基于BSC的企业绩效评价指标体系设计

上不利于企业核心竞争力的形成 、保持和评价 ， 不 利于企业战略经营 目标的实现 。因此 ， 深入研究绩
效 评价 问题 ， 尽快 在 中国建 立 起科 学 规 范 的企 业绩
（） ２ 未充分考 虑资本 成本因素 ， 从而 导致经 营 利润的计算不正确 。在现代经济 中， 任何一项资本 实际上都是有机会成本的， 企业的资本金来源包括 债务资本和权益资本 。现行会计制度对权益资本和 债务资本的处理不 同， 债务资本的成本是作 为当期 费用直接计入当期损益 ， 而权益资本成本则作为收 益分配处理。 占用权益资本 的机会成本未加 以揭 示， 使经营者有可能认为权益资本是一种 “ 免费资 本” ，不确认和计量权益资本成本实质上虚增了利 润， 在一定程度上有可能误导投资者做出错误的决
策。
效评价指标体系和制度 ，对于推动国有企业 的管 理 、 革 和发 展 具有 十 分重 要 的现 实 意 义 。本 文 拟 改 在 借 鉴平 衡计 分 卡 思想 的 基础 上 ， 讨 如何 科 学 地 探
设 计基 于平 衡计 分 卡 （ ａ ｎｅ ｃｒｃｒ） Ｂｌ ｃｄＳｏｅａｄ 的企业 绩 ａ
为 关心 的是企 业创 造有 利的现 金流 量能力 。
体系仍然有一定的局限性。 （ ）单 纯 地 以财务 指 标 作为 绩 效评 价 依 据 ， １ 难
以全 面反 映企业 经 营绩效 。以财务 指标为 中心 的绩
收 稿 日期 ：Байду номын сангаас ６ １— ０ ２０ — ０ ２
（） ４ 缺乏 动 态 性 。传 统 企业 绩 效评 价 主要 使 用 企 业 的历 史数 据 进行 静 态分 析 ， 映 得 是企 业 过去 反 的经 营状 况 ，不 能 准确 反 映企 业 的 动态 经 济状 况 。
传统绩效评价指标体系具有一定 的局限性 ， 使得其 在今 天 竞争 激 烈 的市 场 内难 以有 效 发 挥作 用 ， 不能
很好 地 进行 企 业 战略 经 营业 绩 的评 价 ， 一 定 程度 在
优化 ， 而不是全局最优化 ； 无法提供有关“ 顾客需求
什么 ”“ 、竞争 对手 是如 何运 作 的” 方 面的信 息 。 等
的 时效性 难 以保证 。
认识到企业 的无形资产 （ 人力资本 、信息等） 对企 业的重要作用 ，但传统绩效评价体系过分关注财务 指标 、短期利益 ，已无法满足现代企业管理 的需 要。与传统的绩效评价体系相 比， 平衡计分卡具有 以下 特点 ：
（） 强调 “ １ 平衡 ” 的重要性 。平 衡计分 卡 和其 他绩效评价体系不 同的是强调 “ 平衡” 。首先 ， 强调 财务指 标 与非财 务指 标 的平 衡 。通过加 人未来
务 、 客 、 业 内部 流程 和 学 习与 成 长 。通 过 这４ 顾 企 项 指 标 的衡 量 ，组织 得 以用 明确 和严谨 的手 法来解 释
平衡计分卡的绩效评价指标体系不是指标的简单混 合 ，更不 是 主观臆 断 的结 果 ，而是 根据企 业 总体战
略 ， 由一 系 列 因果 链 条 贯 穿 起 来 的一 个 有 机 整 体 （ 图 １ ，平 衡计 分卡 与其 他绩 效管 理 系统 的差 别 见 ） 在 于注重 因果关 系。各项 财务 指标 （ 包括 净 资产收 益率 等） 的实 现得 益于产 品市 场 占有率 和客户 的青 睐 （ 户 忠诚 度 和满 意 度等 ） 客 ，而 要 获得 客 户 或市 场 的支 持 ，就 必 须有 一 套 高 效 运 作 的 内部 业 务 流 程 ，快速 有效 地 响应客 户 的需 求 ，提供 优质 的产 品 或 服务 。而这 一切 必须 由员 工来完 成 ，只有 提高 员 工 的素质 与技 能 ，提高 其工 作积极 性 才能保 障业 务
