中级会计实务第七章讲义

第七章非货币性资产交换
考情分析
本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。

本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章相对比较重要的一章。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：
题型2011年2010年2009年考点
单选题1题1分1题1分—（1）公允价值不能可靠计量时换入资产入账价值的计算；（2）非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算
判断题—1题1分 1题1分（1）以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理的正误辨析；（2）商业实质的判定
合计1题1分2题2分 1题1分
内容介绍
注：公允价值模式下非货币性资产交换的处理是本章的重点。

内容讲解
第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产的界定
注：
①这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。

②股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。

二、非货币性资产交换
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

注意：
考点1：强调“互惠转让”。

不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、自政府部门无偿取得性资产（属于政府补助）、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。

考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。

通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。

认定涉及少量货币性资产的交换货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。

技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。

注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。

在等价交换的前提下，一收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。

【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以100万元的应收债权换取生产用的设备
B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价
D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价
[答疑编号3245070101：针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核非货币性资产交换判断的标准。

应收债权、持有至到期投资均属于货。