2020中级会计 会计 第25讲_金融资产和金融负债
金融资产和金融负债总结
金融资产和金融负债总结一、金融资产和金融负债是啥呢？咱就说啊，金融资产呢，简单来讲就是那些能给你带来钱或者说有价值的东西，像是股票啦，债券啦。
你想想，你买了股票，要是那公司发展得好，股票涨了，你不就赚钱了嘛。
债券呢，就好比你把钱借给别人，别人给你个凭证，到时候连本带利还给你。
金融负债就不一样啦，这就是你欠别人钱的那种感觉。
比如说你发行债券，那你就欠着买债券的人钱呀，得按照规定还钱还利息。
二、金融资产的种类1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这名字听起来好复杂，其实就是这个资产的价值是按照市场公允价值来算的，而且它的价值变动直接影响当期的利润。
就像那些交易性金融资产，比如企业为了短期获利而买的股票，今天涨了，今天的利润就多了，明天跌了，明天利润就少了。
2. 持有至到期投资。
这个就是企业打算一直拿着直到到期的债券之类的。
企业心里就想啊，我就等着到期拿本金和利息，中间不管市场怎么波动我都不管。
3. 可供出售金融资产。
这个就有点特殊了，它也是按照公允价值计量，但是它的价值变动不直接影响当期利润，而是计入其他综合收益。
就像是一种比较“含蓄”的金融资产。
三、金融负债的种类1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
和前面那种金融资产有点类似呢，它的价值随着市场公允价值变，而且变动直接影响当期利润。
2. 其他金融负债。
这就是那些不属于前面那种特殊的金融负债啦，比较常规的负债情况。
四、在实际工作中的经历我在学校参加的一个模拟投资社团就有点像小公司那样运作金融资产和负债的事。
我们有个小团队，团队里有人负责找那些看起来有潜力的金融资产，就像在大海里捞针一样找那些股票和债券。
我们用的方法就是分析各种财报啊，看公司的业绩、发展前景啥的。
对于金融负债，我们也模拟过如果要发债券的话，要考虑利息怎么定，什么时候还钱这些事。
我们还会用一些金融分析软件来辅助我们，看看市场的趋势啥的。
五、两者之间的关系金融资产和金融负债就像是一对冤家又像是一对伙伴。
2020中级会计 会计 第01讲 金融资产和金融负债的分类、终止确认
第01讲金融资产和金融负债的分类、终止确认考情分析本章在2019年的教材中根据准则重新编写，是非常重要的章节。
从近几年的考试情况来看，本章既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。
所涉考点包括交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的核算，以及金融资产的重分类等。
本章主要变动：①章名调整；②删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者的主要内容；③新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”。
目录1.金融资产和金融负债的分类2.金融资产和金融负债的确认和终止确认3.金融资产的计量4.金融负债的计量【知识点】金融资产和金融负债的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【举例】A公司向B公司发行债券，签订合同的双方就是A、B公司。
A公司是发行方，将来要支付利息、偿还本金，所以对于A公司来说是一项金融负债。
而B公司购入债券将来可以拿回本金、收到利息，所以对于B公司来说是一项金融资产。
但是如果是发行股票，A公司不需要偿还本金，所以对于A公司来说是一项权益工具。
一、金融资产（一）金融资产的内容企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
（二）管理金融资产的业务模式企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
包括：1.以收取合同现金流量为目标的模式；2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；3.其他业务模式。
【提示】企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意：①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。
②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
中级会计金融资产和金融负债总结
中级会计金融资产和金融负债总结说到“金融资产”和“金融负债”，很多人可能就一脸懵，心想：“这两玩意儿到底是啥啊？”其实呢，别紧张，这些术语看起来复杂，其实道理挺简单的，就跟你买东西花钱和借钱两件事一样。
听我慢慢跟你唠唠，保证让你豁然开朗。
先说“金融资产”。
这东西其实可以理解成你手里的财富，或者说，能给你带来未来收益的东西。
就像你存银行、买股票、买债券这些，都是你手里的“资产”。
打个比方，假如你把钱存到银行，银行每年会给你一点利息，这利息就是你这个“金融资产”带来的回报。
更简单点说，就是你“买了一个能赚钱的东西”，对吧？这可不是空手套白狼，背后可是有回报的。
至于股票呢，就是你买了公司的一部分，未来这公司赚了钱，你也能分点“红包”。
所以说，金融资产嘛，就是你做了投资，收获的是钱，或者是其它类似的利益。
但别忘了，金融资产也不全是“稳赚不赔”的，像股票、基金这种玩意儿，涨了赚，跌了亏。
所以说，金融资产也是有风险的，大家可得睁大眼睛。
就像你买彩票一样，可能中了大奖，也可能空手而归。
所以金融资产的核心就是：你持有这些东西，是为了未来能赚钱，能赚利息、分红或者资本利得。
然后我们再说说“金融负债”。
简单来说，金融负债就是你欠别人钱，或者是别人对你有债务要求。
你可以把它看作是一种“借钱”的行为。
比如，你借了银行的贷款，或者你发了公司债券，别人就成了你债主了。
你得按期还钱，付利息。
说白了，金融负债就像是你拿钱来干事，结果你还得给别人点利息，等着到期还本。
其实它的基本逻辑也不复杂，就是你先用别人的钱，后面得给人家回报，甚至还得承担还款的责任。
有些人可能会说：“借点钱不算啥吧？我就还呗！”对，借钱其实没啥问题，但借得太多了可不行。
就像你欠了好多信用卡钱，到时候连本带利一起还，结果发现口袋空空，连带的负担也变得沉重了。
这就是金融负债的风险所在。
一旦控制不好，可能就会陷入“债务危机”，别说还款了，连再借钱的机会都没有了。
所以，负债要适度，别让自己变成“月光族”啊。
2020年中级会计实务 第08章 金融资产和金融负债
第一节 金融资产和金融负债的分类
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资 产为目标。（满足“业务模式二”） （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量，仅为支付的本金和以 未偿付本金金额为基础的利息。
第一节 金融资产和金融负债的分类
（二）金融资产的具体分类 1、以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（满足“业务模 式一”） （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量，仅为支付的本金和以 未偿付本金金额为基础的利息。
