第10章企业合并财务报表
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第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 在设计合并工作底稿时一般需要考虑以下主 要问题。
（1）合并工作底稿包括哪些报表项目。
（2）合并工作底稿的栏目设置
• 合并工作底稿的栏目设置涉及下面两个问题：
1）是否在工作底稿上先调整子公司 个别报表数据，然后再抵销。
2）是否设置单独的“少数股东权益”
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• 在母子公司个别财务报表数据各项目加总 金额的基础上，加减“调整与抵销分录栏” 的金额，分别计算出各报表项目的合并金 额，填入“合并金额”栏。
• （1）收入类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，减去该项目调整与抵销分 录的借方发生额，加上该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.2.1 母公司理论
• 合并资产负债表实际上是在母公司个别资产负 债表的基础上，用所有子公司的资产、负债来 代替母公司个别资产负债表上的“长期股权投 资”项目，合并主体的所有者权益只反映母公 司的所有者权益，而不包括子公司的所有者权 益；
• 合并利润表实际上是在母公司个别利润表的基 础上，用子公司的各收入、费用项目代替母公 司个别利润表上的“投资收益——对子公司投 资收益”项目。合并净利润中不包括子公司少 数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其 视为企业集团的一项费用。
第10章企业合并财务报表
10.4.3 在合并工作底稿上编制调 整和抵销分录
• 1、个别财务报表与合并财务报表的主要 差异
• （1）确认方面的差异。 • （2）计量方面的差异。 • （3）报告方面的差异。
第10章企业合并财务报表
10.4.3 在合并工作底稿上编制调 整和抵销分录
• 2、调整与抵销分录的性质 • 在连续编制合并财务报表时，对相关报
第10章企业合并财务报表
10.4.5Βιβλιοθήκη Baidu填列合并财务报表
• 根据合并工作底稿中各报表项目的“合 并金额”栏的数据，填列正式的合并财 务报表。
• 以上讨论虽然主要是针对合并利润表、 合并资产负债表和合并所有者权益（或 股东权益）变动表中“未分配利润”部 分的，但其基本原理也同样适用于合并 现金流量表的编制以及合并所有者权益 （或股东权益）变动表中的其他项目。
• 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协 议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
• 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
• 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机 构的多数成员。
• 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多 数表决权。
第10章企业合并财务报表
• 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应 当考虑如下主要因素：
• 1）投资企业直接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 2）投资企业间接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 3）投资企业直接和间接方式合计拥有被 投资单位半数以上的表决权。
第10章企业合并财务报表
• （2）投资企业拥有被投资单位半数或以下 的表决权，满足下列条件之一的，视为投资 企业能够控制被投资单位，认定为子公司， 纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
• 1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经 营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
• 2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其 资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊 目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、 对变更特殊目的主体章程的否决权等。
第10章企业合并财务报表
• 3）母公司通过章程、合同、协议等具有 获取特殊目的主体大部分利益的权力。
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
编制合并财务报表有利于真实反映企业 集团的财务状况和经济实质，有利于正确反映 企业集团的经营成果和经营规模，有助于财务 报表使用者作出正确的经济决策
第10章企业合并财务报表
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• 母公司财务报表的使用者可以通过合并 财务报表来满足其对企业集团有关会计 信息的需要
作底稿并加总 • 10.4.3 在合并工作底稿上编制调整和
抵销分录 • 10.4.4 计算合并金额 • 10.4.5 填列合并财务报表
