下列孰小值 －“本行第1列×60%” －当年销售（营业收入）×5‰的；
销售（营业收入）口径问题
第3列“调增金额”为第1-2列金额。
广告费和业务宣传费支出
详见广告费、业务宣传费项目填报PPT
捐赠支出
A105070表列示，相当于台帐
捐赠支出
A105070表列示，相当于台帐
－等等
纳税调整明细表
本课件
－以业务为单位设计PPT，将一项业务的税会差异、纳税 调整、申报表的填报逐项予以解析
－按A105000表顺序，对较简单的业务，直接在本PPT中 予以解析
按重要性原则，对较常见、较重要的给予讲解
A105000纳税调整明细表
视同销售收入的调整
－第2行“视同销售收入”、第13行“视同销售成本” －根据A105010表填报
支付对象合法经营资格中介服务机构或个人 银行转账方式
第26行跨期扣除项目
填报维简费、安全生产费用、预提费用、 预计负债等跨期扣除项目调整情况
－会计上预提时扣，实际发生时冲预提 －税收上预提不允许扣，实际发生时可以扣
维简费、安全生产费用支出形成固定资产 的，会计上不再提折旧，税法可以提，应 通过5080折旧摊销表调整
未按权责发生制原则确认的收入
－第3行“未按权责发生制原则确认的收入” －部分业务涉及第22行“与未实现融资收益相关在当期
确认的财务费用” －根据A105020表填报
详见视同销售、未按权责发生制原则确认的收入PPT
纳税调整明细表
只用来处理税法与会计差异的调整，优惠另算（加 速折旧除外）
除资产折旧、摊销（A105080表）、资产损失 （A105090表）外，有税会差异的填，没差异不填
－债券溢价或折价的调整 －实际利率法 －融资租赁，租赁额与现值之间的差异
主要是会计上考虑了未来现金流的时间价值，将未来现金 流和现值之间的差额通过未实现融资收益财务费用核算， 税法坚持历史成本原则
一般还有其他差异调整，融资租赁的折旧、摊销调整
第23行佣金与手续费
税前扣除受比例限制 －财险15%，人身保险10% －一般企业按合同金额的5% －电信企业特定业务按年收入的5%
销售退回差异举例
某企业财务报告批准报出日为2019年4月20 日，其2019年2月15日发生销售退回70万， 已结转销售成本50万，因属于资产负债表日后 事项，会计上追溯到2019年调整，税收在实 际发生年度（2019年）调整收入
－取得投资资产时的调整通过第5行、第6行进行，成本的 差异在处置资产时反映
－持有期间的公允价值变动损益，通过第7行调整 －处置投资资产形成税收损失的，通过第33行调整 －取得的投资收益符合免税条件的，要通过优惠表进一步
调整，不在本表反映。如国债利息7010，股息红利7011
详见与投资有关项目的调整PPT
－可全额扣除的公益性捐赠不在4070表反映 －公益性捐赠支出在限额内扣除 －非公益性捐赠不得扣 －行次不够，可以增加
利息支出
不包括资本化的借款费用
－通过折旧、摊销调整
针对费用化，计入当期损益的利息支出 －向金融机构借款、同业拆借、发行企业债券利
息支出，可以扣不需调 －非金融企业向非金融机构借款，同类同期 －投资者投资未到位部分对应利息支出不得扣 －向关联方借款超比例部分（资本弱化问题） －向自然人借款问题 －将银行借款无偿让渡他人使用
A105000纳税调整明细表
不征税收入 －包括：财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；国
务院规定的其他不征税收入 －专项用途的财政性资金在第9行、第25行专门列示 第8行填写对不征税收入的调整 －一般是纳税调减；超过60个月未使用和上缴的专项用
途财政性资金应做纳税调增 不征税收入用于支出形成费用的部分，通过24行调增 不征税收入支出形成资产的，通过A105080折旧、摊
不得扣除项的调整
帐载金额就是调增金额 －第19行“罚金、罚款和被没收财物的损
失”，不包括商业活动形成的违约金、银 行罚息、商业罚款和诉讼费 －第20行“税收滞纳金、加收利息” －第21行“赞助支出” －第27行“与取得收入无关的其他支出”