（3）其他业务模式（本书简称“业务模式三”） 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合 同现金流量和出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。（此项业务模式为排除业务模式一和业务模式二后的其他业 务模式） 【提示】这种模式实际上是前面两种模式之外的第三种，属于一种排除法，权益资产 和衍Th资产基本都属于这种模式，因为权益资产和衍Th资产基本不是为了收取合同现金 流量，而是为了出售赚取差价，所以一般都归类为“以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产”。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产。
第一节 金融资产和金融负债的分类
中级会计实务-金融资产和金融负债习题
第八章金融资产和金融负债一、单项选择题1.下列关于金融资产的说法中，不正确的是（）。
A.如果某债务工具投资以出售为目标，则不能划分为以摊余成本计量的金融资产B.交易性金融资产在活跃市场上没有报价C.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金，如果没有划分为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则一般可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.债券投资可以按业务模式划分为债权投资或其他债权投资2.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。
该项债权投资的初始入账金额为（）万元。
A.1 510B.1 490C.1 500D.1 5203.甲公司2×20年7月1日将其于2×18年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系2×18年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。
甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
转让时，“利息调整”明细科目的贷方余额为12万元，已计提的减值准备金额为25万元。
不考虑其他因素，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.－87B.－37C.－63D.－134.2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
假定不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日应确认的投资收益为（）万元。
中级财务金融资产和金融负债考点汇总
中级财务金融资产和金融负债考点汇总1．金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
非合同权利或义务不是金融工具，如应交所得税不是金融负债。
2．企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款、贷款、垫款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。
3．企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
4．企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
5．预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
6．企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实。
7．金融资产同时满足下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。
8．企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
9．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。
10．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常包括：股票、基金、可转换债券。
11．应收账款视管理金融资产的业务模式不同，可能分类为任何一类金融资产。
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
2020年中级会计职称《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。
2020中级会计实务-金融资产重点
中级会计职称-金融资产金融资产银行存款，应收帐款，债权投资其他权益工具投资/其他债权投资交易性金融资产长期股权投资金融负债交易性金融负债应付债券Q1企业管理资金的业务模式有几个模式。
三个模式，收取合同现金流量—以摊余成本计量的金融资产，收取流量和出售双重目的——以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资），出售目的-————以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
Ｑ2.其他权益工具投资是几个模式都不是，收取合同现金流量（到点收息到点收本）债权投资，以收取合同现金流量和出售双重目的（收息收本，随时出售）其他债权投资，出售为目的（随时出售）交易性金融资产其他权益工具投资是买股票，没有收息收本，长期持有。
Q3以摊余成本计量的金融资产的会计科目债权投资应收帐款银行存款（贷款）Q4以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资其他权益性工具投资（人为指定）Q5 上市和非上市上市—-交易性金融资产（短线），其他权益工具投资（长线），非上市——其他权益工具投资P186. 考点（表8-1）（表8-2）题：2008年5月3日A公司买了B公司10万股股票作为短线投资（交易性金融资产），每股的买价30元，交易费用另外支付2万元，B公司与08年的5月1日宣告分红，每股红利为0.1元，该红利于5月30日发放，6月30日每股市场价35元，8月5日B公司再次宣告分红，每股红利为0.4元，9月1日发放，12月31日每股的公允价格41元，2009年2月3日A卖出股票每股卖价50元，交易费用3万元。
Ｑ1·交易性金融资产的成本=30*10-0.1*10=299万元Q2 ·如果是其他权权益工具投资=30*10-0.1*10+2=301万元Ｑ3·如果作为（非同一，非合并）长期股权投资=30*10-0.1*10+2=301万元Q4·持有期新分红列作投资收益的有几种投资的可能：长期股权投资成本法，交易性金融资产，其他权益工具投资Q5·2008年影响营业利润的是多少钱？=-2+4+51+60=113Q6·2008年调应税所得，税前利润800？税务局认可：=800-111-4=685. （分红不交税）应纳税差异，递延所得税负债=111*0.25=27.75永久差异，分红=4Q7.如果这只股票被定义成其他权益工具投资，2008年影响多少营业利润？=4Q8.如果是其他权益工具投资，影响利得。
2020中级会计 会计 0802第八章__金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债考点精讲考点2 金融资产的分类（★★★）【随堂题解5·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。