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 1、合并工作底稿的意义与性质
• 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的 编制提供基础。
• 在合并工作底稿中，对母公司和子公司个 别财务报表的各项目的数据进行加总、调 整和抵销处理，最终计算得出合并财务报 表各项目的合并金额。所以，编制合并财 务报表的第一步通常是设置合并工作底稿， 也就是要设计工作底稿的结构。
司个别财务报表的不足。
•
一般来说，编制合并财务报表是为了满
足母公司的投资者、债权人等有关方面对会计
信息的需要。
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
合并财务报表具有以下几方面的作用：
• 1、为母公司的股东提供决策有用的信息 • 2、为母公司的长期债权人提供决策有用的信
息 • 3、为企业管理者提供有用的信息 • 4、为有关政府管理机关提供有用的信息
表项目的调整与抵销，应当反映以前各 期的累积影响。
第10章企业合并财务报表
• 3、对子公司长期股权投资的抵销思路 • 一是基于期末余额的抵销，也就是将母
公司对子公司长期股权投资的期末余额 与子公司所有者权益的期末余额相抵销； • 二是基于期初余额的抵销，也就是将母 公司对子公司长期股权投资的期初余额 与子公司所有者权益的期初余额相抵销。 • 采用两种抵销思路的结果是相同的。
第10章企业合并财务报表
10.2.2 实体理论
• 实体理论是一种站在由母公司及其子公 司组成的统一实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
• 它强调单一管理机构对一个经济实体的 控制。编制合并财务报表的目的在于， 提供由不同法律实体组成的企业集团作 为一个统一的合并主体进行经营的信息。 因此，母公司及其子公司的资产、负债、 收入与费用，也就是合并主体的资产、 负债、收入与费用。
• 4）母公司通过章程、合同、协议等承担 了特殊目的主体的大部分风险。
第10章企业合并财务报表
• 投资企业不能控制的被投资单位，不属 于投资企业的子公司，不应纳入合并财 务报表的合并范围。
第10章企业合并财务报表
10.4 合并财务报表的编制程序
• 10.4.1 设置合并工作底稿 • 10.4.2 将个别财务报表的数据过入工
第10章企业合并财务报表
10.2.2 实体理论
• 依据实体理论编制合并财务报表时，如果 母公司未能持有子公司100%的股权，则 要将子公司净资产(资产减负债后的净额) 区分为控股权益与少数股东权益。
• 少数股东权益与控股权益一样，也属于合 并主体的所有者权益的一部分。合并利润 表上的合并净利润中，包括子公司少数股 东所持有的子公司净利润的份额。
• （1）放大观
• 编制合并财务报表的具体目的是为了将 母公司个别财务报表上基于权益法的 “长期股权投资——对子公司股权投资” 和“投资收益——对子公司投资收益” 这样的总括项目加以具体化，予以详细
第10章企业合并财务报表
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• （2）取代观
• 编制合并财务报表的直接目的，是采用 一种新的报表形式来提供一个新实体的 会计信息，以“取代”原有的母公司个 别财务报表。
第10章企业合并财务报表
10.2 合并财务报表的合并理论
• 10.2.1 母公司理论 • 10.2.2 实体理论 • 10.2.3 所有权理论
第10章企业合并财务报表
10.2.1 母公司理论
• 母公司理论是一种站在母公司股东的角度， 来看待母公司与其子公司之间的控股合并 关系的合并理论。
• 这种理论强调母公司股东的利益，它不将 子公司当做独立的法人看待，而是将其视 为母公司的附属机构。
第10章企业合并财务报表
10.3 合并财务报表的合并范围
• 《企业会计准则》明确要求合并财务报 表的合并范围应当以控制为基础予以确 定。因而，不考虑子公司是否资不抵债， 是否为特殊行业，子公司资产总额、销 售收入和当期净利润在集团中所占的份 额较小（如低于10%）或者是否转产， 只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
第10章企业合并财务报表
10.2.3 所有权理论
• 所有权理论也称业主权理论，它是一种 着眼于母公司在子公司所持有的所有权 的合并理论。
• 编制合并财务报表时，对于子公司的资 产与负债，只按母公司所持有股权的份 额计入合并资产负债表；对于子公司的 收入、费用与利润，也只按母公司持有 股权的份额计入合并利润表。
• （1）投资企业直接或通过子公司间接拥 有被投资单位半数以上的表决权，表明 投资企业能够控制被投资单位，因而应 当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的 除外。
第10章企业合并财务报表
• 投资企业拥有被投资单位半数以上的表 决权，包括三种情况：
第10章企业合并财务报表
• 4、编制调整与抵销分录的一般步骤 • 第一步，从母子公司个别报告主体的角度，
分析相关交易或事项对个别财务报表的影响， 或者说，确定其在个别财务报表上应有的结 果。 • 第二步，从企业集团这个合并报告主体的角 度，分析相关交易或事项对合并财务报表的 影响，或者说，确定其在合并财务报表上应 有的结果。 • 第三步，比较第一步和第二步分析的结果， 按照二者的差异确定需要在个别财务报表的 基础上调整的项目、调整的方向和调整的具 体金额，正式编制调整与抵销分录。 • 调整与抵销分录只是服务于合并财务报表的 编制，它不是记账的依据，所借记和贷记的
第10章企业合并财务报 表
2020/11/24
