第四章法律责任与法律诉讼

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第四章法律责任与法律 诉讼
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2020/11/28
第四章法律责任与法律诉讼
讲授内容
➢第一节 注册会计•…师法律责任概述 ➢第二节 外国注册会计师的法律责任 ➢第三节 中国注•…册会计师的法律责任 ➢第四节 注册会•计… 师避免法律责任的措施
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第四章法律责任与法律诉讼
第一节 注册会计师法律责任概述
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第四章法律责任与法律诉讼
•合 同
•对 违 约
•习 •对 委 托
责任
负责
惯 法 下
人的民 事责任
•民 事 侵 权 责任
•对 过 失 负责任

•美





•直 接 受 益人
•取 得 与 客 户 同 等地位

会 计 师 的 法
•民 事
责 任
•对 第 三 者的民事 责任
•.应预见的受 益人
• 被审计单位的管理层的会计责任还包括: – 建立和健全内部控制制度; – 保护资产安全和完整; – 保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。
• 在整个审计过程中都要让被审计单位的管理层认识到自己 的会计责任
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第四章法律责任与法律诉讼
审计责任:
• 按照审计准则的要求出具审计报告,保证 审计报告的真实、合法性是注册会计师的 审计责任。
则的要求而提出了错误审计意见的情形。
• 审计风险是指财务报表中存在重大错报,
而注册会计师发表不恰当意见的可能性。
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第四章法律责任与法律诉讼
• 审计风险与审计失败的转化:
在通过审计未能发现重要错报因而提出了错 误的审计意见时,在法律方面要考虑的问题 是注册会计师是否保持了应有的职业谨慎。
没有完全遵循专业准则的要求进行审计。
➢重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持,即
注册会计师根本没有遵循准则的要求或没有按
专业准则的基本要求执行审计。
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第四章法律责任与法律诉讼
问题:注册会计师如何从重要性角度来区分 普通过失与重大过失?
➢ 重要性是区分普通过失和重大过失的重要因素。注册会计师 有责任查出会计报表中重大的错误与舞弊,注册会计师不可 能查出会计报表中所有的错误与舞弊。具体地说:
➢ 保证经营活动符合法律法规的规定,防止和发现 违反法规行为是被审计单位管理层的责任。注册 会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法 规行为负责,但执行年度财务报表审计可能是遏 制违反法规行为的一项措施。
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第四章法律责任与法律诉讼
2.经营失败
• 任何一个企业,经营失败的风险总是存在的
• 重大
•没有过失
•一般不会查出 •实施测试 • 应能查出
•普通 •过失
•内控是 •否有效
•无效
•有效
•重大过失
•未予实施
•后果与 •欺诈同
•推定 •欺诈
•有证据表明 •欺诈行为
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第四章法律责任与法律诉讼
注册会计师法律责任的成因(3)
➢报表使用者的原因
➢对报表信息的错 误理解 ➢不能正确地区分 会计责任和
• 经营失败是指企业由于宏观环境上的原因, 或经营管理上的原因等,使企业经营陷入困 境、到期无法归还贷款、管理出现混乱、使 投资者遭受损失等这样一种状况。
• 经营失败常常会导致企业破产、倒闭
• 经营失败会使一些利益相关者遭受损失,他 们要通过法律途径挽回自己的经济损失,注 册会计师往往成为被控告的对象之一 。
如果审计师在实施审计的过程中没有保持合 理的职业谨慎,那么由此导致错误的审计意 见就属于审计失败 。
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第四章法律责任与法律诉讼
注册会计师法律责任的成因(2)
➢注册会计师方面原因
➢1.违约 ➢2.过失 ➢3.欺诈
•注册会计师
•法律责任
注册会计师应承担法律责任的不当行为:违约、 过失和欺诈
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第四章法律责任与法律诉讼
欺诈与推定欺诈
➢ 欺诈又称注册会计师舞弊,是注册会计师或事务 所为达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务 报表有重大错报,却不予以披露或作出不实的证 明,而导致相关第三者受损。由欺诈所应承担的
法律责任一般为民事责任和刑事责任。
➢ “推定欺诈”,又称“涉嫌欺诈”,是指虽无故 意欺诈或坑害他人的动机,但却存在极端或异常 的过失。
• ……
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第四章法律责任与法律诉讼
审计期望差距
➢ 审计期望差距是指社会公众对审计作用的理解与 注册会计师职业界自身对审计业绩的看法之间存 在差异。
• 社会公众认为审 • 审计是对财务报表 • 的担保或保证
• 注册会计师不可 • 能查出企业所有 • 的错误和舞弊
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第四章法律责任与法律诉讼
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第四章法律责任与法律诉讼
共同过失Βιβλιοθήκη Baidu
➢ 定义:对他人过失,受害方自己未能保持合理的 谨慎而蒙受损失。
➢ 例证:
➢被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税 申报表所必要的信息,后来又控告注册会计 师未能妥当地编制纳税申报表,这种情况可 能使法院判定被审计单位有共同过失。
➢在审计中未能发现现金等资产短少时,被审 计单位可以过失为由控告注册会计师,而注 册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当 的内部控制造成的,并以此为由来反击被审 计单位的诉讼。
➢ 对于注册会计师个人来说,行政处罚包括警告、暂 停执业、吊销注册会计师证书;对于会计师事务所 而言,行政处罚包括警告、没收违法所得、罚款、 暂停执业、撤消等。
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第四章法律责任与法律诉讼
第二节 外国注册会计师的法律责任
•一 对委托 人的责任
•二 习惯法 下对第三 者的责任
三 成文法 下对第三者的 责任
•错报没有查 出
•没有过失 •否 •重大吗?
•否
•是
•控制测 •试应当揭示出
•来吗?
•是
•普通过失
•是 •内部控 •制有效吗?
•否 •是 •运用了实质
•性测试程序么?
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•否
•是否有欺诈 •动机?
•是
•欺诈
•否
•重大过失
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•对比
•错报 •事项 •没有 •查出
•不重大
• 注册会计师的审计责任不能替代、减轻或 免除被审计单位的会计责任。
• 同样,这种审计责任要写入审计业务约定 书和审计报告,把这种信息也要传达给使 用者。
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第四章法律责任与法律诉讼