该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【斯尔解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以摊余成本计量的金融资产。
企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【答案】D（五）金融资产分类的特殊规定1.权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排（即无法通过SPPI测试），因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
例如，股票、基金、可转债等。
2.企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），并按规定确认股利收入，该指定一经做出，不得撤销。
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
2020中级会计实务金融资产和金融负债
账务处理
债权投资
其他面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（1）取得债券投资时：
借：其他债权投资—成本[面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
债权投资—应计利息[到期一次还本付息]
贷：投资收益[摊余成本×实际利率]
债权投资—利息调整[摊销额，或借方]
实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
第八章金融资产和金融负债知识点总结
一、金融资产的分类
二、【知识点】债权投资与其他债权投资的计量（★★★）
债权投资
其他债权投资
1.初始计量
企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
借：其他综合收益
贷：交易性金融负债 [或相反分录]
（3）期末确认利息收入
借：应收利息
贷：投资收益
（3）期末确认利息费用
借：财务费用
贷：应付利息
（4）到期收回本息
借：银行存款
投资收益[或贷方]
贷：交易性金融资产[账面价值]
应收利息
（4）到期支付本息
借：交易性金融负债[账面价值]
应付利息
贷：银行存款
公允价值变动损益[或借方]
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
2020中级会计 会计 第25讲_金融资产和金融负债
◇金融资产和金融负债的确认条件 ◇金融资产的终止确认 ◇金融负债的终止确认 一、金融资产和金融负债的确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同 一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金 融负债。
（ 2）摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后 的结果确定： ①扣除已偿还的本金。 ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额。 ③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产） 如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额”，见下图。
甲公司使用逾期天数与违约损失率对照表确定该应收账款组合的预期信用损失。对照表以此类 应收账款预计存续期的历史违约损失率为基础，并根据其前瞻性估计予以调整。在每个资产负债表 日，甲公司都将分析其前瞻性估计的变动，并据此对历史违约损失率进行调整。本例中，假定下一 年的经济情况预期将恶化。
甲公司的逾期天数与违约损失率对照表如表 8-1所示。
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3．该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辦认现金流量完全成比例的现金流量部 分。
三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债 （或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。 【教材例 8-6】甲企业因购买商品于 2×18年 3月 1日确认了一项应付账款 1 000万元。按合同 约定，甲企业于 2×18年 4月 1日支付银行存款 1 000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应 将应付账款 1 000万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于 2×18年 4月 1日、 4月 30日分两 次等额清偿。那么甲企业应在 4月 1日支付银行存款 500万元时，终止确认应付账款 500万元，在 4月 30日支付剩余的货款 500万元时终止确认剩余的应付账款 500万元。 出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除： 1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人 通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。 2.债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负 债（或其一部分）的主要责任。
【备考2020】会计精美课件《中级会计实务》第八章_金融资产和金融负债
8第 章 金融资产和金融负债
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非 衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自 身权益工具。
【例2】2X21年2月1日，甲企业为上市公司，为回购 其普通股股份，与乙企业签订合同，并向其支付100万现金 。根据合同，乙企业将于2X21年6月30日向甲企业交付与 100万元等值的甲企业普通股。甲企业可获取的普通股的具 体数量以2X21年6月30日甲企业的股价确定。
8第 章 金融资产和金融负债
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业 管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付 款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产 生整体回报。
2020
全国中级会计专业技术考试
中级会计实务精讲班
Where there is a will ,there is a way.
主讲：冯老师
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8第 章 同步练习题
2020年中级会计资格考试
第八章 金融资产和金融负债
第八章 8第 章 同步练习题 金融资产和金融负债
8第 章 金融资产和金融负债
