《所得税费用的核算》PPT课件
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所 得 税的核算
1
一、应交所得税计算
（一）应缴所得税额=应纳税所得额 * 税率 （二）应纳税所得额=利润总额+（或-）利润调整项目
2
各类利润调整项目：
1、会计上确认收益或支出而税法不作为收入或扣减项目 （1）违法交纳的罚款、滞纳金及没收的财物损失 （2）非公益性捐赠 （3）国债利息收入 （4）技术转让收入（超过500万部分减半） （5）已纳税的投资收益，如已缴足所得税的投资收益
答案：A
9
2、某公司采用年数总和法计提折旧，税法规定按直 线法折旧，2007年税前会计利润总额为300万元。 按直线法折旧90万元，按年数总和法折旧180万元， 所得税税率为33%，该公司本年度应缴的所得税为 （ ）万元。
A.99 B.148.5 C.118.8 D.128.7
答案：D
10
3、某企业全年实现税前会计利润总额90万元，其中： 非公益性捐赠支出为4万元，各项税收的滞纳金和 罚款为2万元，该企业所得税税率33%，本期应交 所得税为（ ）万元：
异：
19
会计上的账面价值：
年折旧=750/10=75万元
累计折旧=75*2=150万元
差异为70万元，
2008年账面余额=750-150=600万元
资产账面价值大， 应纳税暂时性差异
计提减值准备=600-550=50万元
∴2008年末账面价值=550万元
税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元
假设企业今年会计利润5000万，问应纳税所得额 是多少？假设税率为25%，问应缴所得税额？
应税所得额=5000+（4000-3000）+500=6500（万元）
应缴所得税=6500*25%=1625（万元） 8
单项选择题：
1、某公司核定的计税工资总额全年为100万元，本 年度实际分配的工资总额为200万元，若本公司的 税前会计利润总额为900万元，所得税税率为33%， 该公司本年度应缴的所得税为（ ）万元。 A.330 B.297 C.363 D.336.6
EG1：企业于2006年12月20日取得某项环保用固定资产，
原价750万元，使用年限10年，会计上用平均年限法，
净残值为0；税法规定可以用加速折旧法（计税时企业
用双倍余额递减法计提折旧），净残值为0。
2008年12月31日，企业估计该固定资产的可收回金
额为550万元。比较2008年末账面价值与计税基础的差
3
2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不 予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构 借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分
4
3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认
－－暂时性差异（应纳税、可抵扣）
确认递延所得税负债或资产及相应的递延所得税; 确定所得税费用。
按照税法规定计算的当期应缴所得税 ＋（－） 当期递延所得税
14
三、暂时性差异分析
资产、负债
பைடு நூலகம்
会计准则
税法
帐面价值
计税基础
暂时性差异
15
暂时性差异指：资产、负债的账面价值与其计 税基础不同产生的差额。
企业从资产负债表出发，比较资产、负债的账面价 值与其计税基础，存在差异的，应当确认所产生的 递延所得税资产或递延所得税负债。从而确定应计
入利润表的所得税费用。
13
资产负债表债务法的一般程序（5步）：
确定资产、负债项目的账面价值； 确定资产、负债项目的计税基础； 比较资产、负债项目的账面价值与计税基础；
如：国债利息收入
调减项目
会计：入利润总额 税法：不计入纳税所得额
会计：入投资收益， 税法：不计入纳税所得额
会计：入投资收益， 税法：不计入纳税所得额
7
EG：企业2006年12月计入成本费用的职工薪酬为4000 万元，年底尚未支付。税法规定，当期职工薪酬扣除 标准为3000万元以内。
又因违反当地环保法规的规定，接到环保部门的 处罚通知，罚款500万元，罚款尚未支付。税法规定， 企业因违反国家有关法律法规支付的罚款不得税前列 支。
5
各类利润调整项目：
调增项目
如：业务招待费
会计：全部入管理费用， 税法有固定扣除标准
如：各项罚款、 滞纳金等
会计：入营业外支出， 税法：不允许税前扣除
如：捐赠支出
会计：入营业外支出， 税法：公益性捐赠支出在利润总 额12%的范围内税前扣除；非公 益性不允许税前扣除
6
如：政府补助
如：收到其他单 位的股息、红利
17
2.资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程 中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税 经济利益中抵扣的金额。
3.资产账面价值、计税基础产生的差异： 资产取得时：一般，入账价值与计税基础一致，无差异； 资产后续计量中：入账价值与计税基础可能有差异。
18
①固定资产
❖ 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； ❖ 后续计量时：折旧、减值准备造成不同。
∴2008年计税基础=750-270=480万元 20
应纳税暂时性差异： ——资产账面价值大于计税基础； ——负债账面价值小于计税基础。
可抵扣暂时性差异： ——资产账面价值小于计税基础； ——负债账面价值大于计税基础。
16
（一）资产的账面价值、计税基础及暂时性差异：
1.资产的账面价值：部分资产需扣除已计提准备、 折旧或摊销
如：企业持有的应收账款账面余额为1000万元，企业 对该应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价 值为多少？ 950万元
A.33 B.29.7 C.31.68 D.26.4
答案：C
11
4、下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税， 在计算纳税所得额时应予以调整的有（ ）： A.国债利息收入 B.股票转让净收益 C.公司债券的利息收入 D.公司债券转让净收益
答案：A
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二、所得税费用的计算
资产负债表债务法
什么是资产负债表债务法：
1
一、应交所得税计算
（一）应缴所得税额=应纳税所得额 * 税率 （二）应纳税所得额=利润总额+（或-）利润调整项目
2
各类利润调整项目：
1、会计上确认收益或支出而税法不作为收入或扣减项目 （1）违法交纳的罚款、滞纳金及没收的财物损失 （2）非公益性捐赠 （3）国债利息收入 （4）技术转让收入（超过500万部分减半） （5）已纳税的投资收益，如已缴足所得税的投资收益