（） ６ 缺乏无 形 资产 和人力 资本 方面 的评价 指标 。 知识 经济 环境 下 ，无形 资产 和人力 资本 在企业 的竞 争优 势 和核心 竞争 力 的形成 与保持 中 ，以及 在企业 战 略经 营 目标 的实 现上 发挥 着 日益 重要 的作用 。 目 前 世界经 济是 以信 息 和知识 为基础 的经济 ，企业研 究 与 发 展 （ ＆Ｄ） 力 、 Ｒ 能 科技 进 步 水平 、 力 资 源 资 人 本 等 日益 取代 实物 资产 在企 业生存 和 发展 中发挥 核
职 能和企 业 监 管机 制都 发 生 了根 本 性 的改 变 ， 业 企 绩 效 评 价 问题 成 为众 多决 策 者所 关 心 的重 点 问 题 。
效评价体系 ，容易导致企业经营活动的短期行为 ， 为了短期利润 的最大化 ，企业常常推迟资本投资 ，
从 而 造 成 发 展 后 劲 不 足 ； 乏 战 略 性 考 虑 ， 法 提 缺 无 供 产 品质 量 、 客 响应 度 等 方 面 的信 息 ； 励 局 部 顾 鼓
时效性的关键 因素 ，在于指标标 准值 的确定滞后 。 确定标 准 值 的现行 方法是 在 获取全 国企 业统计 资料
的基 础上 ，采用 数 理统计 方 法确定 出平 均值作 为标 准值 。而 企业 年度 报表 不能 在本年 度结 束 时马上报 出 ， 加上 数据 统计 处理 需要 时 间 ， 再 这样 使得标 准值 在下 一年 度 中期才 能产 生 ，使 得企 业绩 效评价 工作
（） １建设坚强 的电网 ， 电网的经济运载能力 ； 提升
（） ２ 不断 提升 资产盈 利能 力 ；
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（） ３ 建设适 应 “ 一强 三优 ” 要求 的员工 队伍 ；
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图 １ 绩 效评 价 指 标 体 系的 因 果 关 系链 示意 图
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理 纵 一ｌｚ０ Ｌ。 论 横 ＬＵＺ。Ｅ ｚ ｚ Ｌ
陈正飞 １ ，马放瑞 ｚ ，张亚琼 １
（． １ 西安 交通大 学，陕西 西安 ７ ０４ ；２陕西省 电力公 司，陕西 西安 １０ ９ ． ７０ ０ ） １０ ４
随着我国市场经济体制的逐步完善 ， 政府管理
传统的以财务会计量度为主的绩效衡量模式 ，以使 组 织 的“ 略 ” 够 转 变 为 “ 动 ” 策 能 行 。该研 究 的 结论 《 平衡计分卡 ： 驱动绩效的量度》 发表在 １９ 年１ ９２ 月的 《 哈佛商业评论》 。 上 ２２ 平衡 计分 卡 的 内容 ． 平衡计分卡强调 ，传统的财务会计模式只能衡 量过去发生的事情 （ 落后 的结果因素 ）而无法评估 ， 企业前瞻性 的投资（ 领先的驱动因素 ）因此必须改 ， 用 一个 将 组 织 的愿景 转 变 为一 组 由４ 观点 组 成 的 项 绩 效指标 架 构来评 核组 织 的绩效 。这４ 项指标 是 ： 财
理
论 纵 横
其策略。它一方而保留传统上衡量过去绩效 的财务 指标 ， 并且 兼顾 了促 成财务 目标 的绩效 因素 ； 支持 在
流程 的顺畅 ，满足客户需求 。
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理纵 一ｌ ｚｍ 论横 Ｌ ｚ 。ｚ 广Ｎ 广 ｃ。 。
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２ 平 衡计 分 卡
２１ 平衡 计分 卡 的产 生 ．
平衡 计 分卡 （ ａａｃｄＳｏｅａｄ 源 自于 哈佛 大 Ｂ ｌｎｅ ｃｒｃｒ） 学 教 授 罗伯 特 ・ 佩 兰 （ ｏｅ ａｌｎ 与 诺 朗 研 究 卡 Ｒ ｂｒ Ｋ ｐａ ） ｔ 院 （ ｏａ ｏｔ ｎｔｕｅ 的首 席 执行 官 大 卫 ・ 顿 Ｎ ｌ Ｎ ｒ ｎＩｓｔｔ） ｎ ｏ ｉ 诺 （ ａｉ ｏ ｏ ） １９ 年所 从 事 的 “ 来 组 织绩 效 Ｄ ｖ Ｎ ｒ ｎ 于 ９ ０ ｄ ｔ 未 衡量 方法 ”研 究计 划 。该计 划 的 目的在 于找 出超 越