【例3】甲企业于2X20年2月1日向乙企业支付 5,000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该 期权合同，甲企业有权以每股100元的价格向乙企业购 入甲企业普通股1,000股，行权日为2X21年6月30日 。在行权日，期权将以甲企业普通股净额结算。假设行 权日甲企业普通股的每股市价为125元，则期权的公允 价值为25,000元，则甲企业会收到200股（ 25,000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
8.金融资产和金融负债-2020中级会计实务视频课ppt
②—个企业可能会采用多个业务模式管理其 金融资产。例如，企业持有一组以收取合同现金 流量为目标的合同组合，同时还持有另一组既以 收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为 目标的投资组合。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金 融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管 理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业持有金融资产的 意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实 现其目标而开展的特定活动中得以反映。
【补充】金融资产主要包括库存现金、银行 存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、 垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金 融资产等。
2.金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和 金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行 合理的分类，一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
【思考题】甲公司于2018年2月1日向乙公司支 付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根 据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙 公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6 月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结 算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元， 则期权的公允价值为25 000元，则甲公司会收到 200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行 净额结算。甲公司应当确认一项金融资产？
3.关于企业管理金融资产的业务模式 （1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如 何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决 定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合 同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
【税会实务】金融资产和金融负债的分类
【税会实务】金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产；(5)其他金融负债。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
(一)交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债：1．取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等。
通常情况下，这是企业交易性金融资产或交易性金融负债的主要组成部分。
2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。
3．属于衍生工具。
衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1．根据金融工具确认和计量准则规定，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，如果不是以下两种情况，企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债：(1)嵌人衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；(2)类似混合工具所嵌人的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，例如嵌在客户贷款中、允许借款人以大致等于贷款摊余成本的金额提前还款的权利。
中级会计实务金融资产
企业在对金融资产进行会计处理时，需要根据实际情况选择合适的会计政策，以准确反映 金融资产的价值和风险。
监管政策的影响
金融监管机构对金融资产的监管政策也会影响企业的会计处理和财务报表编制。例如，监 管机构对资本充足率、风险加权资产等方面的要求，会影响企业对金融资产的分类和计量 。
02 金融资产确认与计量
长期股权投资
通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持 有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固 贸易关系，或作为长期闲置资金的一种投资方式。
取得成本确定与核算方法
交易性金融资产
取得时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
可供出售金融资产
取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
要点二
计算方法
处置价款与账面价值的差额即为处置收益或损失。若处置 价款高于账面价值，则为处置收益；若处置价款低于账面 价值，则为处置损失。同时，应将原计入该金融资产的公 允价值变动转出，计入投资收益。
05 其他类型金融资产业务处 理
基金投资业务处理
01
02
03
了解基金类型
明确所投资基金的类型， 如股票型基金、债券型基 金、混合型基金等，以便 进行后续的业务处理。
按照企业会计准则的要求，对非标准化债权类资产投资收 益进行核算，确保收益计算的准确性和合规性。同时，需 要关注相关税务处理问题，确保合规纳税。
06 金融资产风险管理与内部 控制
风险管理策略及措施
风险识别
定期评估金融资产面临的市场风险、 信用风险、操作风险等，明确风险来 源。
风险量化
运用风险量化模型，对各类风险进行 量化分析，确定风险敞口和潜在损失。
第25讲_金融资产和金融负债的分类及确认
第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。
例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。
除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。
