其他经营费用预算的编制

其他经营费用预算的编制
其他经营费用预算基础知识
其他经营预算的编制是预算期内企业日常生产经营活动中有关计提折旧、应交税费、职工薪酬等方面的预算。

企业日常生产经营活动除了销售预算、生产预算、供应预算、期间费用预算所述内容外，还要发生如应交税费、固定资产增减变动、计提折旧、职工薪酬、资产减值、其他往来账款核算等经营管理活动。

这些活动的发生，同样会对企业的收入、成本、利润、现金及财务状况产生重大影响。

因此，企业也需要通过编制预算的方式进行规划、控制和管理。

应交税费预算的编制
应交税费是指企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税等。

税收是国家实现职能的物质基础，依法纳税是企业对国家、社会应尽的义务。

同时，交纳税费也会给企业带来资金及利益的流出，对企业的生产经营活动产生一定的影响。

再次，为了全面规划、管理预算期内企业各种税费的产生、缴纳及应交情况，为了编制现金预算提供数据来源，企业需要编制应交税费预算。

1.应交税费预算的编制方法
（1）收集预算基础资料
编制应交税费预算的主要依据是预算期内企业应交税费的种类、课税对象、计税依据和适用税率。

因此，必须将上述基础资料收集齐全。

（2）测算应交税费的预算指标
主要根据预算期内企业应交税费的种类、计税依据和适用税率计算应交税费数额，并根据国家税收政策和企业的具体情况安排应交税费的现金支出。

应交税费预算的具体内容包括期初、期末应交税费余额，预算期应交税费额，预算期上交税费额等指标。

（3）编制应交税费预算
根据预算期内各种税金及教育费附加的测算结果，汇总编制应交税费预算。

为了保持预算编制项目与会计核算科目一致，编制应交税费预算时应将所有税费划分为三类：
①流转税费类：包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等；
②管理税费类：包括房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、印花税等；
③所得税费类：包括企业所得税。

2.应交税费预算的编制案例
【范例】财务部门负责编制2014年晶明公司应交税费预算。

其中，增值税、城市维护建设税、所得税和教育费附加的期末余额按预算年度应交税费额的5%计算；其他税种没有余额。

预算编制过程和方法如下。

（1）收集预算基础资料，包括应交税费的种类、适用税率、课税对象和计税依据。

其中，计税依据主要来自销售收入预算、采购预算、利润预算及企业其他课税对象的数额。

（2）测算应交税费预算指标。

根据销售收入预算、采购预算利润表预算等有关资料中的课税对象、计税依据和适用税率，分析计算预算期内企业应交税费数额，并编制应交税费预算指标计算表，如表所示。

晶明公司2014年应交税费预算指标计算表
注：城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种税，纳税环节确定在纳税人缴纳的增值税、消费税、营业税的环节上。

税率按纳税人所在地规定分别为市区7%、县城和镇5%、乡村1%。

大中型工矿企业所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为5%；教育费附加的计税依据与城市维护建设税相同，征收率为3%；房产税、土地使用税、车船使用税课税对象数额为假定。

（3）编制应交税费预算。

首先，测算应交税费的期初余额。

其次，根据案例给定的条件测算应交税费的期末余额。

再次，根据公式上交税费额=∑（期初
应交税费余额+本期应交税费额-期末应交税费余额）计算预算期内上交税费额。

最后，汇总编制应交税费预算如表所示。

晶明公司2014年应交税费预算表
固定资产变动预算的编制
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、器具、工具等。

固定资产是企业的劳动手段，可以长期保持原有的实物形态，但其价值则随着生产经营活动而逐渐转移到产品成本或期间费用中去，并构成产品价值或有关费用的组成部分。

1.固定资产变动预算的编制方法
（1）收集预算基础资料。

固定资产变动预算编制的主要依据是基期固定资产使用状况，预算期内在建工程竣工计划、固定资产投资计划，以及固定资产出售、转让、报废计划等信息资料。

（2）测算固定资产变动预算指标。

编制固定资产变动预算的基本等式为：固定资产期初余额+预算期固定资产增加=预算期固定资产减少+固定资产期末
余额
式中，固定资产期初余额根据编制预算时的固定资产实际状况，加减基期剩余时间固定资产预计变动情况测算；预算期固定资产增加数额根据预算期固定资产投资计划、在建工程竣工计划等信息资料合理测算；预算期固定资产减少数额根据预算期固定资产出售、转让、报废计划等信息资料合理测算；固定资产期末余额可以通过三项指标计算得出。

（3）编制固定资产变动预算。

根据预算期固定资产增减变动测算结果，汇总编制固定资产变动预算。

2.固定资产变动预算的编制案例
【范例】晶明公司2014年固定资产变动预算由财务部负责编制，工程部、制造部等部门给予配合。

预算编制过程和方法如下。

（1）收集预算基础资料
编制固定资产变动预算主要涉及固定资产期初余额、预算期固定资产增加额、预算期固定资产减少额和固定资产期末余额四项指标，因此，财务部首先测
算固定资产期初余额，然后与装备、工程、制造、销售等固定资产施工、使用部门分析研究，取得预算期固定资产增减变动情况数据资料，如表所示。