关 项 目 ， 现 金 流 量 表 中 的 有关 指 标 ， 净 现金 流 对 如
计的财务绩效评价指标 ， １９ 年 由财政部等四部 到 ９９ 委联合颁布实施 的 《 国有资本金绩效评价指标体 系》 ，我 国企业绩效评价随着经济管理体制的变化 而演进 ， 开始摆脱计 划经济体制 的影 响， 对片面追
（） ４ 提高综合科技实力， 加快公司信息化建设步伐； （） ５提供 优质 服务 ， 塑造 良好 市场形 象 。
通 过 战略 的实施 ， 实现公 司 发展 、 网发 展和 员 电
的发 展水 平 ， 今后 的发展 预测 得不 到量 化 的反 映 。
组织追求业绩之余 ，也监督组织的行为应兼顾学习 与成 长方 面 ， 且通 过一 连 串的互动 因果 关 系 ， 并 组织 得 以把 产 出和绩 效 驱动 因素 串起来 ，以衡 量指 标 和
其量 度作 为语 言 ，把 组织 的使命 和策 略转 变 为一套 前后 连贯 的系统 绩效 评核 量度 ，把 复杂 而笼 统的概
效评价指标体系 ， 以关注所有影响企业经营的关键 成功 因素 。
１ 现行 企 业绩 效 评 价 现 状 及 不 足
从 １９ 年 财 政 部 出 台 的《 业 财务 通 则 》 设 ９３ 企 所
（ ） 现金 流 量 指标 的关 注不 够 。传 统 企业 绩 ３对
效评价指标关注的焦点是资产负债表 、 损益表的有
作者简 介： 陈正飞（ ８ 一 ， １ １）男， 汉族 ， ９ 江西进贤人 ， 西安交通大学管理学 院２ ｏ 级硕士研究生， ｏ４ 研究方 向为公司财务 、 资本运 营。
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该套评 价体 系 中 ，虽 然增 加 了一些 反 映企业发 展能 力状 况 的指标 ， 如三 年资本 平 均增长 率 、 三年销 售平 均增 长率 和技术 投 人 比率 ，但 采用 的数 据都是 以往 年度 的指标 ，只能 显示企 业这 类指标 在 过去几 年 中
求 发 展 速 度 、 调单 一 利 润予 以纠 正 ， 重 经 济 效 强 注 益 和 长远 发展 。尽 管如 此 ， 国现行 企 业绩 效 评 价 我
量、 经营活动净现金流量等 指标却关注甚少 ， 对投 资项 目的现 金净 流 量指 标 基本 忽 视 。然 而 ， 金 流 现 动的信息更能体现财务报告的 目标 ，一般来说 ， 与 特 定企 业关 系 最 直接 的财 务 信息 的 可 能使 用 者 ， 最
（ ）缺乏 时效性 。制约 现行企 业绩 效评价 体 系 ５
念转化为精确的 目 ，借 以寻求财务和非财务指标 标 之间、 短期与长期 目 标之间、 落后的与领先的指标之 间， 以及外 部 与内部 绩效 之 间的平衡 。 ２３ 平衡计 分 卡的特 点 ．
２ Ｏ世 纪 ９ Ｏ年 代 以 来 ，企 业 越 来 越 关 注 ３ ｃ， 即顾 客 （ｕｔｍ） ｃｓ 、核 心 能 力 （ｏ ｅｅｃ）和 竞 争 ｏ ｃｍｐｔ ｅ ｎ （ｏ ｅｉｏ） ｃｍｐｔｉｎ，核 心能 力 观 深 人 人 心 ，人 们 也 逐 渐 ｔ
心作 用 。
绩效驱动因素来平衡其与财务指标之间的关 系，平
衡 计 分卡 弥 补 了依 赖 财 务 绩 效 指 标 的局 限性 ；其 次 ，强 调组 织 内外 的平 衡 。在 平 衡 计 分 卡 中 ，股． 东 、顾 客 和 供应 商 是 外 部 群 体 ，而 员 工 是 内部 群 体 ，通过 建立平 衡计 分卡 ，使 企业 认识 到企业利 益 相关 者对 企业 发展 的重要 作用 。最后 ，强 调超 前指 标 和滞后 指标 的平衡 。滞 后指标 通 常代表过 去 的绩 效 ，如顾 客满 意度 和收人 。超前 指标 是滞后 指标 的 驱动 因素 ，通 常包括 对业 务流程 和行 动 的评 价 ，如 及 时交货 是顾 客满 意度 的超前指 标 。 （） 指标体 系 ４个维 度之 间 的驱动关 系 。基 于 ２