会计账项调整

月折旧额 = 119760 / 12 = 9980元
注意：“累计折旧”是一个资产类账户（见教材 P57 表3-3
P65 图3-3）。因为该账户是反映固定资产已损耗的价值（折 旧增加也就是固定资产价值减少）， 所以其登记增加、减少 及余额的借贷方向必定与“固定资产”账户相反。
账户按用途和结构分类——调整账户：见教材 P69 -
有关账务处理： 8月末 账项调整 借：应收账款 贷：其他业务收入 9月末 账项调整 借：应收账款 贷：其他业务收入 10月 收取租金时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应收账款
2000 2000
2000 2000
6000 2000 4000
注意：教材 P191 有关说明。
（2）应计费用：尚未付款、但按权责发生制的要求应确认 入账的费用，又称“预提费用”。
业现有固定资
产累计折旧额
“固定资产”账户的借方余额反映固定资产的原始价值， “累计折旧”账户的贷方余额反映固定资产已经计提的全部 折旧额。用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧” 账户的贷方余额即可算出固定资产净值。
当固定资产减少（如售出或报废），其原价要从“固定资 产”账户借方余额中减去（即记入贷方），其累计折旧额则 要从“累计折旧”账户贷方余额中减去（即记入借方）。
以上例： 生产设备租入方对租赁费的账务处理：
8月末 账项调整 借：制造费用 贷：预提费用
9月末 账项调整 借：制造费用 贷：预提费用
10月 支付租金时 借：制造费用 预提费用
贷：银行存款
2000 2000
2000 2000
2000 4000
6000
注意：“预提费用”是一个负债类账户。 （参见教材 P65 图3-3）
五、估计项目调整： （一）固定资产折旧：
1、基本概念： 固定资产：使用期限较长（通常：超过一年）、单位 价值较高（超过规定标准）、在使用过程中 保持实物形态不变的资产。
固定资产原始价值（简称“原价”或“原值”）：为 取得固定资产、并使之达到预定可使用状态 所发生的全部支出。
折旧：固定资产损耗的价值。
3、处理坏账的方法（备抵法）：会计期末通过计提坏账准 备（账项调整）将可能发生的坏账损失确认为 当期费用；应收款项确实无法收回时（即实际 确认坏账时）则冲减坏账准备。
例：某公司根据历年来发生坏账的实际情况，结合现时客
四、递延项目调整：
（1）预收收入：已收款、但按权责发生制的要求不应马上 确认入账的收入。
例：广告公司7月16日与客户签订为期1年广告服务 合同，广告费共计 24000元已一次性收讫，广 告服务从当天开始。
有关账务处理： 7月16日 收款时 借：银行存款 贷：预收账款
24000 24000
7月末 账项调整 借：预收账款
例：某公司管理部门购入一台设备，实际支出共600000元。
该设备预计使用五年，预计报废时净残值1200元。
购入时 借：固定资产
600000
贷：银行存款
600000
每月末计提折旧（账项调整）：
借：管理费用 贷：累计折旧
9980 9980
折旧额的计算：
应计折旧总额 = 600000 − 1200 = 598800元 年折旧额 = 598800 / 5 = 119760元
3、在资产负债表上的列示：
以上例： 假定该设备已使用一年半，其累计折旧额 为179640元（9980×18），净值为420360元 （600000 - 179640）， 在资产负债表上即列 示为：
资产
金额
……
……
固定资产
420360
……
……
（二）坏账准备： 1、坏账：无法收回的应收款项。 2、确认坏账的条件： （1）债务人破产或死亡，其破产财产或遗产无法清偿 债务。 （2）债务人逾期 3年未能清偿债务。
另外，按谨慎性原则的要求，对于企业未来有可能发 生的损失，也要通过期末账项调整来确认入账。
账项 调整
应计项目调整 递延项目调整
估计项目调整
计提固定资产折旧 确认资产减值损失
依据权责发生制原则 依据谨慎性原则
三、应计项目调整： （1）应计收入：尚未收款、但按权责发生制的要求应确认
入账的收入。
例：某厂8月初出租一台生产设备，期限3个月，每月租 金2000元。合同约定，租赁期满一次性收取
24000
7月末 账项调整 借：销售费用 贷：待摊费用
1000 1000
8月末 账项调整 借：销售费用 贷：待摊费用
2000 2000
9月末 账项调整 ……
上述 7月份的账务处理也可简化为：
7月16日 付款时 借：待摊费用 销售费用
贷：银行存款
23000 1000
24000
注意：“待摊费用”是一个资产类账户。 （参见教材 P65 图3-3）
二、会计账项调整包括的内容：（参见教材 P190）
在一般情况下，当涉及收入或费用的经济业务发生时， 对收入或费用可以马上确认入账，而不必到会计期末通 过账项调整来确认入账。
但在某些特定情况下，当涉及收入或费用的经济业务 发生时，按权责发生制的要求，对收入或费用不能马上 确认入账，而要到本期的期末或以后会计期间的期末， 通过账项调整来确认入账。
1000
7月末不再进行账项调整。
显然，这样处理对 7月末编制的会计报表没有影响。
注意：“预收账款”是一个负债类账户。 （见教材 P58 表3-3）
（2）预付费用：已付款、但按权责发生制的要求不应马上 确认入账的费用，又称“待摊费用”。
以上例：广告公司的客户对广告费用的账务处理：
7月16日 付款时 借：待摊费用
固定资产净值（又称“折余价值”）：固定资产原始 价值减去已经提取的全部折旧额（称“累计 折旧”）后的余额。
2、有关账户：
固定资产
企业增加的固 企业减少的固
定资产的原始 定资产的原始
价值
价值
期末余额：企
业现有固定资
产的原始价值
累计折旧
企业减少的固 企业定期（每
定资产的累计 月）计提的折
折旧额
旧额
期末余额：企
1000
贷：主营业务收入
1000
8月末 账项调整 借：预收账款
2000
贷：主营业务收入
2000
9月末 账项调整 借：预收账款 贷：主营业务收入
10月末 账项调整 ……
2000 2000
在本例中，7月份的账务处理也可简化为：
7月16日 收款时 借：银行存款
24000
贷：预收账款
23000
主营业务收入