晶明公司2014年固定资产增减变动情况数据
（2）计算编制固定资产变动预算
根据预计的固定资产期初余额和固定资产变动预算基础资料，编制2014年固定资产变动预算如表所示。

晶明公司2014年固定资产变动预算表
计提折旧预算的编制
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，反映了固定资产在当期生产经营活动中的转移价值。

编制计提折旧预算不仅是加强固定资产管理的需要，也是编制各项费用预算及产品成本预算的需要。

计提折旧预算是预算期内企业固定资产折旧情况的总体安排，由财务部门负责编制。

1.计提折旧预算的编制方法
（1）确定计提折旧的固定资产范围。

计提固定资产折旧的范围包括所有固定资产。

但是，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧，按规定单独计价作为固定资产入账的土地不计提折旧。

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧。

（2）确定计提折旧的固定资产原值增减额。

企业需要按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。

因此，编制预算时，应按月计提折旧的固定资产原值增减额。

（3）确定计提折旧的方法。

计提固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，企业一般采用平均年限法计算折旧。

企业在编制计提折旧预算时，应当对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

（4）计算预算期的折旧数额，编制计提折旧预算。

2.计提折旧预算的编制案例
【范例】晶明公司2014年计提折旧由财务部负责编制，计提折旧的方法为平均年限法。

预算编制过程和方法如下。

（1）收集预算基础资料
编制计提折旧需要的基础资料：一是确定计提折旧的固定资产范围，以及期初、期末余额和预算期内的增减变动情况；二是确定计提折旧的方法、折旧年限及预计净残值率。

为此，归集计提折旧预算基础资料如表所示。

晶明公司2014年计提折旧预算基础资料表
（2）计算预算期的折旧数额
因为固定资产折旧是按月计提的，所以，需要按月测算计提折旧额的数额。

首先根据预算期固定资产增减变动情况数据资料，按照“当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不提折旧”的规定，逐月测算计提折旧的固定资产原值；然后，根据公式：月折旧额=固定资产原值×月折旧率逐月计算固定资产折旧数额。

固定资产计提折旧测算如表所示。

晶明公司2014年固定资产折旧计提测算表
（续表）
（3）编制计提折旧预算
晶明公司2014年计提折旧预算如表所示。

晶明公司2014年计提折旧预算表
职工薪酬预算的编制
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

它不仅包括支付给全体职工的劳动报酬总额，还包括按照职工工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。

职工薪酬预算是预算期内企业人力资源成本支出的总体安排，是调控企业员工工资总体水平的重要手段，也是企业编制直接人工预算和制造费用预算、销售
费用预算、管理费用预算中有关职工薪酬项目预算的重要依据，职工薪酬预算由人力资源部负责编制。

1.职工薪酬预算的编制方法
（1）收集预算基础资料
职工薪酬预算编制的主要依据有以下五项：
①企业的工资制度；
②工资政策；
③工资总额；
④“五险一金”计提政策；
⑤“三项经费”计提标准。

（2）测算职工薪酬指标
以各部门为单位进行统计和测算，确定基期工资总额和预算期各部门的员工数量及各类人员构成；根据不同部门、不同人员和不同的工资制度，分别测算预算期的工资总额；根据预算期的工资总额和计提标准，测算预算期的“五险一金”“三项经费”和其他相关支出。

（3）编制职工薪酬预算
在测算指标的基础上，汇总编制职工薪酬预算。

2.职工薪酬预算的编制案例
【范例】晶明公司2014年职工薪酬预算由人力资源部负责编制。

公司2014年工资政策为：甲乙两分厂生产工人实行计件工资制，按产品产量和小时工资率、定额工资计算工资总额；分厂管理人员实行计时工资制，工资总额比2013年增长5%。

销售公司销售人员工资总额为2013年销售收入的1%，管理人员工资
总额比2013年增长5%。

公司管理人员工资总额比2013年增长4%。

“五险一金”和“三项经费”按有关规定计提。

预算编制过程和方法如下。

（1）收集预算基础资料
人力资源部根据2014年工资政策、产品产量预算、劳动定额，以及“五险一金”和“三项经费”的计提比例等资料，编制职工薪酬预算基础资料表，如表所示。

晶明公司2014年职工薪酬预算基础资料表
（2）测算工资总额
根据职工薪酬预算基础资料和董事会制定的工资政策等资料，按照各项目之间的关系计算公式，测算各部门2014年工资总额，如表所示。

2014年工资总额测算表
（续表）
（3）测算职工薪酬其他支出并编制职工薪酬预算
根据职工薪酬预算基础资料和工资总额计算表中的工资总额及“五险一金”和“三项经费”的计提比例，计算“五险一金”并编制职工薪酬预算如表所示。

晶明公司2014年职工薪酬预算表
（续表）。