实质性程序底稿编辑

实质性底稿编辑

实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写,总账和明细账核对一致。

一、资产类

1、货币资金

核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。

方法：（1）库存现金：需要进行现金盘点,填制现金监盘表，并编辑索引号。由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。

（2）银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户12月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证（包括零余额账户、已销户），并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。

2、应收账款

核算内容:应收账款

方法：①应收账款需要收集往来的明细资料（含账龄分析，与坏账准备计提需一致），原则上往来明细中前5名函证（若该往来总余额较小，则10万元以上的发函），发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项,需要注意资金往来涉及什么内容。

3、预付款项

核算内容：预付账款

方法：①预付账款需要收集往来的明细资料, 原则上往来明细中前5名函证（若该往来总余额较小，则10万元以上的发函），发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄,并注意与应付账款核对明细,是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项,需要注意资金往来涉及什么内容。

4、其他应收款

核算内容：其他应收款

方法：①其他应收款需要收集往来的明细资料（含账龄分析，与坏账准备计提需一致），原则上往来明细中前5名函证（若该往来总余额较小，则10万元以上的发函），发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上，对其他应收款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③其他应收款中涉及的备用金、保证金金额波动异常的款项应予以特别关注，涉及其他类的款项，需要注意资金往来涉及什么内容。

5、存货

核算内容:原材料、低值易耗品、在产品等

方法：①存货需要收集年度存货进销存汇总表、存货减值准备计提情况、期末存货盘点报告，并对期末存货进行盘点或抽盘；②对于没有计提减值准备的存货，需要进行减值测试，以合理确定存货减值金额，评估该金额对财务报表的影响；③存货盘点需要由公司仓库管理人员进行盘点，审计人员监盘，盘点结束时需要由仓库主管、监盘人签字确认；④如果公司采用计划成本核算存货，则还需要对材料成本差异进行计价测试，原材料购进和发出的计价测试、库存商品的完工与销售的计价测试和生产成本的计价测试。

6、持有至到期投资

核算内容：持有至到期投资

方法：持有至到期投资需要收集相关的投资文件或协议,并进行投资的利息测算。

7、长期股权投资

核算内容：长期股权投资

方法：①长期股权投资需要收集对外投资的董事会决议 (股东会决议）、投资协议、股权转让合同、政府划拨取得的长期股权投资的政府文件等；②长期股权投资需要编制审定表附表。

8、固定资产

核算内容：固定资产

方法：①固定资产需要收集固定资产卡片账（含有资产名称、原值、残值、折旧年限、累计折旧等信息）、房产证、土地使用权证、最新车辆行驶证（车辆行驶证是经过年检后的）、主要设备的采购合同及发票、固定资产抵押情况说明和期末固定资产盘点报告，并对固定资产进行盘点或抽盘；②固定资产需要根据公司提供的固定资产卡片账在正确确定折旧期限的基础上，进行固定资产折旧测算。可以采用应计本期折旧发生额或应计累计折旧额进行测算，应计本期折旧发生额与本期清理的固定资产当期发生额之和应当和固定资产折旧本期增加额核对一致，应计累计折旧额与本期清理的固定资产累计折旧额之和应当和固定资产累计折旧额核对一致；③固定资产盘点需要由公司相关财务人员进行，审计人员监盘，盘点结束时需要由盘点人、监盘人签字确认。

9、在建工程

核算内容：在建工程

方法:①在建工程需要收集在建工程董事会或股东会决议、立项审批文件、建安合同（含在建工程预决算文件及完工进度等）；②在取得相关的文件资料的基础上，在建工程按项目编制明细表，合理确定涉及在建工程利息资本化的金额，

正确划分在建工程转固金额和其他减少金额，固定资产转固的金额与购入固定资产金额之和应当与固定资产本期增加金额核对一致；③对在建工程进行减值测试，合理确定在建工程减值金额，评估减值金额对财务报表的影响。

10、固定资产清理

核算：固定资产清理

方法：①固定资产清理需要收集固定资产清理明细表、固定资产清理的相关审批文件；②固定资产清理原值之和应当固定资产本期减少核对一致，固定资产清理转营业外收入、转营业外支出应当分别与营业外收入——处置固定资产利得、营业外支出——处置固定资产损失核对一致。

11、无形资产

核算：无形资产

方法：①无形资产需要收集无形资产折旧摊销的信息；②无形资产按项目填制相关审定表、明细表。

12、长期待摊费用

核算：长期待摊费用

方法：①长期待摊费用需要收集长期待摊费用摊销明细表；②长期待摊费用按项目填写相关的审定表、明细表，并对本期摊销进行摊销测算。

13、递延所得税资产

核算：递延所得税资产

方法：

二、负债类

1、短期借款

核算：短期借款

方法：①短期借款需要收集短期借款相关的合同、协议，企业信用报告、贷

款卡信息等相关文件；②短期借款按款项填制审定表、明细表等资料，并需要进行短期借款利息测算。一般短期借款的利息测算，采取按天计息，计息天数可以根据日起计算器计算，利率以合同约定为准。

2、应付账款

核算：应付账款

方法：①应付账款需要收集与供应商系统对账的信息（年底财务部门与供应商如果有对账单，请提供对账单与调节表）；②应付账款按款项填制明细，正确划分账龄，涉及其他类的款项，需要注意资金往来涉及什么内容。

