会计基础 第四章 第一节 款项和有价证券的收付

第四章主要经济业务事项账务处理

第一节款项和有价证券的收付

企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金和银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

一、库存现金和银行存款

（一）主要账户设置

1.库存现金

(1)账户的性质：资产类账户。

(2)账户的用途：用来核算企业的库存现金。

(3)账户的结构：

库存现金

借方贷方

企业增加的库存现金企业减少的库存现金

余额：企业实际持有的库存现金余额

(4)明细账的设置：该账户应当按照币种，分别设置“现金日记账”。

2.银行存款

(1)账户的性质：资产类账户。

(2)账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。

(3)账户的结构：银行存款

借方贷方

企业增加的银行存款企业减少的银行存款

余额：企业存在银行或其他金融机构的

各种款项余额

(4)明细账的设置：该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”。

（二）主要经济业务的账务处理

1．提现的账务处理

【例4 -1】20 x9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：

借：库存现金 10000

贷：银行存款——建设银行 10000

2．存现的账务处理

【例4 -2】20 x9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：

借：银行存款——建设银行 30000

贷：库存现金 30000

二、交易性金融资产

（一）主要账户设置

1．交易性金融资产账户

(1)账户的性质：资产类账户。

(2)账户的用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、金投资等交易性金融资产的公允价值。

(3)账户的结构：

交易性金融资产

借方贷方

企业取得的交易性金融资产的公允价值企业出售的交易性金融资产的账面价值

余额：交易性金融资产的公允价值

(4)明细账的设置：该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。

2．其他货币资金账户

(1)账户的性质：资产类账户。

(2)账户的用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本节主要介绍存出投资款。

(3)账户的结构：

其他货币资金——存出投资款

借方贷方

企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项

出售金融资产取得的款项企业从证券资金账户转入银行账户的款项

购买金融资产支付的款项

余额：企业在证券公司开设的资金账户

的余额

(4)明细账的设置：该账户应当按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资金——存出投资款”明细账，进行明细分类核算。

3．投资收益账户

(1)账户的性质：损益类账户。

(2)账户的用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。

(3)账户的结构：

投资收益

借方贷方

①为取得交易性金融资产支付的交易费用

②出售交易性金融资产发生的投资损失

③期末结转交易性金融资产投资收益①出售交易性金融资产获得的投资收益

②期末结转交易性金融资产投资损失

该账户期末结转后无余额。

(4)明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，

分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。

（二）主要经济业务的账务处理

1．取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。企业初始蒲以交易性金融资产时，应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产发生的支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等交易费用应当在发生时直接计入投资收益。

【例4 -3】 20 x9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：

借：其他货币资金——存出投资款 22000000

贷：银行存款——建设银行 22000000

借：交易性金融资产——成本 20000000

投资收益 50000

贷：其他货币资金——存出投资款 20050000

取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。

2．出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

处置交易性金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益；出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。

【例4-4】承[例4 -3]，20 x9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票

2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部f_

据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：

借：其他货币资金——存出投资款( 2000000×12 - 60000) 23940000

贷：交易性金融资产——成本 20000000

投资收益 3940000

出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金

融资产所得款项中直接扣减。