第10章企业合并财务报表
10.1 合并财务报表的意义
• 10.1.1 合并财务报表的意义 • 10.1.2 编制合并财务报表的目的
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
•
合并财务报表由母公司编制，它可以为
有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公
• （2）费用类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，加上该项目调整与抵销分 录的借方发生额，减去该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• （3）资产类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，加上该项目调整与抵销 分录的借方发生额，减去该项目调整与 抵销分录的贷方发生额计算确定。
第10章企业合并财务报表
• 以控制为基础确定合并财务报表的合并 范围，应当强调实质重于形式原则，综 合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如投资者的持股情况、投资者之间的相 互关系、公司治理结构、潜在表决权等 因素。
第10章企业合并财务报表
• 下列被投资单位"应当认定为子公司"并 且纳入合并财务报表的合并范围。
• （4）负债类项目和所有者权益类项目的 合并金额，根据该项目的加总金额，减 去该项目调整与抵销分录的借方发生额， 加上该项目调整与抵销分录的贷方发生 额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• （5）股东权益（或所有者权益）变动表 的“未分配利润”部分，其中，“年初 未分配利润”、“.年末未分配利润”项 目的合并金额的确定方法与所有者权益 项目相同，“提取盈余公积”、“对股 东的分配”项目的合并金额的确定方法 与资产类项目相同。
• 合并工作底稿在本质上是为编制合并财务 报表所打的草稿。
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 2、合并工作底稿的设计思路 • 由于合并财务报表工作底稿在本质上是
编制合并财务报表的草稿，这一性质决 定了依据相同的合并财务报表准则，可 以有不同形式的工作底稿，而不同形式 的工作底稿往往要求编制不同形式的调 整与抵销分录，但调整与抵销的最后结 果是相同的，因而据以编制的合并财务 报表是相同的。
栏目。
第10章企业合并财务报表
10.4.2 将个别财务报表的数据过 入工作底稿并加总
• 将母子公司个别财务报表中纳入合并工 作底稿的各项目的金额过入合并工作底 稿相应项目的对应栏目，并计算加总金 额。如果采用先调整母子公司个别财务 报表数据，然后抵销的方法，则要先调 整，再加总母子公司个别报表数据。
10.4.1 设置合并工作底稿
• 在设计合并工作底稿时一般需要考虑以下主 要问题。
（1）合并工作底稿包括哪些报表项目。
（2）合并工作底稿的栏目设置
• 合并工作底稿的栏目设置涉及下面两个问题：
1）是否在工作底稿上先调整子公司 个别报表数据，然后再抵销。
2）是否设置单独的“少数股东权益”
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• 在母子公司个别财务报表数据各项目加总 金额的基础上，加减“调整与抵销分录栏” 的金额，分别计算出各报表项目的合并金 额，填入“合并金额”栏。
• （1）收入类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，减去该项目调整与抵销分 录的借方发生额，加上该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.2.1 母公司理论
• 合并资产负债表实际上是在母公司个别资产负 债表的基础上，用所有子公司的资产、负债来 代替母公司个别资产负债表上的“长期股权投 资”项目，合并主体的所有者权益只反映母公 司的所有者权益，而不包括子公司的所有者权 益；
• 合并利润表实际上是在母公司个别利润表的基 础上，用子公司的各收入、费用项目代替母公 司个别利润表上的“投资收益——对子公司投 资收益”项目。合并净利润中不包括子公司少 数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其 视为企业集团的一项费用。
第10章企业合并财务报表
10.4.3 在合并工作底稿上编制调 整和抵销分录
• 1、个别财务报表与合并财务报表的主要 差异
• （1）确认方面的差异。 • （2）计量方面的差异。 • （3）报告方面的差异。
第10章企业合并财务报表
10.4.3 在合并工作底稿上编制调 整和抵销分录
• 2、调整与抵销分录的性质 • 在连续编制合并财务报表时，对相关报
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10.4.5Βιβλιοθήκη Baidu填列合并财务报表
• 根据合并工作底稿中各报表项目的“合 并金额”栏的数据，填列正式的合并财 务报表。
• 以上讨论虽然主要是针对合并利润表、 合并资产负债表和合并所有者权益（或 股东权益）变动表中“未分配利润”部 分的，但其基本原理也同样适用于合并 现金流量表的编制以及合并所有者权益 （或股东权益）变动表中的其他项目。
• 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协 议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