审计业务约定书
•甲方:源实股份有限公司 •乙方:海星会计师事务所 • 兹由甲方委托乙方进行2006年度 •财务报表审计,经双方协商,达成 •如下约定: • 一、业务范围及目的
三.注册会计师法律责任的种类
•法律责任的类型
•定义
•行政责任 •民事责任
• 指注册会计师违反有关行政管理的法 律、法规的规定,但尚未构成犯罪的 行为所依法应当承担的法律后果。
• 指注册会计师因违反合同义务或者不 履行其他法律义务,使他人蒙受损失 而依法应承担的民事法律后果。
•刑事责任
• 指注册会计师造成对社会经济的严重 危害而应受到刑法制裁的义务。
①如果会计报表中存在重大错报事项,注册会计师运用常规审计 程序通常应予以发现,但因工作疏忽而未能将重大错报事项 查出来,就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。
②如果会计报表有多处错报事项,每一处都不算重大,但综合起 来对会计报表的影响却较大,也就是说会计报表作为一个整 体可能严重失实。在这种情况下,法院一般认为注册会计师 具有普通过失,而非重大过失,因为常规审计程序发现每处 较小错报事项的概率也较小。
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第四章法律责任与法律诉讼
违约
违约:指注册会计师未能达到审计业务约定 书的要求,如未能按期出具审计报告、泄 漏商业秘密等。当违约给他人造成损失时, 注册会计师就要负违约责任。由违约所应
承担的法律责任一般为行政责任和民事责 任。
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第四章法律责任与法律诉讼
过失
➢ 定义:所谓“过失”,是指在一定条件下,缺少
应具有的合理谨慎,招致了工作失误的后果。由
过失所应承担的法律责任一般为行政责任和 民事责任。
➢ 判断标准:以其他具备专业素质的注册会计师在 相同条件下可做到的谨慎程度为标准。
➢ 过失的分类:通常将过失按程度不同分为普通过 失和重大过失。 ➢普通过失(也称“一般过失”)通常是指没有 保持职业上应有的合理的谨慎,即注册会计师
•使用者
审计责任 ➢审计期 望差距
•法律责任
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第四章法律责任与法律诉讼
会计责任与审计责任
会计责任:
• 财务报表是由被审计单位的管理层编制的,因此它对财务 报表的合法性和公允性负责。
• 由此构成了被审计单位的管理层首先的和基本的会计责任。 因为被审计单位的管理层有充分的权力来选择会计原则, 决定在财务报表中披露什么和如何披露。
•一般来说,因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民 事责任,因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。
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第四章法律责任与法律诉讼
➢ 行政责任分为行政处分和行政处罚。
✓ 行政处分:是对国家工作人员的行政违法行为给予 一定的处罚,包括警告、记过、降级、降职、撤职、 开除等。
✓ 行政处罚:指国家行政机关及其他依法可以实施行 政处罚权的组织,对违反行政法律、法规、规章, 但尚不构成犯罪的公民、法人及其他组织实施的制 裁行为,包括警告、罚款、没收违法所得、责令停 产停业、暂扣或者吊销营业执照、行政拘留等。
➢1.错误、舞弊和 违反法规行为 ➢2.经营失败
•被审计单位
•法律责任
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第四章法律责任与法律诉讼
1、错误、舞弊和违反法规行为
➢ 防止或发现错误与舞弊是被审计单位治理层和管 理层的责任。而注册会计师的责任是按照中国注 册会计师审计准则的规定实施审计工作,获取财 务报表在整体上不存在重大错报的保证,无论该 错报是由于舞弊还是错误导致。
➢ 两者的区别:因为后者不包含带有故意欺骗性质 的陈述。
➢ 一般情况下,注册会计师的重大过失被视为推定 欺诈。特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一 词的范围,使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等 效的概念。
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第四章法律责任与法律诉讼
注册会计师过失或欺诈责任界定参 考图(注意重要性、内部控制及动机的作用)
• …… • 二、甲方的责任与义务 • 甲方的责任是:建立健全内部控制 •制度,保护资产的安全完整,保证会 •计资料的真实、合法、完整,保证财 •务报表充分披露有关的信息。 • 甲方的义务是:
• ……