（）（2019年）【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。
二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。
金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
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交易费用 ，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用 是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支 付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支 出， 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用 。 【提示】 （ 1）企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益 ;对于其他类别的金 融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款未包含 重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。
第三节 金融资产和金融负债的计量
◇金融资产和金融负债的初始计量 ◇公允价值的确定 ◇金融资产和金融负债的后续计量 一、金融资产和金融负债的初始计量
分类
初始成本
以公允价值计量且其变动计入当期损益的 公允价值，交易费用计入当期损益
金融资产和金融负债
其他类别的金融资产或金融负债
公允价值 +交易费用（资产） -交易费用（负 债）
第二节 金融资产和金融负债的确认和终止确认
◇金融资产和金融负债的确认条件 ◇金融资产的终止确认 ◇金融负债的终止确认 一、金融资产和金融负债的确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同 一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金 融负债。
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3．该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辦认现金流量完全成比例的现金流量部 分。
三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债 （或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。 【教材例 8-6】甲企业因购买商品于 2×18年 3月 1日确认了一项应付账款 1 000万元。按合同 约定，甲企业于 2×18年 4月 1日支付银行存款 1 000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应 将应付账款 1 000万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于 2×18年 4月 1日、 4月 30日分两 次等额清偿。那么甲企业应在 4月 1日支付银行存款 500万元时，终止确认应付账款 500万元，在 4月 30日支付剩余的货款 500万元时终止确认剩余的应付账款 500万元。 出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除： 1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人 通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。 2.债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负 债（或其一部分）的主要责任。
二、公允价值的确定 公允价值 ，是指 市场参与者 在 计量日 发生的 有序交易 中，出售一项资产所能收到或者转 移一项负债所需支付的价格（ 脱手价格 ）。 （一）第一层次输入值 第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。 （二）第二层次输入值 第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有 合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输 入值包括： 1.活跃市场中类似金融资产的报价。 2.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价。 3.除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐 含波动率和信用利差等。 4.市场验证的输入值等。 （三）第三层次输入值 第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察 市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。 企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得 不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。 【真题•判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到 或转移一项负债所需支付的价格。（ ）（ 2015年） 【答案】√的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当确认 为应收项目处理。
【真题•判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费 用直接计入当期损益。（ ）（ 2017年）
【答案】√ 【解析】相关交易费用应该直接计入投资收益的借方。
第一节 金融资产和金融负债的分类
二、金融负债的分类 金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债 等。 例如，甲公司向乙公司签出一项在 6个月后以每股 10元的价格购买 A上市公司股票的看涨期 权。 6个月后标的股票的市价超过 10元，则乙企业将行使期权。 除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。 3.不属于上述 1或 2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。 【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金 融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。 企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。 【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 重分类为以摊余成本计量的金融负债。（ ）（ 2019年） 【答案】× 【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。