答案：A
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2、某公司采用年数总和法计提折旧，税法规定按直 线法折旧，2007年税前会计利润总额为300万元。 按直线法折旧90万元，按年数总和法折旧180万元， 所得税税率为33%，该公司本年度应缴的所得税为 （ ）万元。
A.99 B.148.5 C.118.8 D.128.7
答案：D
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3、某企业全年实现税前会计利润总额90万元，其中： 非公益性捐赠支出为4万元，各项税收的滞纳金和 罚款为2万元，该企业所得税税率33%，本期应交 所得税为（ ）万元：
异：
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会计上的账面价值：
年折旧=750/10=75万元
累计折旧=75*2=150万元
差异为70万元，
2008年账面余额=750-150=600万元
资产账面价值大， 应纳税暂时性差异
计提减值准备=600-550=50万元
∴2008年末账面价值=550万元
税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元
假设企业今年会计利润5000万，问应纳税所得额 是多少？假设税率为25%，问应缴所得税额？
应税所得额=5000+（4000-3000）+500=6500（万元）
应缴所得税=6500*25%=1625（万元） 8
单项选择题：
1、某公司核定的计税工资总额全年为100万元，本 年度实际分配的工资总额为200万元，若本公司的 税前会计利润总额为900万元，所得税税率为33%， 该公司本年度应缴的所得税为（ ）万元。 A.330 B.297 C.363 D.336.6
EG1：企业于2006年12月20日取得某项环保用固定资产，
原价750万元，使用年限10年，会计上用平均年限法，
净残值为0；税法规定可以用加速折旧法（计税时企业
用双倍余额递减法计提折旧），净残值为0。
2008年12月31日，企业估计该固定资产的可收回金
额为550万元。比较2008年末账面价值与计税基础的差
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2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不 予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构 借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分
4
3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认
－－暂时性差异（应纳税、可抵扣）
确认递延所得税负债或资产及相应的递延所得税; 确定所得税费用。
按照税法规定计算的当期应缴所得税 ＋（－） 当期递延所得税
14
三、暂时性差异分析
资产、负债
பைடு நூலகம்
会计准则
税法
帐面价值
计税基础
暂时性差异
15
暂时性差异指：资产、负债的账面价值与其计 税基础不同产生的差额。
企业从资产负债表出发，比较资产、负债的账面价 值与其计税基础，存在差异的，应当确认所产生的 递延所得税资产或递延所得税负债。从而确定应计
入利润表的所得税费用。
13
资产负债表债务法的一般程序（5步）：
确定资产、负债项目的账面价值； 确定资产、负债项目的计税基础； 比较资产、负债项目的账面价值与计税基础；
如：国债利息收入
调减项目
会计：入利润总额 税法：不计入纳税所得额
会计：入投资收益， 税法：不计入纳税所得额
会计：入投资收益， 税法：不计入纳税所得额
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EG：企业2006年12月计入成本费用的职工薪酬为4000 万元，年底尚未支付。税法规定，当期职工薪酬扣除 标准为3000万元以内。
又因违反当地环保法规的规定，接到环保部门的 处罚通知，罚款500万元，罚款尚未支付。税法规定， 企业因违反国家有关法律法规支付的罚款不得税前列 支。
5
各类利润调整项目：
调增项目
如：业务招待费
会计：全部入管理费用， 税法有固定扣除标准
如：各项罚款、 滞纳金等
会计：入营业外支出， 税法：不允许税前扣除
如：捐赠支出
会计：入营业外支出， 税法：公益性捐赠支出在利润总 额12%的范围内税前扣除；非公 益性不允许税前扣除
6
如：政府补助
如：收到其他单 位的股息、红利
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2.资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程 中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税 经济利益中抵扣的金额。
3.资产账面价值、计税基础产生的差异： 资产取得时：一般，入账价值与计税基础一致，无差异； 资产后续计量中：入账价值与计税基础可能有差异。
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①固定资产
❖ 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； ❖ 后续计量时：折旧、减值准备造成不同。
∴2008年计税基础=750-270=480万元 20
应纳税暂时性差异： ——资产账面价值大于计税基础； ——负债账面价值小于计税基础。
可抵扣暂时性差异： ——资产账面价值小于计税基础； ——负债账面价值大于计税基础。
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（一）资产的账面价值、计税基础及暂时性差异：
1.资产的账面价值：部分资产需扣除已计提准备、 折旧或摊销
如：企业持有的应收账款账面余额为1000万元，企业 对该应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价 值为多少？ 950万元
A.33 B.29.7 C.31.68 D.26.4
答案：C
11
4、下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税， 在计算纳税所得额时应予以调整的有（ ）： A.国债利息收入 B.股票转让净收益 C.公司债券的利息收入 D.公司债券转让净收益
答案：A
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二、所得税费用的计算
资产负债表债务法
什么是资产负债表债务法：