• 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
• 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机 构的多数成员。
• 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多 数表决权。
第10章企业合并财务报表
• 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应 当考虑如下主要因素：
• 1）投资企业直接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 2）投资企业间接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 3）投资企业直接和间接方式合计拥有被 投资单位半数以上的表决权。
第10章企业合并财务报表
• （2）投资企业拥有被投资单位半数或以下 的表决权，满足下列条件之一的，视为投资 企业能够控制被投资单位，认定为子公司， 纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
• 1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经 营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
• 2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其 资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊 目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、 对变更特殊目的主体章程的否决权等。
第10章企业合并财务报表
• 3）母公司通过章程、合同、协议等具有 获取特殊目的主体大部分利益的权力。
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
编制合并财务报表有利于真实反映企业 集团的财务状况和经济实质，有利于正确反映 企业集团的经营成果和经营规模，有助于财务 报表使用者作出正确的经济决策
第10章企业合并财务报表
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• 母公司财务报表的使用者可以通过合并 财务报表来满足其对企业集团有关会计 信息的需要
作底稿并加总 • 10.4.3 在合并工作底稿上编制调整和
抵销分录 • 10.4.4 计算合并金额 • 10.4.5 填列合并财务报表
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 1、合并工作底稿的意义与性质
• 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的 编制提供基础。
• 在合并工作底稿中，对母公司和子公司个 别财务报表的各项目的数据进行加总、调 整和抵销处理，最终计算得出合并财务报 表各项目的合并金额。所以，编制合并财 务报表的第一步通常是设置合并工作底稿， 也就是要设计工作底稿的结构。
司个别财务报表的不足。
•
一般来说，编制合并财务报表是为了满
足母公司的投资者、债权人等有关方面对会计
信息的需要。
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
合并财务报表具有以下几方面的作用：
• 1、为母公司的股东提供决策有用的信息 • 2、为母公司的长期债权人提供决策有用的信
息 • 3、为企业管理者提供有用的信息 • 4、为有关政府管理机关提供有用的信息
表项目的调整与抵销，应当反映以前各 期的累积影响。
第10章企业合并财务报表
• 3、对子公司长期股权投资的抵销思路 • 一是基于期末余额的抵销，也就是将母
公司对子公司长期股权投资的期末余额 与子公司所有者权益的期末余额相抵销； • 二是基于期初余额的抵销，也就是将母 公司对子公司长期股权投资的期初余额 与子公司所有者权益的期初余额相抵销。 • 采用两种抵销思路的结果是相同的。
第10章企业合并财务报表
10.2.2 实体理论
• 实体理论是一种站在由母公司及其子公 司组成的统一实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
• 它强调单一管理机构对一个经济实体的 控制。编制合并财务报表的目的在于， 提供由不同法律实体组成的企业集团作 为一个统一的合并主体进行经营的信息。 因此，母公司及其子公司的资产、负债、 收入与费用，也就是合并主体的资产、 负债、收入与费用。
• 4）母公司通过章程、合同、协议等承担 了特殊目的主体的大部分风险。
第10章企业合并财务报表
• 投资企业不能控制的被投资单位，不属 于投资企业的子公司，不应纳入合并财 务报表的合并范围。
第10章企业合并财务报表
10.4 合并财务报表的编制程序
• 10.4.1 设置合并工作底稿 • 10.4.2 将个别财务报表的数据过入工
第10章企业合并财务报表
10.2.2 实体理论
• 依据实体理论编制合并财务报表时，如果 母公司未能持有子公司100%的股权，则 要将子公司净资产(资产减负债后的净额) 区分为控股权益与少数股东权益。
• 少数股东权益与控股权益一样，也属于合 并主体的所有者权益的一部分。合并利润 表上的合并净利润中，包括子公司少数股 东所持有的子公司净利润的份额。
• （1）放大观