第22行与未实现融资收益相关在当期 确认的财务费用
会计核算的与未融资收益相关并在当期确 认的财务费用
－2019年会计销售退回净调整额20万，税收Байду номын сангаас 销售退回，应纳税调增20万；
－2019年会计无销售退回，税收销售退回影响 净损益为20万，应纳税调减20万
职工薪酬调整
将旧表原有项目归并设置
详见职工薪酬调整的填报PPT
业务招待费支出
第1列“账载金额” 填报纳税人会计核算计 入当期损益的业务招待费金额；
销表调整,转本表第31行。
A105000纳税调整明细表
专项用途财政性资金相关填报
详见财政性资金及不征税收入处理的填报PPT
销售折扣、折让和退回
填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行 纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处 理与税法规定有差异需纳税调整的金额。
－调整1，不符合税法规定的销售折扣和折让； －调整2，销售退回财税处理差异
调增金额、调减金额，转入主表15、16 有附表的根据附表分析填报
－纳税调整主表1张 －1级纳税调整明细表12张 －2级纳税调整明细附表2张
A105000纳税调整项目明细表
2019年4月
A105000纳税调整明细表
投资事项调整复杂，可能涉及以下行次
－5000表第4行“投资收益”，填报投资资产持有、处置收 益的调整（不含公允价值变动调整、投资损失）
纳税调整明细表
有些业务需要通过多张表分析填报
－比如财政性资金，需区分征税收入或不征税收入区别 填报；收入通过5020表调整；费用支出通过5040表调 整，折旧、摊销通过5080表调整
－比如国债利息，收入确认通过5020表调整，税收优惠 通过7010表调整
－比如新加速折旧政策，加速折旧通过5081、5080表； 折旧部分构成研发费用的，形成费用化或无形资产， 分别通过7014表研发费加计扣除表
第2列“税收金额” 下列孰小值 －“本行第1列×60%” －当年销售（营业收入）×5‰的；
销售（营业收入）口径问题
第3列“调增金额”为第1-2列金额。
广告费和业务宣传费支出
详见广告费、业务宣传费项目填报PPT
捐赠支出
A105070表列示，相当于台帐
捐赠支出
A105070表列示，相当于台帐
－等等
纳税调整明细表
本课件
－以业务为单位设计PPT，将一项业务的税会差异、纳税 调整、申报表的填报逐项予以解析
－按A105000表顺序，对较简单的业务，直接在本PPT中 予以解析
按重要性原则，对较常见、较重要的给予讲解
A105000纳税调整明细表
视同销售收入的调整
－第2行“视同销售收入”、第13行“视同销售成本” －根据A105010表填报
支付对象合法经营资格中介服务机构或个人 银行转账方式
第26行跨期扣除项目
填报维简费、安全生产费用、预提费用、 预计负债等跨期扣除项目调整情况
－会计上预提时扣，实际发生时冲预提 －税收上预提不允许扣，实际发生时可以扣
维简费、安全生产费用支出形成固定资产 的，会计上不再提折旧，税法可以提，应 通过5080折旧摊销表调整
未按权责发生制原则确认的收入
－第3行“未按权责发生制原则确认的收入” －部分业务涉及第22行“与未实现融资收益相关在当期
确认的财务费用” －根据A105020表填报
详见视同销售、未按权责发生制原则确认的收入PPT
纳税调整明细表
只用来处理税法与会计差异的调整，优惠另算（加 速折旧除外）
除资产折旧、摊销（A105080表）、资产损失 （A105090表）外，有税会差异的填，没差异不填
－债券溢价或折价的调整 －实际利率法 －融资租赁，租赁额与现值之间的差异
主要是会计上考虑了未来现金流的时间价值，将未来现金 流和现值之间的差额通过未实现融资收益财务费用核算， 税法坚持历史成本原则
一般还有其他差异调整，融资租赁的折旧、摊销调整
第23行佣金与手续费
税前扣除受比例限制 －财险15%，人身保险10% －一般企业按合同金额的5% －电信企业特定业务按年收入的5%