3、预收款项

核算：预收账款

方法：预收账款按款项填制明细，正确划分账龄，涉及其他类的款项，需要注意资金往来涉及什么内容。

4、应付职工薪酬

核算：应付职工薪酬

方法：①应付职工薪酬应根据公司的薪酬标准正确计提，合理支付，可以收取公司某期的职工工资表；②应付职工薪酬需要填制应付职工薪酬分配情况检查表，其基本原理为成本费用发生的同时，应付职工薪酬的计提数相应增加。应付职工薪酬的项目明细与生产成本、销售费用、管理费用等相关明细匹配一致。

5、应交税费

核算：应交税费

方法：①应交税费需要收集增值税纳税申报表及所得税申报表（增值税纳税申报表提供12月份，所得税申报表提供全年）、各项税收优惠政策文件、税务清算、税务稽查报告等相关文件；②应交税费需要填制应交税费明细表、应交增值税明细表（应交增值税明细表根据应交税费——应交增值税明细填列），并根据相关的规定进行税金测算。

6、其他应付款

核算：其他应付款

方法：其他应付款按款项填制明细，正确划分账龄，涉及其他类的款项，需要注意资金往来涉及什么内容。

7、长期借款

核算：长期借款

方法：①长期借款需要收集借款相关的合同、协议，企业信用报告、贷款卡信息等相关文件；②长期借款按款项填制审定表、明细表等资料，并需要进行长期借款利息测算。一般长期借款的利息测算，采取按年计息，利率以合同约定为准。

三、所有者权益类

1、实收资本（股本）

核算：实收资本（股本）

方法：实收资本需要收集企业工商执照、税务登记证、组织机构代码证、产权登记表、出资证明、验资报告等文件，并按出资股东填列相关的审定表、明细表。

2、资本公积

核算：资本公积

方法：资本公积需要收集确认资本公积的凭据，分项列示报告期资本公积的变动情况及其原因、依据。若用资本公积转增股本，应说明其履行的法律程序及有关决议。

3、盈余公积

核算：盈余公积

方法：如用盈余公积转增股本、弥补亏损、和分配股利的，应说明有关决议。

4、未分配利润

核算：未分配利润

方法：如有利润分配，需要收集分配、决议等文件。若有对以前年度损益调整致使期初未分配利润变动的情况，应对变动内容、变动原因、依据和影响作出说明。

四、损益类

1、营业收入

核算：主营业务收入、其他业务收入

方法：①营业收入按项目填制明细表，其中主营业务收入分项目按月份填列（采用数据透视表），其他业务收入按种类填列，并与上期数进行对比，如有异常波动的情况还需要进行分析说明；②主营业务收入中涉及有其他收入需要说明其他收入涉及什么内容，其他业务收入中涉及租赁收入需要收集相关的租赁合同。

2、营业成本

核算:主营业务成本、其他业务成本

方法：①营业成本按项目填制明细表，其中主营业务成本分项目按月份填列（采用数据透视表），其他业务成本按种类填列，并与上期数进行对比，如有异常波动的情况还需要进行分析说明；②主营业务成本中涉及有其他成本需要说明其他成本涉及什么内容。

3、营业税金及附加

核算：营业税金及附加

方法：营业税金及附加按项目填列，税金测算结果与营业税金及附加核对一致，营业税金及附加——其他需要说明涉及什么内容。

4、销售费用

核算：销售费用

方法：①销售费用按项目填制，其中明细表分项目按月份填列（采用数据透

视表）；②销售费用、管理费用--职工薪酬与应付职工薪酬勾稽一致，销售费用、管理费用--折旧及摊销费用与固定资产折旧和无形资产摊销费用勾稽一致；③销售费用涉及租赁支出的需要收集租赁合同，销售费用——其他需要说明涉及什么内容。

5、管理费用

核算：管理费用

方法：①管理费用按项目填制，其中明细表分项目按月份填列（采用数据透视表）；②管理费用、销售费用--职工薪酬与应付职工薪酬勾稽一致，管理费用、销售费用--折旧及摊销费用与固定资产折旧和无形资产摊销费用勾稽一致；③管理费用——其他需要说明涉及什么内容。

6、财务费用

核算：财务费用

方法：①财务费用按项目填制，其中明细表分项目按月份填列（采用数据透视表）；②财务费用——利息支出分长、短期借款利息，分别与长、短期借款利息测算核对一致；③财务费用——其他需要说明涉及什么内容。

7、资产减值损失

核算：资产减值损失

方法：资产减值损失按项目填列，其中坏账准备金额与应收账款坏账准备、其他应收款坏账准备核对一致，减值准备与存货、固定资产减值核对一致。

8、投资收益

核算：投资收益

方法：投资收益按项目填列，并需要说明产生投资收益的来源。

9、营业外收入

核算：营业外收入

方法：①营业外收入按项目填列，非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等需要收集相关的文件、合同协议等资料；②处置固定资产利得、处置无形资产利得分别于固定资产清理、无形资产清理转营业外收入核对一致，盘盈利得与资产盘点报告核对一致；③营业外收入——其他需要说明涉及什么内容。

10、营业外支出

核算:营业外支出

方法：①营业外支出按项目填列，大额营业外支出的原始凭证；②处置固定资产损失、处置无形资产损失分别于固定资产清理、无形资产清理转营业外支出核对一致，盘亏损失与资产盘点报告核对一致；③营业外支出——其他需要说明涉及什么内容。