审计报告
•ABC股份有限公司全体股东: • 我们审计了……。 • 一、管理层对财务报表的责任 • 按照企业会计准则和《××会计制 •度》的规定编制财务报表是ABC公司 •管理层的责任。这种责任包括:(1) •设计、实施和维护与财务报表编制相 •关的内部控制,以使财务报表不存在 •由于舞弊或错误而导致的重大错报; •(2)选择和运用恰当的会计政策; •(3)作出合理的会计估计。 • 二、注册会计师的责任
➢ (二)扩大注册会计师对第三者利益集团或人士 (非签约第三方)的责任。
➢ (三)扩充注册会计师法律责任的内涵。不但要 对财务报表的公允性表达意见,而且对查找被审 计单位的错误、舞弊和违法行为也负有重大责任。
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第四章法律责任与法律诉讼
二 注册会计师法律责任的成因(1)
➢被审计单位的原因
•一 法律责任 与变化中的
法律环境
•二 注册会 计师法律责
任的成因
三 注册会计 师法律责任的种 类
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第四章法律责任与法律诉讼
•一 法律责任与变化中的法律环境
剖析法律责任
➢ 法律责任是指,因违法行为而引起的应由违法 者承担的相应的法律后果。
➢ 构成法律责任的两个要素:
➢它以一定的义务存在为前提; ➢出现了违反此种义务的事实。
•对 过 失 负责
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第四章法律责任与法律诉讼
注册会计师法律责任
➢注册会计师在履行职责过程中,因过失、 欺诈或违约而导致客户或其他利益相关方 的经济损失,由此而承担的法律后果。
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第四章法律责任与法律诉讼
20世纪80年代后,注册会计师的法 律责任的变化
➢ (一)对注册会计师的法律诉讼大量增加。 20世纪90年代美国专家估计,由于法律诉讼和 赔偿金额的激增,美国会计师事务所诉讼的直接 费用支出占其审计收入的20%。
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第四章法律责任与法律诉讼
• 经营失败是被审计单位管理层的责任,与注册会 计师无关。但一般公众不理解经营失败和审计失 败的区别,故当公司发生经营失败时,报表使用 者通常会归罪于审计失败,尤其是近期签发的审 计意见是无保留的、表明该公司财务报表的反映 是公允的时。
• 审计失败是指注册会计师没有遵守审计准
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