第六讲公司间固定资产交易的抵消

• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：折旧费用
2
• 第二年的调整分录：
• 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整 （调回）分录（使用相当于售出）
• 借：长期股权投资 （10/5） 2
• 贷：投资收益
2
• 第二年
• 母公司编制第一笔抵消分录为：
• 借：长期股权投资
10
• 贷：固定资产
• 购入企业固定资产可能提前报废、到期报 废或超期使用后报废，报废年的调整和抵 消分录不一样。
• 在顺销情况下，分别介绍到期、提前、超 期报废的处理
• 假设第五年报废，第五年的调整分录一样， 第五年的抵消分录要将到期报废情况下第 五年的抵消分录中的“固定资产”和“累 计折旧”用“营业外收入”代替
• 第五年
二、固定资产业务顺销的抵消
• 1、销售企业作为商品销售购入企业作为固 定资产使用并分期计提折旧
• 假设母公司以商品50万元作价销售给其子 公司作为固定资产，其成本为40万元，子 公司作为固定资产将在未来5年内使用，分 期计提折旧。
• 第一年
• 这相当于全购全未销，母公司应按未实现的损益 编制调整分录：
• 贷：投资收益
2
• 第三年
• 母公司编制第一笔抵消分录为：
• 借：长期股权投资
10
• 贷：固定资产
10
• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：折旧费用
2
• 上年计提折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
4
• 贷：长期股权投资
4
• 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并
• 第四年的调整分录：
(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） • 6.IASB 2004： IFRS3 企业合并（中译文 《国际财务报告准则(2004)》
中国财政经济出版社 2005年） • 7.FASB 1993：FAS115 对某些债务证券和权益证券投资的会计处理
（中译文《美国财务会计准则第1-137号》 经济科学出版社 2002年） • 8.FASB 2001：FAS141 企业合并 • 9.FASB 2001：FAS142 商誉和其他无形资产
•借：累计折旧
6
• 贷：长期股权投资
6
• 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并
• 第五年的调整分录：
• 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整 （调回）分录（使用相当于售出）
• 借：长期股权投资 （10/5） 2
• 贷：投资收益
2
• 第五年
• 母公司编制第一笔抵消分录为：
• 借：长期股权投资
• 母公司编制第一笔抵消分录为：
• 借：长期股权投资
10
• 贷：营业外收入
10
• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：营业外收入
2
• 贷：折旧费用
2
• 上年计提折旧的抵消分录：
• 借：营业外收入
8
• 贷：长期股权投资
8
• 将抵消分录合并 • 借：长期股权投资 • 贷：折旧费用
2 2
• 假设于第3年末报废
10000
• 抵消分录为:
• 借：营业成本
10000
• 贷：长期股权投资 10000
• 非完全权益法需要编制抵消分录
• 借：营业成本
10000
• 贷：期初未分配利润 10000
• 控股子公司需要将未实现的亏损在少数股 权与多数股权之间进行分摊。
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• 1、Beams & Anthony & Clement & Lowensohn 2006: Advanced Accounting 9th ed Prentice Hall（中译本：《高级会计学》 第7版 上海财经大学出版社 2002年 储一昀译）
• 母公司编制第一笔抵消分录为：
• 借：长期股权投资
8
•
少数股东权益
2
• 贷：固定资产
10
• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：折旧费用
2
• 上年计提折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
8
• 贷：长期股权投资
6.4
•
少数股东权益
1.6
• 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并
四、报废年的抵消
• 2、《企业会计准则第33号——合并财务报表》 • 3. 《企业会计准则讲解》 • 4.IASB 2004：IAS27 合并财务报表和单独财务报表（中译文 《国际
财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） • 5.IASB 2004：IAS28 联营中的投资（中译文 《国际财务报告准则
万元，成本40万元，母公司购回作为固定 资产使在未来5年内分期计提折旧。
• 第一年
• 这相当于全购全未销，母公司应按未实现的损益 编制调整分录：
• 借：投资收益
10×80%
• 贷：长期股权投资
10×80%
• 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整 （调回）分录（使用相当于售出）
• 借：长期股权投资
• 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整 （调回）分录（使用相当于售出）
• 借：长期股权投资 （10/5） 2
• 贷：投资收益
2
• 第四年
• 母公司编制第一笔抵消分录为：
• 借：长期股权投资
10
• 贷：固定资产
10
• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：折旧费用
2
• 上年计提折旧的抵消分录：
• 全购全销的抵消分录为：
• 借：营业收入
30000
• 贷：营业成本
30000
• 全购全未销的抵消分录：
• 调整会计分录：
• 借：长期股权投资 10000
• 贷；投资收益
10000
• 编制抵消分录
• 借：营业收入
30000
•
存货
10000
• 贷：营业成本
40000
•
• 非完全权益法不编制调整分录。
10
• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：折旧费用
2
• 上年计提折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：长期股权投资
2
• 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并
• 第三年的调整分录：
• 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整 （调回）分录（使用相当于售出）
• 借：长期股权投资 （10/5） 2
• 调整分录为：
• 借：长期股权投资
6
• 贷；投资收益
6
• 抵消分录同样用“营业外收入”代替“固 定资产”和“累计折旧”
• 母公司编制抵消分录为：
• 借：长期股权投资
10
• 贷：营业外收入
10
• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：营业外收入
2
• 贷：折旧费用
2
• 上年计提折旧的抵消分录：
• 借：营业外收入
2×80%
• 贷：投资收益
2×80%
• 第二年
• 母公司编制第一笔抵消分录为：
• 借：长期股权投资
8
•
少数股东权益
2
• 贷：固定资产
10
• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：折旧费用
2
• 上年计提折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：长期股权投资
1.6
•
少数股东权益
0.4
• 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并
• 第三至第五年的调整分录是一样的
• 第三年
• 母公司编制第一笔抵消分录为：
• 借：长期股权投资
8
•
少数股东权益
2
• 贷：固定资产
10
• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：折旧费用
2
• 上年计提折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
4
• 贷：长期股权投资
3.2
•
少数股东权益
0.8
• 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并
• 第四年
• 母公司编制第一笔抵消分录为：
• 借：长期股权投资
8
•
少数股东权益
2
• 贷：固定资产
10
• 当年计提了折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
2
• 贷：折旧费用
2
• 上年计提折旧的抵消分录：
• 借：累计折旧
6
• 贷：长期股权投资
4.8
•
少数股东权益
1.2
• 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并
• 第五年
4
• 贷：长期股权投资
4
• 把抵消分录合并
• 借：长期股权投资
• 贷：营业外收入
•
折旧费用
6 4 2
• 假设第六年使，第六年不需要编制调整分 录
• 抵消分录要编制：
• 借：累计折旧
10
• 贷：固定资产
10
• 第七报废既不要编制调整分录，也不要编 制抵消分录。
五、按成本销售的抵消
• 如果公司间的存货是按成本销售,本例按 40000元销售给子公司，则抵消分录就简单 多了。
• 借：投资收益
10
• 贷：长期股权投资
10
• 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整 （调回）分录（使用相当于售出）
• 借：长期股权投资 （10/5） 2