• 编制合并财务报表的具体目的是为了将 母公司个别财务报表上基于权益法的 “长期股权投资——对子公司股权投资” 和“投资收益——对子公司投资收益” 这样的总括项目加以具体化，予以详细
第10章企业合并财务报表
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• （2）取代观
• 编制合并财务报表的直接目的，是采用 一种新的报表形式来提供一个新实体的 会计信息，以“取代”原有的母公司个 别财务报表。
第10章企业合并财务报表
10.2 合并财务报表的合并理论
• 10.2.1 母公司理论 • 10.2.2 实体理论 • 10.2.3 所有权理论
第10章企业合并财务报表
10.2.1 母公司理论
• 母公司理论是一种站在母公司股东的角度， 来看待母公司与其子公司之间的控股合并 关系的合并理论。
• 这种理论强调母公司股东的利益，它不将 子公司当做独立的法人看待，而是将其视 为母公司的附属机构。
第10章企业合并财务报表
10.3 合并财务报表的合并范围
• 《企业会计准则》明确要求合并财务报 表的合并范围应当以控制为基础予以确 定。因而，不考虑子公司是否资不抵债， 是否为特殊行业，子公司资产总额、销 售收入和当期净利润在集团中所占的份 额较小（如低于10%）或者是否转产， 只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
第10章企业合并财务报表
10.2.3 所有权理论
• 所有权理论也称业主权理论，它是一种 着眼于母公司在子公司所持有的所有权 的合并理论。
• 编制合并财务报表时，对于子公司的资 产与负债，只按母公司所持有股权的份 额计入合并资产负债表；对于子公司的 收入、费用与利润，也只按母公司持有 股权的份额计入合并利润表。
• （1）投资企业直接或通过子公司间接拥 有被投资单位半数以上的表决权，表明 投资企业能够控制被投资单位，因而应 当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的 除外。
第10章企业合并财务报表
• 投资企业拥有被投资单位半数以上的表 决权，包括三种情况：
第10章企业合并财务报表
• 4、编制调整与抵销分录的一般步骤 • 第一步，从母子公司个别报告主体的角度，
分析相关交易或事项对个别财务报表的影响， 或者说，确定其在个别财务报表上应有的结 果。 • 第二步，从企业集团这个合并报告主体的角 度，分析相关交易或事项对合并财务报表的 影响，或者说，确定其在合并财务报表上应 有的结果。 • 第三步，比较第一步和第二步分析的结果， 按照二者的差异确定需要在个别财务报表的 基础上调整的项目、调整的方向和调整的具 体金额，正式编制调整与抵销分录。 • 调整与抵销分录只是服务于合并财务报表的 编制，它不是记账的依据，所借记和贷记的
第10章企业合并财务报 表
2020/11/24
第10章企业合并财务报表
10.1 合并财务报表的意义
• 10.1.1 合并财务报表的意义 • 10.1.2 编制合并财务报表的目的
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
•
合并财务报表由母公司编制，它可以为
有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公
• （2）费用类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，加上该项目调整与抵销分 录的借方发生额，减去该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• （3）资产类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，加上该项目调整与抵销 分录的借方发生额，减去该项目调整与 抵销分录的贷方发生额计算确定。
第10章企业合并财务报表
• 以控制为基础确定合并财务报表的合并 范围，应当强调实质重于形式原则，综 合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如投资者的持股情况、投资者之间的相 互关系、公司治理结构、潜在表决权等 因素。
第10章企业合并财务报表
• 下列被投资单位"应当认定为子公司"并 且纳入合并财务报表的合并范围。
• （4）负债类项目和所有者权益类项目的 合并金额，根据该项目的加总金额，减 去该项目调整与抵销分录的借方发生额， 加上该项目调整与抵销分录的贷方发生 额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• （5）股东权益（或所有者权益）变动表 的“未分配利润”部分，其中，“年初 未分配利润”、“.年末未分配利润”项 目的合并金额的确定方法与所有者权益 项目相同，“提取盈余公积”、“对股 东的分配”项目的合并金额的确定方法 与资产类项目相同。
• 合并工作底稿在本质上是为编制合并财务 报表所打的草稿。
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 2、合并工作底稿的设计思路 • 由于合并财务报表工作底稿在本质上是
编制合并财务报表的草稿，这一性质决 定了依据相同的合并财务报表准则，可 以有不同形式的工作底稿，而不同形式 的工作底稿往往要求编制不同形式的调 整与抵销分录，但调整与抵销的最后结 果是相同的，因而据以编制的合并财务 报表是相同的。
栏目。
第10章企业合并财务报表
10.4.2 将个别财务报表的数据过 入工作底稿并加总
• 将母子公司个别财务报表中纳入合并工 作底稿的各项目的金额过入合并工作底 稿相应项目的对应栏目，并计算加总金 额。如果采用先调整母子公司个别财务 报表数据，然后抵销的方法，则要先调 整，再加总母子公司个别报表数据。